会计证会计从业资格证第一章.ppt

厦门金海峡培训中心,会计从业资格考试 会计基础 主讲 林志新,第一章 总论,一、会计概述二、会计基本假设和会计基础三、会计要素四、会计等式,一、会计概述,（一）会计的概念及特征1、会计的起源与发展会计是为了适应社会生产活动的客观要求而产生和发展起来的。我国会计发展历史。原始社会-结绳记事 西周-我国“会计”一词产生。宋代的“四柱清册”-奠定中式复式记账的理论基础 明清的“龙门账”、“天地合账”都是中式复式记账法的完善。西方 借贷复式记账法理论形成的重要标志是1494年意大利数学家卢卡.巴乔利所著算术、几何比及比例概要，复式记账是现代会计的开始。,2、会计概念：是以货币为主要计量单位，以专门方法来反映和监督一个单位经济活动过程的一种经济管理工作。3、会计的基本特征（会计概念四层含义）：1）会计是以货币作为主要计量单位。除货币计量外，还可以运用实物计量（千克、吨、米、台、件等）和劳动计量（工作日、工时等）。在会计上，对于各种经济事务即使已按实物量或劳动量进行计算和记录，但最终仍需要按货币量度综合加以核算。2）会计拥有一系列专门方法。会计方法体系：会计核算（基本方法）、会计分 析、会计监督3）会计具有核算和监督的基本职能 即会计的主要作用是反映和监督单位的经济活动。4）会计的本质是一种管理活动。,（二）会计的基本职能1、会计核算职能 会计核算职能，亦称反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计算、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算职能是会计最基本的职能，贯穿于经济活动的全过程。（1）会计核算环节 确认，是指通过一定的标准或者方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理。计算，是指以货币为单位对已确定为可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额。记录，是指通过一定的会计专业方法按照上述确定的金额将发生的经济活动在特有的载体上进行登记的工作。报告，是指以通过编制会计报表的形式向有关方面和人员提供会计信息，它是会计工作的最终环节。,（2）会计核算方法（7种）设置账户 是对会计对象的具体内容进行归类核算和监督的一种专门方法。复式记账 是对每一项交易或者事项，都以相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以完整地反映每一项交易或者事项的方法。填制和审核会计凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制财务会计报告 各个方法不是孤立的，是一个有机的方法体系,2、会计监督职能 是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查。包括事前监督、事中监督和事后监督。3、会计核算与会计监督职能的关系 两个基本职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础；而会计监督又是会计核算质量的保障。其他职能：除上述两项基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、进行经济控制和评价经营业绩等职能。,（三）会计的对象1、会计的对象的概念：会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。可以把会计对象的内容概括为生产经营过程中的资金运动。2、企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的过程。资金投入，是指企业通过各种方式筹集资金的过程，是资金运动的起点。包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金。资金运用，是指资金的循环和周转过程。供应、生产、销售三个阶段资金的退出，包括偿还各项债务、上缴各项税费、向所有者分配利润等，使得部分资金离开企业，退出本企业的资金循环与周转 注意：只有以货币表现的经济活动，才是会计核算的对象（内容）（公司聘请经理）。,（四）、会计核算的具体内容 1、会计核算的一般要求（具体包括六方面的内容）（1）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求，设置会计科目和账户、进行复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本核算、财产清查和编制财务会计报告。注：会计的核算方法（2）各单位必须根据实际发生的交易或者事项进行会计核算，编制财务会计报告。（已经发生且引起资金运动的交易或事项）（3）发生的各项交易或者事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿。例如：不许为了私设小金库、隐瞒真实财务状况和经营成果、偷逃税款等，设置账外账。（4）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。（5）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。（6）会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。,2、会计核算的具体内容（1）款项和有价证券的收付（2）财物的收发、增减和使用（3）债权、债务的发生和结算（4）资本的增减（5）收入、支出、费用、成本的计算（6）财务成果的计算和处理（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项,二、会计基本假设和会计基础（一）会计基本假设 会计基本假设,是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境所作的合理设定。包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。1、会计主体（1）会计主体的概念：会计主体，是指会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。（2）会计主体与法律主体的关系 会计主体与法律主体不是对等的概念，法人可作为会计主体，而会计主体不一定是法人。法律主体必然是一个会计主体，而会计主体不一定是法律主体,会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位或企业中的一个特定的部分；可以是一个单一的企业，也可以是由几个独立企业组成的企业集团。企业集团由若干个具有法人资格的企业组成，各个企业既是独立的会计主体也是法律主体。企业集团是会计主体，但通常不是一个法人。例题：1、下列项目中，可以作为一个会计主体进行核算的有（）A 母公司 B 子公司 C母公司和子公司组成的企业集团 D 销售部门答案ABCD。选项A和B均是独立的法人，符合会计主体的定义；选项C和D即使不是独立法人，但也符合会计主体的定义。例题：2、下列项目中，会计主体不可以是（）A 单个工厂 B 企业内部的一个单位或部门 C企业集团 D 不相关联的多个企业答案：D,2、持续经营持续经营是指会计主体在可以预见的未来，会计主体将会按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停业也不会大规模削减业务。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。会计核算上所使用的一系列的会计处理方法和原则都是建立在持续经营前提的基础上。会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员在此基础上选择会计原则和方法。例题：企业资产以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价，依据的会计基本假设是（）A 会计主体 B 持续经营 C会计分期 D货币计量答案B例题：会计上将销售产品确认为收入依据的会计基本假设是（）A 会计主体 B 持续经营 C会计分期 D货币计量答案：B,3、会计分期（1）会计分期的概念 会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。是持续经营假设的补充（2）会计期间的分类在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。根据我国企业会计制度的规定，会计期间分为年度、半年度、季度、和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。以一年作为一个会计期间称为会计年度，我国的会计年度从每年1月1日至12月31日，短于一年的会计期间统称为会计中期。,（3）会计期间划分的意义：会计期间的划分对会计核算有着重要影响。由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别。会计期间的划分还有利于企业及时结算账目、编制财务报告以及提供反映企业经营情况的财务信息。例：企业应当分期结算账目和编制财务报告依据的会计假设为（）A 会计主体 B 持续经营 C会计分期 D货币计量答案：C例：会计分期的划分对会计核算的重要影响表现在（）A 产生了本期与非本期的区别 B 有了权责发生制和收付实现制的区别 C运用预收、预付、应收、应付等特殊的会计方法 D及时结算账目、编制财务报告和提供反映企业经营情况的财务信息答案：ABCD,4、货币计量（1）货币计量的概念货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为的计量单位，记录和反映会计主体的生产经营活动。包含币值稳定的假设（2）记账本位币的选择单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算成人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币。注：业务单位以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，这里只能选择某一种外币作为记账本位币，不能是多种，如：公司业务有美元、日元、欧元等外币，只能选一种为主的外币，不可以这个期间选美元，下个期间选日元或欧元。5、会计核算的四项基本前提的相互关系 它们是具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就没有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量就不会有会计核算。,例题：（判断题）我国的会计核算必须以人民币作为记账本位币（）答案：错例题：下列说法不正确的有（）A单位的核算应当以人民币作为记账本位币 B业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但记账时必须用人民币，编制的财务会计报告也应当折算成人民币反映C在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币D在境内设立的外国企业，向中国报送的财务会计报告，可以不用人民币反映答案：BD,(二)会计基础会计基础分为权责发生制和收付实现制1、权责发生制（1）定义：是在会计核算中，以收入和费用是否发生，而不是以款项是否收付作为本期收入和费用标准的一种制度。（2）两个要求：凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（3）我国会计准则要求企业采用权责发生制进行会计核算。2、收入实现制（1）定义：也称现金收付制，是以款项的实际收付为标准确定本期收入的支出的一种制度。（2）凡是在当期实际收付的金额，都作为当期的收入的费用处理，凡是当期没有实际收到收入的支付的金额，都不能作为当期的收入的费用处理。,三、会计要素（一）会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素有六大要素，分别为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其中资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，反映企业的财务状况（也称静态要素）。收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，反映企业的经营成果（也称动态要素）。,1、资产（1）资产定义：资产是企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（2）资产的特征 资产必须是企业拥有或控制的资源。由企业拥有或控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该项资源能被企业控制。注：企业确认的资产并不一定要拥有该资产的所有权。例如：经营租入与融资租入的区别：经营租入的设备不确认为资产，而融资租入设备确认为企业的资产。资产是由过去的交易或事项形成的现实资产。资产是过去已经发生的交易或事项产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。未来交易或事项所产生的结果不能作为资产 资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。,（3）资产的分类 按变现能力（流动性）不同分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。非流动资产是指流动资产以外的资产。主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。,2、负债（1）定义：负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）负债的特征：负债是由过去的交易或事项形成的。比如：已经发生的-如购材料产生“应付账款”预期将来要发生的-如签订供货合同-不能作为负债 负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债通常是在未来某一时日通过交付资产或劳务来清偿。清偿负债的形式多种多样，主要有用现金偿还，实物资产偿还，提供劳务偿还，新债换旧债，将负债转为所有者权益等。,（3）负债的分类负债按其流动性，可以分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿期推迟至资产负债表日后一年以上的负债。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。,3、所有者权益（1）定义：所有者权益又称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。股份公司的所有者权益又称为股东权益。（2）特征 除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益。企业清算时，只有在偿还所有的负债后，所有者权益才能还给所有者。所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配,（3）所有者权益的分类所有者权益的内容包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。实收资本（或股本）是指所有者投入的构成企业注册资本或者股本部分的金额。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积是指企业从利润中提取的公积金、公益金。有法定盈余公积和任意盈余公积 未分配利润是企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配利润。盈余公积与未分配利润又统称为留存收益。,4、收入（1）概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）收入的特征 收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。如：日常业务：销售产品，非日常偶发的业务：销售固定资产 收入的取得会导致经济利益流入企业，表现为资产的增加或负债的减少或两者兼而有之。收入能引起所有者权益增加。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括第三方或客户方代收的款项。如：增值税，代收的款项等,（3）收入的分类按企业经营业务的主次不同，收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业从事正常和主要经营活动产生的营业收入。如销售产品，劳务收入等 其他业务收入是主营业务以外的其他附带业务的收入。如原材料销售收入、技术转让、代购代销、包装物出租收入等 注意点：营业外收入不属于收入例：下列可以由企业确认为收入的有（）A商品销售收入 B原材料销售收入 C包装物出租收入 D接受的捐赠收入 E出借资金的利息收入答案：ABCE例：下列不属于收入的有（）A主营业务收入B其他业务收入C营业外收入D其他应收款答案：CD,5、费用（1）费用的概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。（2）费用的特征 费用是在企业的日常经济活动中发生的经济利益的总流出，而且能够可靠地计量。费用可以表现为资产减少，负债增加或同时表现资产减少和负债增加。与向所有者分配利润无关,（3）费用的分类 费用按其归属与配比的方式不同，分为直接费用、间接费用和期间费用。直接费用是指为生产商品和提供劳务而发生的各项费用，包括直接人工费、直接材料费、其他直接费用。直接计入经营成本（产品成本）期间费用是指企业在日常活动中发生的，应当直接计入当期损益的费用。其内容包括销售费用、管理费用和财务费用。例题：下列应确认为费用的有（）A主营业务成本B其他业务成本C销售费用D管理费用E财务费用答案：ABCDE例题：有关费用的说法正确的有（）A费用在非日常活动中发生B费用会导致所有者权益减少C费用会导致资产减少D费用会导致负债增加E费用导致的经济利益的流出额能可靠计量答案：BCDE,6、利润（1）利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。（2）利润的分类 利润分为营业利润、利润总额、净利润。营业利润是营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用、资产减值损失、加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。,（二）会计要素计量1.会计要素的计量是指企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。2.计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。,（1）历史成本：历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（2）重置成本：重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资的计量等。,（3）可变现净值：可变现净值是指正常经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（4）现值：现值是指未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的末来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的末来净现金流出量的折现金额计量。（5）、公允价值：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,注意点：在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映资产或负债的现时成本或者现时价值。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。例题：会计计量属性主要包括（）A历史成本B重置成本C可变现净值D现值E公允价值答案：ABCDE例题：多应用于盘盈固定资产的计量是（）A历史成本B重置成本C可变现净值D现值E公允价值答案：B例题：企业在对会计要素进行计量时，一般不采用（）A历史成本B重置成本C可变现净值D现值E公允价值答案：BCDE,四、会计等式（一）会计等式的定义：六项会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面，具有紧密的相关性，它们在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表示，我们称其为会计等式。（二）、会计等式（也称为会计平衡公式、会计恒等式）（1）会计期初：资产=负债+所有者权益（2）会计期内：资产=负债+所有者权益+（收入费用）（3）会计期末：资产=负债+所有者权益+利润（4）会计期末结账之后：资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者权益资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业会计中设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。,（三）经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响：（四大类型）资产权益负债+所有者权益（1）资产与权益同时增加，增加的金额相等；（2）资产与权益同时减少，减少的金额相等；（3）资产内部有增有减，增减金额相等；（4）权益内部有增有减，增减金额相等。,经济业务对会计等式的影响：（四大类型的展开）（1）资产与所有者权益同时增加，增加的金额相等（2）资产与负债同时增加，增加的金额相等（3）资产与负债同时减少，减少的金额相等（4）资产与所有者权益同时减少，减少的金额相等（5）一项资产增加，一项资产减少，增减金额相等（6）一项所有者权益增加，一项所有者权益减少，增减金额相等（7）一项负债增加，一项负债减少，增减金额相等（8）一项负债增加，一项所有者权益减少，增减金额相等（9）一项所有者权益增加，一项负债减少，增减金额相等无论经济业务引起资产、负债和所有者权益发生怎样的增减变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。教材第33-35页例1-9,第一章习题1在会计核算中，产生权责发生制和收付实现制两不同的记账基础所依据的会计基本假设是(）A、会计主体 B持续经营 C会计分期，D、货币计量答案：C2下列引起资产内部一个项目增加，另一个项目减少，而资产总额不变的经济业务是(C)A、用银行存款偿还短期借款 B、收到投资者投入的机器一台 C、收到外单位前欠货款 D，预收购货单位货款3企业收入的取得可能影响下列会计要素的情况有(ABD)A、资产的增加 B负债的减少 C费用的减少 D所有者权益的增加4下列业务中，应确认为债权的有(BCD)。A、预收销货款 B预付购货款 C应收销货款 D预支差旅费5会计主体界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。一般来说，法律主体都是会计主体，会计主体一定都有法人资格。（X）,6任何一项经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系，只会使资产和权益总额发生同增或同减的变化（X）7、收入能够导致企业所有者权益增加，但导致所有者权益增加的不一定都是收入。（）8、收入的实现可能引起（ACD）A资产的增加B负债的增加 C所有者权益的增加D资产的增加和负债的减少9、下列各项中，属于资产必须具备的基本特征有（ABC）A预期会给企业带来经济利益B被企业拥有或控制 C由过去的交易或事项形成D具有可辩认性 10、凡是特定主体以货币形式表示的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。（）11、资产、负债与所有者权益的平衡关系是企业资金运动处于相对静止状态下出现的，如果考虑收入、费用等动要素，则资产与权益总额的平衡关系必然被破坏。（X）12、会计记录的文字应当使用中文。但在民族自治地区，会计记录可以仅使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以仅使用一种外国文字。（X）,