辅助生产费用的归集与分配.ppt
辅助生产费用的归集与分配,辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。其中有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、运输等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造等辅助生产。,2023/5/25,2,3.3 辅助生产费用的归集和分配,辅助生产费用的归集和分配是通过“辅助生产成本”科目进行的。“辅助生产成本”科目一般应按车间及产品或劳务的种类设置明细账，账内按成本项目设置专栏，进行明细核算。例课本表3-11、表3-12对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应记入“辅助生产成本”科目的借方；,2023/5/25,3,辅助生产费用的归集,辅助生产车间发生的制造费用，则先记入“制造费用-辅助生产车间”科目的借方，然后从该科目的贷方直接或分配转入“辅助生产成本”科目的借方及其明细账。辅助生产完工产品或劳务的成本，经过分配以后从“辅助生产成本”科目的贷方转出，期末如有借方余额则为辅助生产的在产品成本。,2023/5/25,4,有的企业辅助生产车间规模较小，发生的辅助生产费用较少，辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，不需要按照规定的成本项目计算辅助生产的成本，为了简化计算，辅助生产车间的制造费用可以不单独设置“制造费用”明细账，即不通过“制造费用”科目进行核算，而直接计入“辅助生产成本”科目及其明细账的借方。这时，“辅助生产成本”明细账就是按照成本项目与辅助项目相结合设置专栏，而不是按照成本项目设置专栏。例如课本表3-15、表3-16.,2023/5/25,5,在辅助生产费用的分配中，由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也有所不同。所提供的产品，如工具、模具和修理用备件等产品成本，应在产品完工时，从“辅助生产成本”科目的贷方分别转入“低值易耗品”和“原材料”科目借方。,2023/5/25,6,3.3.2 辅助生产费用的分配,辅助生产车间提供的劳务作业，如供水、供电、供气、修理和运输等所发生的费用，则要在各受益单位之间按照一定方法分配后，从“辅助生产成本”的贷方，分别转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目的借方。,2023/5/25,7,由于辅助生产车间提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间等服务的，但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品或劳务的情况。这就存在一个如何处理辅助生产车间之间费用负担的问题。如供电车间为修理车间提供电力，修理车间为供电车间修理设备，这样，为了计算电力成本，就要确定修理成本，而要计算修理成本又要确定电力成本。,2023/5/25,8,因此，采用什么方法来处理辅助车间之间的费用分配问题是辅助生产费用分配的特点。辅助生产费用的分配，通常采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。,2023/5/25,9,直接分配法，是各辅助生产车间发生的费用直接分配给除辅助生产车间以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况的一种辅助费用分配方法。,2023/5/25,10,1.直接分配法,例3-23 某企业有供水和供电两个基本生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生的费用为36 960元，供水车间本月发生费用27 000元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表3-17.,2023/5/25,11,2023/5/25,12,单位成本（分配率）=待分配辅助生产费用总额（辅助生产劳务总量-辅助生产之间提供的劳务数量）=待分配的辅助生产费用总额对外提供的劳务数量水单位成本（分配率）=27 000（30 000-3 00）=1.00（元立方米）电单位成本（分配率）=36 960（73 600-12 000）=0.6（元度）,2023/5/25,13,2023/5/25,14,直接分配法,根据辅助生产费用分配表编制会计分录借：基本生产成本-A产品 28 800 制造费用 28 800 管理费用 4 400 销售费用 1 960 贷：辅助生产成本-供水 27 000 辅助生产成本-供电 36 960,2023/5/25,15,复习指导书上的练习题,2023/5/25,16,2023/5/25,17,直接分配法,优点：采用直接分配法，由于各辅助生产费用只是进行对外分配，指分配一次，计算工作简便。缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。因此，这种方法只适用于在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和产品成本影响不大的情况下采用。,2023/5/25,18,顺序分配法，是按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去的一种辅助费用分配方法。,2023/5/25,19,2.顺序分配法,在分配费用时，排在前面的辅助生产车间向排在后面的辅助生产车间和外部受益单位分配费用。排在后面的辅助生产车间归集本车间发生的直接费用和前面车间分配转入的费用，再对外部受益单位和排在本车间后面的辅助生产车间分配，而无需向前面返回分配。,2023/5/25,20,例如，在上述企业的供水与供电两个辅助生产车间中，供电车间耗用水的费用较少，而供水车间耗用电的费用较多，就可以按照供电、供水的顺序排列，先分配电费，再分配水费。,2023/5/25,21,例3-24 某企业有供水和供电两个基本生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生的费用为36 960元，供水车间本月发生费用27 000元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表3-17.,2023/5/25,22,2023/5/25,23,电费分配率=36 96073600=0.50217供水车间分得的电费=120000.50217=6026.04供水车间实际发生的费用=27 000+6026.04=33 026.04水费分配率=33 026.04（30 000-3 000）=1.2232,2023/5/25,24,2023/5/25,25,复习指导书上的练习题,2023/5/25,26,水的单位成本=43 800 38 000=1.1526运输队应分得的水费=1500 1.1526=1728.9运输队的实际费用=64 000+1728.9=65 728.9运输劳务的单位成本=65728.9（64500-500）=1.0270,2023/5/25,27,2023/5/25,28,顺序分配法的优缺点及其适用范围：这种分配结果的正确性受到一定的影响，计算工作量有所增加。这种分配方法只适宜在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。,2023/5/25,29,交互分配法，是对各辅助车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间之外的各受益单位之间分配。,2023/5/25,30,3.交互分配法,特点：需进行两次分配（1）对内分配（交互分配）以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。费用分配率=待分配费用辅助生产劳务总量,2023/5/25,31,（2）对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。费用分配率交互分配后的实际费用非辅助部门耗费劳务总量交互分配后的实际费用=交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用,2023/5/25,32,交互分配法的优缺点及适用条件：优点：采用这种分配方法，由于辅助生产内部相互提供劳务进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性。缺点：但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而计算工作又有所增加，由于交互分配的费用分配率(单位成本)是根据交互分配以后的待分配费用计算的，不是各该辅助生产的实际单位成本，因而分配结果也不很正确。交互分配法主要适用于各月辅助生产的费用相差不大的情况。,2023/5/25,33,例3-25 长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间。,2023/5/25,34,交互分配法：,2023/5/25,35,（1）交互分配水的分配率=139 200 139200=1运输劳务的分配率=95000 100000=0.95供水车间应分配的运费=0.95 2000=1900运输车间应分配的水费=1 20000=20000（2）交互分配后的实际费用供水车间的实际费用=139200 1900 20000=121100运输车间的实际费用=95000 20000 1900=113100（3）对外分配水的分配率=121100 119200=1.01594运输劳务的分配率=113100 98000=1.1541,2023/5/25,36,会计分录（1）交互分配借：制造费用供水车间 1 900 供电车间 20 000 贷：辅助生产成本供水 20 000 供电 1 900（2）结转辅助生产车间的制造费用借：辅助生产成本供水 28 900 供电 46 200 贷：制造费用 供水车间 28 900 供电车间 46 200,2023/5/25,37,（3）对外分配借：制造费用 基本生产车间 147 758 管理费用 21 700.4 销售费用 64 741.6 贷：辅助生产成本供水 121 100 运输 113 100,2023/5/25,38,练习题：,2023/5/25,39,2023/5/25,40,代数分配法，是通过建立多元一次联立方程并求解的方法，取得各种辅助生产产品或劳务的单位成本，进而进行辅助生产费用分配的一种辅助生产费用分配方法。首先，应根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，建立联立方程，并计算辅助生产产品或劳务的单位成本；然后，根据各受益单位耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。,2023/5/25,41,4.代数分配法,某辅助生产车间待分配费用+其他辅助生产车间分配转入的费用=某辅助生产车间应该分配转出的费用某辅助生产车间待分配费用+该车间耗用其他辅助生产劳务量耗用劳务的单位成本=该辅助生产车间提供的劳务总量该辅助生产车间提供劳务的单位成本,例3-26长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间。,2023/5/25,43,设供水车间的供水单位成本为x元，运输车间的运输单位成本为y元。则根据以上资料可以建立联立方程：139 200+2000y=139 200 x95 000+20 000 x=100 000y解此方程得：X=1.01657Y=1.1533,2023/5/25,44,采用代数分配法分配辅助生产费用，分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算工作比较复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。,2023/5/25,45,计划成本分配法是按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的一种方法。在这种方法下，辅助生产为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配。,2023/5/25,46,5、计划成本分配法,辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，也就是辅助生产产品或劳务的成本差异，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以全部记入“管理费用”科目。,2023/5/25,47,计划成本分配法举例：仍以前例直接分配法资料。假设每立方米水的计划成本为1.05元，每公里运输劳务的计划成本为1.1元。按计划成本法编制辅助生产费用分配表如下：,2023/5/25,48,2023/5/25,49,会计分录：（1）按计划成本分配借：制造费用供水车间 2 200 运输车间 21 000 基本生产车间149 000 管理费用 21 500 销售费用 62460 贷：辅助生产成本供水 146 160 运输 110 000,2023/5/25,50,（2）结转辅助车间的制造费用借：辅助生产成本供水 29 200 运输 47 200 贷：制造费用供水车间 29 200 运输车间 47 200（3）结转辅助生产成本差异。为了简化核算，辅助生产成本差异记入“管理费用”科目。借：管理费用 1 240 辅助生产成本供水 4760 贷：辅助生产成本运输 6 000,2023/5/25,51,采用计划成本分配法，由于辅助生产车间的产品或劳务的计划单位成本有现成资料，只要有各受益单位耗用辅助生产车间的产品或劳务量，便可进行分配，从而简化和加速了分配的计算工作。,2023/5/25,52,按照计划单位成本分配，排除了辅助生产实际费用的高低对各受益单位成本的影响，便于考核和分析各受益单位的经济责任；还能反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。但是采用这种分配方法，辅助生产产品或劳务的计划单位成本比较准确。,2023/5/25,53,2023/5/25,54,直接分配法举例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间。主要为本企业基本生产车间和行政管理部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量如下：,2023/5/25,55,要求：采用直接分配法编制辅助生产费用分配表，并根据辅助生产费用分配表编制相应的会计分录。,辅助生产费用分配表如下：,2023/5/25,56,在上列辅助生产费用分配表中,由于辅助生产内部相互提供劳务不分配费用，因而其单位成本（费用分配率）应以待分配费用除以供应辅助生产以外单位的劳务数量计算，即：某辅助生产劳务、该辅助生产发生的辅助生产费用总额作业单位成本=该辅助生产车间提供作业总量-其他辅助生产耗用水单位成本（分配率）=4085/（82600-20000）=0.0653（元/M3）电单位成本（分配率）=9020/（46000-6000）=0.2255（元/度）,2023/5/25,57,注意：水、电单位成本（分配率）应精确到小数点后四位以上，且专设销售机构应分配的费用可采取倒挤的方法得出。即专设销售机构应分配水费=4085-2675.48-1044.09=365.43(元)；专设销售机构应分配的电费=9020-4645.3-3608-541.2=225.5(元)。,2023/5/25,58,根据辅助生产费用分配表编制相应的会计分录:借：基本生产成本 4645.3 制造费用 6283.48 管理费用 1585.29 销售费用 590.93 贷：辅助生产成本供水车间 4085 供电车间 9020,2023/5/25,59,交互分配法：举例：仍以前例直接分配法资料。按交互分配法编制辅助生产费用的分配表：,2023/5/25,60,在上列辅助生产费用分配表中,交互分配单位成本是根据待分配的辅助生产费用,除以供应劳务的总数量计算求出的。交互分配的计算如下:(1)交互分配的单位成本 水单位成本=4085/82600=0.0495 电单位成本=9020/46000=0.1961(2)交互分配 供水车间分来电费=6000 0.196=1176.52(元)供电车间分得水费=20000 0.049=989.1(元),2023/5/25,61,对外分配的单位成本,根据交互分配后的实际费用(对外分配费用),除以对外供应劳务数量计算求出。对外分配计算如下：(1)交互分配后的实际费用 供水车间=4085+1176.52-989.1=4272.42元 供电车间=9020+989.1-1176.52=8832.58元(2)对外分配的单位成本 水单位成本=4272.42/62600=0.0682 电单位成本=8832.58/40000=0.2208,2023/5/25,62,（3）对外分配基本生产甲产品（电费）=206000.2208=4548.78（元）基本生产车间（电费）=16000 0.2208=3533.03（元）基本生产车间（水费）=41000 0.0682=2798.23（元）行政管理部门（电费）=2400 0.221=529.95（元）行政管理部门（水费）=16000 0.0682=1091.99（元）专设销售部门（电费）=8832.58-4548.78-3533.03-529.95=220.82（元）专设销售部门（水费）=4272.42-2978.23-1091.99=382.2（元）,2023/5/25,63,根据辅助生产费用分配表编制会计分录:(1)交互分配 借：辅助生产成本供水车间 1176.52 供电车间 989.1 贷：辅助生产成本 供电车间 1176.52 供水车间 989.1（2）对外分配 借：基本生产成本甲产品 4548.78 制造费用 6331.26 管理费用 1621.95 销售费用 603.02 贷：辅助生产成本供水车间 4272.42 供电车间 8832.58,2023/5/25,64,
