张毅老师CPA会计讲座.ppt

会计CPA,主讲人:朱文,会计教材基本结构框架,第一部分：会计基本理论（第一章总论）第二部分：会计要素核算（第二章至第九章）第三部分：特殊业务的会计处理（第十一章至第二十一章）第四部分：财务会计报告（第十章、第二十二章至第二十四章）,第一章总论,内容回顾本章主要介绍了财务会计的基本理论。主要包括：会计目标、会计核算的基本前提、会计信息质量要求和会计要素。,内容回顾,一、会计核算的基本前提：四大会计假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。二、会计信息质量要求1、真实可靠性与内容完整性 真实可靠性是指会计信息值得使用者信赖的程度。它又分为如实反映、可验证性和中立性。2、相关性 会计信息应具有预测价值、反馈价值和及时性。3、清晰明了性4、可比性（包括一致性）,5、实质重于形式 从制度层面确保会计信息真实性。6、重要性7、谨慎性8、及时性三、会计要素重点关注：资产、收入,第二章货币资金及应收项目,主要内容一、货币资金、货币资金的内容、货币资金的控制及管理的有关规定、现金、银行存款清查与检查结果的处理二、应收票据：计价、计息、到期的账务处理三、应收账款、确认、计价原则及账务处理、坏账损失的确认条件、范围及备抵法核算四、其他应收款：范围、坏账的计提五、应收债权出售和融资,主要内容讲解,一、货币资金（一）货币资金的控制、原则、内部控制规范（二）货币资金的清查和检查、现金：现金清查时发现长款或短款，应通过“待处理财产损益”账户进行挂帐，待查明原因后再转账处理。、银行存款：经检查，确实无法收回的银行存款，应直接冲减银行存款。,二、应收票据,、概念、计价：按面值计价入帐、带息票据利息的处理：其末计息。借：应收票据（计提的利息）贷：财务费用、核算到期日的确定：分按月表示的和按日表示的收到票据时：带息与不带息相同借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税）,到期收款时不带息票据借：银行存款（面值）贷：应收票据带息票据借：银行存款（到期值）贷：应收票据（面值已计提利息）财务费用（未计提的利息）票据到期付款人无款兑付不带息票据借：应收账款（面值）贷：应收票据带息票据借：应收账款（面值已计提的利息）贷：应收票据,、应收票据转让应收票据可背书转让给其他企业，以换取所需的材料物资。转让时：借：物资采购（或原材料）等（实际成本）应交税金应交增值税（进项税额）贷：应收票据（票款账面价值）财务费用（尚未计提的利息）财务费用等（差额）,三、应收账款,（一）应收账款的计价,（二）坏账及坏账损失,、确认条件、坏账准备计提的对象、坏账准备的计提比例根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息由企业自行合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回和收回的可能性不大外，下列各种情况不能全额计提坏账准备。、直接转销法：发生坏账时，直接注销该笔应收账款。借：管理费用（实际数）贷：应收账款客户,、备抵法：事先估计坏账损失，计提坏账准备坏账损失的估计方法：余额百分比法：按应收账款各明细账借方余额合计数和单一的坏账率计算确定。账龄分析法：销货百分比法个别认定法现行会计制度允许采用余额百分比法和账龄分析法，同时结合个别认定法估计坏账损失。,四、预付账款和其他应收款,（一）预付账款、计价：按实际付出的金额确认入帐。、预付款不多时可用“应付账款”账户替代、编制资产负债表时，应将“应付账款”账户明细帐借方余额并入“预付账款”项目。、有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应转入其他应收款，按规定计提坏账准备（二）其他应收款非购销活动产生，包括：各种应收赔款、存出保证金、备用金、应收各种垫付款。,五、应收债权出售和融资,（一）核算原则 按照“实质重于形式”的原则，充分考虑交易的经济实质。对有明确证据表明有关交易事项满足销售确认条件，应按出售应收债权处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收债权为质押取得的借款进行会计处理。（二）以应收债权为质押取得借款的核算同借款的核算,（三）应收债权出售的核算、不附追索权：将所售应收债权转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。借：银行存款（实际收到的价款）营业外支出（出售损失）坏账准备 贷：应收账款、附追索权：按以应收债权为质押取得借款进行处理、应收债权贴现的核算应收账款贴现应收票据贴现,案例,甲公司2004年3月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为50万元，双方约定9月1日付款。甲公司2004年6月1日将应收乙公司的账款向银行申请贴现，协议规定，贴现到期时乙公司未按期偿还应由甲公司负责还款。甲公司实际收到48万元，手续费2万元，款项已收入银行。借：银行存款 480 000 财务费用 20 000 贷：短期借款 5000 000,第三章 存货,存货的重点在于计价，包括存货初始计价以及存货的期末计价,主要内容讲解,一、存货的确认及范围1、属于企业的存货 原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。强调：代销商品，销售之前应作为委托方的存货处理，但为了使受托方加强对代销商品的管理，现行规定受托方纳入其存货内核算在途商品，均作为购货方的存货处理2、不属于企业的存货各项工程储备的材料特种储备及专项储备的资产购货约定的存货,二、存货入帐价值的确定1、外购存货历史成本构成买价附带成本税金：价内税如消费税及关税计入成本，价外税增值税如为一般纳税人不计，小规模纳税人计入。例：某企业为一般纳税人，近日购进原材料一批，数量1000吨，价税合计1 755 000元；运费10 000元，保险费5000元；途中合理损耗率为1%。实际验收入库980吨，验收中整理费3000元，其中整理出残损材料价值1000元。原材料买价=1755000/（1+17%）=1500000（元）原材料的采购成本=1 500 000+10 00093%+5000+（3000-1000）/1000990=1 501 137（元）备注：商业企业外购商品的相关费用，直接计入当期损益。,三、存货发出的计价,（一）计价方法先进先出法、加权平均法、个别计价法（二）不同存货计价方法的选择 企业应根据自身的情况以及不同的管理目的选择存货发出计价方法。（三）计划成本计价法的处理,四、存货的期末计价,（一）原则：成本与可变现净值孰低法成本：存货的历史成本可变现净值：企业在正常经营过程中，以存货估计的售价减去估计至完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后（二）可变现净值的确定1、为出售持有的存货有合同约定的存货：订购数量内的存货可变现净值以合同价为计量基础；超出部分按一般售价。无合同约定的存货：以一般售价为计量基础。出售目的持有的材料：以材料的市价为计量基础。,2、为生产而持有的存货其所生产的产成品未出现跌价 按材料成本计量材料价格下跌表明产成品的可变现净值低于成本 按材料可变现净值计量 例：某公司C材料的账面价值为135000元，市价下降为120 000元，市场上用C材料生产的丙产品售价由原450 000元下降为380 000元，生产成本为390 000元，尚需投入C料200 000元，估计销售费用及税金为51 500元。丙产品可变现净值=380 000-51 500=328 500（元）C材料可变现净值=380 000-200 000-51 500=128 500（元）,（三）会计处理1、成本低于可变现净值：不需处理2、可变现净值低于成本 存货按可变现净值列示，同时确认存货跌价损失。按备抵法处理借：管理费用 贷：存货跌价准备（差额）,第四章 投资,重点：投资的计价及其损益的计量,一、短期投资,（一）取得投资时初始投资成本=买价+相关税费注：不包括已宣告但尚未领取的现金股利和已到期但尚未领取的利息。（二）持有期间：不确认投资收益1、取得的股票股利：仅做备忘记录。2、取得的现金股利和债券利息 取得投资后宣告的：冲减短期投资成本 取得投资前已宣告的：冲减“应收股利”或“应收利息”,（三）期末：按成本与市价孰低法计价 按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备。对投资的市价低于成本的部分，计提短期投资跌价准备，确认投资损失。某项短期投资比重较大（如占整个短投10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定。借：投资收益 贷：短期投资跌价准备（补记）（或反向分录）（四）处置：确认投资处置损益处置损益=处置收入-被处置短期投资账面价值,例某上市公司在中期期末和年度终了时,按单项投资计提短期投资跌价准备,在出售时同时结转跌价准备.2004年11月1日购入R公司上年初发行的债券作为短期投资.该债券面值5万元,买价5.3万元,支付手续费400元,年利率10%,每年末付息.当年12月末该项债券的市价为5.15万元.2005年1月6日该上市公司将此债券按5.1万元的价格全部出售,其中应负担400元相关税费.假设处置时该上市公司未领取上年利息.则该公司处置该债券的损益为()债券的投资成本=53 000+400=53 400(元)12月31日应确认应收利息=50 00010%=5000(元)短期投资账面成本=53400-5000=48400(元)处置收益=(51000-400)-48400-5000=-2800(元),二、长期股权投资,（一）初始成本的确定1、企业合并所形成的长期股权投资初始成本的确定同一控制下的企业合并 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担带息债务按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。其与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积，不足冲减的调整留存收益,例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。借：长期股权投资 12 000 000 贷：银行存款 10 000 000 资本公积 2 000 000,合并方发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始成本与股份面值之差，调整资本公积，不足冲减的调整留存收益例：甲、乙公司同属丙公司的子公司，甲公司于2006年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，每股面值1元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。甲公司在当日资本公积为180万元，盈余公积为100完元，未分配利润为200万元 借：长期股权投资 12 000 000 资本公积 1 800 000 盈余公积 1 000 000 未分配利润 200 000 贷：股本 15 000 000,非同一控制下的企业合并：按企业合并准则 以合并成本作为初始投资成本。合并成本是指购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。例：甲、乙公司同属丙公司的子公司，甲公司于2006年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已折旧400万元，以提减值准备50万元，投资当日该设备的公允价值为1250万元。乙公司该日所有者权益2000万元。借：长期股权投资 12 500 000 累计折旧 4 000 000 固定资产减值准备 500 000 贷：固定资产 15 000 000 营业外收入 2 000 000,2、除合并方式外形成的长期股权投资初始成本的确定以支付现金取得的：按实际支付的购买价以发行权益性证券取得：按权益性证券的公允价投资者投入：按合同或协议价，不公允的除外通过非货币性资产交换取得：按企业会计准则第7号非货币性交易确定通过债务重组取得：按照企业会计准则第12号债务重组确定,(三)长期股权投资成本法,1、成本法：投资按投资成本计价的方法2、适用范围：投资企业能够对被投资企业实施控制；投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价；被投资企业在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。,3、成本法的核算方法企业进行初始投资或追加投资时按投资入账投资收益仅限于被投资企业接受投资后所产生的累计净利润的分配额。超过部分冲减投资账面价值。投资年度的有关确认方法例：甲企业2001年3月1日以银行存款购入丙公司10%的股份，并准备长期持有，实际投资成本为110 000元。丙企业于2001年5月2日宣告分派2000年度的现金股利100 000元。丙企业2001年1月1日股东权益合计为120万元，其中股本为100万元，未分配利润20万元；2001年实现净利润45万元，其中1-2月份8万元；2002年4月1日宣布分派现金股利30万元。,2001年3月1日取得投资，全部作为投资成本 借：长期股权投资-丙企业 110 000 贷：银行存款 110 0002001年5月2日宣布发布现金股利 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资-丙企业10 0002002年4月1日丙企业宣布发放现金股利应享有的投资收益=（450000-80000）10%=37000应冲减的投资成本=（400 000 10%-37 000）-10 000=-7 000应确认的投资收益=300 000 10%-（-7 000）=37 000,借：应收股利 30 000 长期股权投资-丙企业 7 000 贷：投资收益 37 000投资年度以后的有关确认方法接上例，丙企业2003年4月28日宣布分派现金股利40万元，2002年实现净利润52万元；2003年实现净利润40万元，2004年4月27日宣布分派现金股利60万元。2003年4月28日丙企业宣布发放现金股利应冲减的投资成本=（800 000 10%-890 000 10%)-3000=-12 000在成本法下,应将原冲减的投资成本3 000元转回.应确认的投资收益=400000 10%-(-3000)=43000,借:应收股利 40 000 长期股权投资-丙企业 3000 贷:投资收益 43 0002004年4月27日丙企业宣布发放现金股利应冲减的投资成本=(1 400 000 10%-1 290 000 10%)-0=11 000 借:应收股利 60 000 贷:长期股权投资-丙企业 11 000 投资收益 49 000,(四)长期股权投资的权益法,1、权益法的含义：投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。2、适用范围 投资企业对被投资企业有共同控制或重大影响（20%-50%）的长期股权投资3、权益法的核算方法,初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资的投资成本增加长期股权投资的账面价值。初始投资成本被投资企业可辨认净资产公允价值，确认为商誉，该商誉不摊销，但需进行减值测试；反之则直接确认为投资收益。例：甲公司于2000年3月1日通过发行普通股股票800万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的20%，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲公司准备长期持有该股份。该股票的面值为每股1元，市价为每股3元，为此甲公司还以存款支付了相关费用20万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9 150万元。该投资的总成本8003+20=2400万元乙公司20%的净资产公允价值为9 150万元差额590万元，确认为商誉,借：长期股权投资-乙公司（投资成本）18 300 000 商誉 5 900 000 贷：股本 8 000 000 资本公积 16 000 000 银行存款 200 000,假设所发行的股票的市场价格为每股2元，其他资料不变股票的公允价值为800万股2+20=1 620万元所获股份公允价值1830万元，差额210万元作为投资收益借：长期股权投资-乙公司（投资成本）18 300 000 贷：股本 8 000 000 资本公积 8 000 000 银行存款 200 000 投资收益 2 100 000,投资后，随被投资企业所有者权益的变动而相应调整（增加或减少）长期股权投资的账面价值。A、因被投资单位损益引起的账面价值的调整被投资单位当年盈利 借：长期股权投资-公司（损益调整）贷：投资收益在计算应享有的被投资单位净利润份额时，应扣除不能由被投资企业享有的部分。如外商投资企业实现的净利润提取的职工福利及奖励基金部分 被投资单位当年发生亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资-公司（损益调整）在确认亏损分担额时，以投资账面价值减记至零为限。以后被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额后，恢复投资账面价值。,有关投资持有期内投资企业持股比例的变动问题有两种处理方法第一，分别按年初持股比例和年内持股比例分段计算所持股份期间应享有的投资收益第二，根据投资持股期间加权平均计算加权平均持股比例=原持股比例当年投资持股比例全年月份（12）+追加持股比例当年投资持股比例全年月份（12）,接上例，甲企业投资后，乙公司于2000年5月1日宣告分派1999年度的现金股利100万元。2000年度，乙公司实现净利润400万元，其中1-2月份实现的利润为100万元。2001年5月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2001年4月1日提出的2000年度利润分配方案。审议通过的利润方案为：净利润的10%提取法定盈余公积、5%提取法定公益金；分配现金股利100万元。2001年6月2日，甲收到乙分派的2000年的现金股利。2002年乙公司发生亏损2000万元。2003年乙公司实现净利润1000万元。,2000年5月1日，乙公司宣布1999年现金股利借：应收股利 200 000 贷：长期股权投资-乙公司（损益调整）200 0002000年12月31日，甲公司确认投资收益投资收益=（400-100）20%=60（万元）借：长期股权投资-乙公司（损益调整）600 000 贷：投资收益 600 000,2001年5月2日甲公司确认应收的现金股利应减少损益调整的金额=100 20%（300400）=15万元应作为投资成本回收的金额=100 20%（100400）=5万元借：应收股利 200 000 贷：长期股权投资-乙公司（损益调整）150 000 长期股权投资-乙公司（投资成本）50 000,2001年12月31日，甲公司确认应承担的投资损失 投资损失=-800020%=-1600万元长期股权投资的帐面价值=1830-20+60-15-5=1850万元 借：投资收益 16 000 000 贷：长期股权投资-乙公司（损益调整）16 000 0002002年12月31日，甲公司确认应承担的投资损失为-200020%=-400万元，此时“长期股权投资”的账面价值为1850-1600=250万元，只能确认250万元的损失，余下的150万元的投资亏损以后获利时再弥补。借：投资收益 2 500 000 贷：长期股权投资-乙企业（损益调整）2 500 000此时“长期股权投资”的账面价值为零,2003年12月31日，甲公司本年度应确认投资收益100020%=200万元，但首先应弥补未入帐价值的亏损150万元，所以甲公司只能实际确认50万元的投资收益。借：长期股权投资-乙公司（损失调整）500 000 贷：投资收益 500 000,B、被投资企业因增资扩股、接受捐赠等增加的所有者全、因被投资企业专项拨款转入资本公积的、因被投资企业关联方交易形成的资本公积，以及因被投资企业外币资本折算所引起的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，在长期投资中以“股权投资准备”项目单独核算。借：长期股权投资-公司（股权投资准备）贷：资本公积-股权投资准备,例接上例，2004年11月1日，乙公司接受丙公司捐赠的一项新的不需安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的销售价为200万元（含税），乙公司适用的所得税率为33%。甲公司按比例分享乙公司所接受的捐赠，其金额为=（200-20033%）20%=26.8（万元）借：长期股权投资-乙公司（股权投资准备）26.8 贷：资本公积-股权投资准备 26.8,(五)长期股权投资成本法与权益法的转换,1、权益法该为成本法原因：投资企业由于转让股份使其对被投资企业的持股比例下降，或其他原因对被投资企业不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资会计处理原则：按权益法下长期股权投资的账面价值作为成本法下长期股权投资的初始投资成本,例甲企业1999年对乙企业投资，占乙企业注册资本的20%。甲企业按权益法对乙企业进行核算，至2000年12月31日，甲企业对乙企业投资的账面价值为300万元，其中投资成本200万元，损益调整100万元。2001年1月5日，乙企业的某一股东-A企业收购了除甲企业对乙企业以外的所有股份，同时又收购了甲企业对乙企业50%的投资份额。自此，甲企业持有10%的乙企业股份，改为成本法核算。2001年3月1日，乙企业宣布分派2000年度的现金股利，甲企业获得现金股利30万元。出售10%股权后投资的账面价值为150万元 借：长期股权投资-乙企业 150 贷：长期股权投资-乙企业（投资成本）100-乙企业（损益调整）502001年3月1日应分得现金股利30万元 借：应收股利 30 贷：长期股权投资-乙企业 30,2、成本法转为权益法原因：投资企业由于追加投资使其对被投资企业的持股比例增加，或其他原因使投资企业具有共同控制或重大影响但不构成控制会计处理原则 在中止成本法时，按长期股权投资的账面价值作为新的初始投资成本，初始投资成本与应享有的被投资企业净资产份额的差额作为商誉，该商誉不进行摊销，但需要在会计期末进行减值测试。对与该项投资有关的资本公积准备项目，不作任何处理。,（六）长期股权投资减值准备,1、按成本法核算，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值当企业持有的投资出现下列迹象，可提取减值准备第一，影响被投资企业经营的政治或法律环境的变化（如税收、贸易等法规的颁布或修订），而导致被投资企业出现巨额亏损；第二，被投资企业提供的商品或劳务因产品过时或消费者偏好改变，使其市场份额减少甚至丧失，而导致被投资企业财务状况和现金流量发生严重恶化；第三，被投资企业所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资企业已失去竞争能力，而导致财务状况和现金流量发生恶化；第四，被投资企业进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。,计算：按第22号-金融工具确认与计量长期股权投资减值：投资的账面价值与按类似金融资产当时市场收益率对其未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，记入当期损益。该减值损失不得转回。例2005年12月31日甲公司占乙公司有表决权股份的70%，对乙公司构成控制。截止此时，该长期股权投资的账面价值为3000万元。由于没有公开市场价格且不能可靠计量其公允价值，按市场收益率计算，该项长期股权投资在2005年12月31日预计未来现金流量现值为2480万元。借：投资收益 520 贷：长期股权投资减值准备 520,2、除上面之外的其他长期股权投资的减值减值的计算投资可收回金额低于其账面价值的差额可收回金额按该长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值孰高确定。减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回判断投资是否减值的迹象第一，市场价格持续2年低于账面价值；第二、该项投资暂停交易一年；第三，被投资企业当年发生严重亏损第四，被投资企业持续2年发生亏损第五，被投资企业进行清理整顿、清算或出现不能持续经营的迹象。,注意：对采用权益法核算的企业如果涉及到商誉的，在计提减值准备时首先要调整商誉的价值，商誉价值减为零后再计提减值准备。例2005年12月31日甲公司占乙公司有表决权股份的20%，对乙企业构成重点影响。截止此时，该长期股权投资的账面价值为3000万元，在取得该项投资时，甲该确认了200万元的商誉，根据相关资料分析得知，该项长期股权投资目前的可回收金额为2480万元。借：投资收益 520 贷：商誉 200 长期股权投资减值准备 320,（七）长期股权投资的处置,实际收到的价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为当期损益，同时将权益法下，被投资企业除净损益外所有者权益变动而计入本企业所有者权益的部分相应转入投资收益。,例甲公司拥有乙公司有表决权股份的30%，对乙公司有重大影响。2005年12月31日，甲公司出售乙公司的全部股份，所得价款2300万元全部存入银行。截止2005年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为2000万元，其中投资成本1500万元，损益调整400万元，股权投资准备300万元，长期股权投资减值准备200万元。假设不考虑相关税费。借：银行存款 2300 长期股权投资减值准备 200 贷：长期股权投资-乙公司（投资成本）1500-乙公司（损益调整）400-乙公司（股权投资准备）300 投资收益 300同时将原计入资本公积准备项目转入投资收益 借：资本公积-股权投资准备 300 贷：投资收益 300,三、长期债权投资,（一）初始投资成本的确定 按取得时支付的全部价款，包括手续费、税金等相关费用。1、支付的相关税费：金额小时直接计入当期损益；金额较大时，计入初始投资成本，在“长期债权投资-债券投资（债券费用）”科目单独核算，于债券存续期内按直线法摊销入当期损益2、支付的应计利息：购入到期一次还本付息债券，计入“长期债权投资-债券投资（应计利息）”；购入分期付息到期还本债券，已到付息期而尚未领取的利息，作为短期应收债权项目，直接计入“应收利息”科目,3、支付的债券溢折价 构成初始投资成本，需单独列示（二）计息和摊销1、直线法2、实际利率法（三）处置 实际取得的价款与长期债权投资账面价值的差额，确认为当期投资损益。（四）可转换公司债券1、转换为股份前：按一般债券投资进行处理2、行使转换权利时：按长期债权投资账面减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初始投资成本。,例甲企业于2005年4月1日，以680万元的价格（不考虑税金及手续费）购进面值为600万元公司债券作为长期投资，该公司债券系2004年4月1日发行，票面利率8%，期限为5年，一次还本付息。甲企业采用直线法摊销溢折价。至2005年12月31日，甲企业该债券投资累计确认的投资收益为（）应收利息=6008%912=36（万元）应摊销溢价=（680-600-6008%）9412=6（万元）该企业应确认的投资收益=36-6=30（万元）,第五章 固定资产,主要内容一、固定资产入账成本的确定：考虑弃置费 新固定资产定义：企业为生产商品、提供劳务、出租或管理目的而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。1、外购=买价+相关税金+相关费用注：一揽子购入，按各项固定资产公允价值比例分配确定2、自行建造3、投资者投入的=投资各方确认的价值（净值）（不公允的除外）,4、改扩建形成5、接受捐赠6、盘盈7、融资租入、非货币性资产换入、债务重组取得注：固定资产入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。,二、固定资产折旧,1、计提折旧的范围2、折旧计算的基本要求预计净残值：强调现值合理确定固定资产的预计使用寿命、预计净残值及折旧方法，并经有关权利机构批准，作为计提折旧的依据融资租入的固定资产采用与自由固定资产相同的折旧折旧政策按月计提折旧3、折旧方法：直线法、工作量法、双备余额递减法、年数总和法,三、固定资产后续支出,（一）基本原则：支出不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则费用化；反之，则资本化，计入固定资产的帐面价值。（二）具体处理 1、修理费用：直接记入当期费用 2、改良支出：记入固定资产账面价值，但增记后的固定资产账面价值不应超过其可收回金额。,3、装修支出：资本化的装修费记入固定资产账面价值，但需单设“固定资产装修”明细科目核算，单独折旧折旧期间：两次装修期间与固定资产尚可使用年限中较短者。注：下次装修时，原固定资产装修成本折余价值部分，应一次全部记入当期营业外支出,4、融资租入固定资产的后续支出 比照自有固定资产处理。注：资本化的装修费折旧时间：两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短者。5、经营租入固定资产的改良支出单设“经营租入固定资产改良”科目核算，单独折旧折旧期间：剩余租赁期与固定资产尚可使用年限两者中较短者。,四、固定资产的处置包括：投资转出、捐赠转出、非现金资产抵债、非货币性交易换出、报经批准后无偿调出、出售、报废或毁损等原因而减少固定资产，以上均需通过“固定资产情理”科目核算；盘亏减少的，通过“待处理财产损溢”科目核算。,五、固定资产的期末计价,1、全额计提固定资产减值准备的情况2、固定资产的减值准备计入营业外支出注意：已全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧。已计提的减值准备不允许转回。,第六章 无形资产及其他资产,主要内容一、无形资产入账价值的确定无形资产：企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。1、外购：按实际支付的价款及相关费用2、自行开发并按法律程序申请取得研究阶段的支出：费用化开发项目阶段的支出：符合条件的资本化3、投入的4、其他来源取得,二、无形资产的摊销1、使用寿命有限的无形资产 在使用寿命内系统合理摊销，摊销方法应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式，不能确定的采用直线法。2、使用寿命不确定的无形资产：不摊销,三、无形资产的转让,1、转让所有权：出售无形资产 将所得价款与该项无形资产的账面价值及相关税费之间的差额，计入当期营业外收入。2、转让使用权：出租 转让收入确认为其他业务收入，同时，将发生的与转让有关的相关费用支出，计入其他业务支出。,四、无形资产的期末计价,1、计提无形资产减值准备的情况2、存在下列一项或若干项情况时，全额计提3、期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可回收金额的，应将其差额确认减值准备，一经确认不得转回。,第七章 负债,主要内容一、流动负债（一）应付账款,（二）应付票据,（三）应交增值税,1、小规模纳税企业购入货物支付的增值税均不计入进项税，计入购货成本。销售收入按不含税价格计算，收到的增值税税款计入“应交税金应交增值税”贷方。2、一般纳税企业符合增值税抵扣条件的，计入进项税，不符合抵扣条件的，则计入购货成本注：购入免税农产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣,销售应税物资 销售收入按不含税价格计算，收到的增值税税款计入“应交税金-应交增值税”科目。注：视同销售下，会计上一般不作销售处理，而是按成本转帐。不予抵扣项目购进货物时即能认定不能抵扣的购进货物时不能认定是否能抵扣的交纳当月交纳当月增值税，通过“应交税金-应交增值税（已交税金）”科目；当月交纳以前各期未交增值税，通过“应交税金-未交增值税”科目,（四）应交消费税,1、应税产品直接对外销售 计入“主营业务税金及附加”科目2、以生产的应税消费品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面 应交消费税金额计入长期股权投资、在建工程等成本,3、委托加工应税消费品收回后直接销售 支付的代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，以后销售时不再缴纳消费税收回后用于连续生产应税消费品 支付的代收代缴的消费税，计入“应交税金-应交消费税”科目借方。待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。,(五)应交营业税,1、提供应税劳务 计入当期损益，即记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等科目2、销售不动产 通过“固定资产清理”科目，最终计入当期营业外支出3、出租或出售无形资产 出租：计入“其他业务支出”出售：计入“营业外收入”或“营业外支（六）应交其他税金,二、长期负债,（一）长期债券1、债券发行时 按实际收到的发行价款总额确认应付债券。债券价款总额与债券面值总额的差额，确认为债券溢价或折价 债券的发行方式：,发行费用的处理：应同时考虑发行期间冻结资金所产生的利息收入发行费大于发行期间冻结资金产生的利息收入差额，按借款费用处理原则或资本化、或费用化发行费小于发行期间冻结资金产生的利息收入差额，视同发行债券溢价收入，在债券存续期内于计提利息时摊销,2、债券存续期间 期末计提债券利息，并按实际利率法或直线法摊销债券溢价或折价。同时按借款费用原则处理债券利息及溢价或折价的摊销额实际利息费用=按票面利率计算的利息债券折溢价摊销额3、债券到期 还本付息的同时，直接冲销应付债券科目的“债券面值”和“应计利息”明细科目,（二）可转换公司债券,1、可转换公司债券发行 及未转换为股份前按一般公司债券进行处理，作债券发行、计息摊销处理2、可转换公司债券转换时按转换债券的账面价值结转可转换公司债券账面价值与可转换股份面值总额的差额，减去支付的现金后的余额，作为资本公积处理,说明：企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，计提的应付利息，按借款费用的处理原则处理，即利息补偿金视为债券利息，并于计提债券利息时计提，分别计入在建工程或财务费用。,第八章 所有者权益,主要内容一、实收资本（一）不同企业组织形式的投入资本的核算1、国有独资公司 所有者投入的资本，均作为实收资本入账，不产生资本公积。,2、有限责任公司,初建公司时 各投资者按照合同、协议等投入的资本，全部记入“实收资本”科目，企业的实收资本应等于企业的注册资本增资扩股收到新股东的出资时 按出资协议确认的金额作为实收资本入账，实际收到投资额高于其所占有被投资单位的所有者权益金额的差额，确认为资本公积。,3、股份有限公司,股票的面值部分记入“股本”科目,超面值的股票溢价部分,计入资本公积。发生的筹资费用,在减去股票发现冻结期间的利息收入后的余额,应先从溢价收入中抵扣;若发行股票的溢价不够抵扣的,或者无溢价的,计入当期损益。,（二）国有企业改建为公司制企业,1、资产评估后的调账处理（1）调账处理的基本原则 评估确认的资产价值与企业资产原账面价值有差额的，应调整资产账面价值，评估确认的资产价值与原账面价值的差额，扣除未来应交所得税的余额，计入资本公积 借：资产科目（调增项目）贷：资产科目（调减项目）递延税款（未来应交所得税）资本公积（资产评估净增值的税后净额）,（2）调账时涉及自评估基准日至调账日的期间内资产数量增减变化的处理 如果规定的调账日期与资产评估基准日、确认日不一致，在评估基准日到调帐日的期间内资产数量已发生了增减变化，调帐时应区别情况进行处理：期内资产数量有增加，增加部分按取得资产的实际成本，在增加时直接确认入帐，与调账无关。期内原评估资产数量减少，减少部分原评估确认的增值或减值额，不再调整账面价值。,例：甲公司拟改组为公司制企业，评估基准日为2003年2月8日，确认的固定资产为两台设备A、B，原账面价值分别为120万元、150万元，评估确认的价值分别为140万元、160万元；调账日为6月5日，假设甲公司的所得税率为33%，不考虑其他资产。要求：分别以下列两种情况作6月5日的调账处理（1）如果A设备3月29日被出售。因A设备的账面价值在出售时已被冲销，故无需再调整。6月5日只需调整B设备的差价10万元。借：固定资产 100 000 贷：资本公积 67 000 递延税款 33 000,（2）如果在4月15日，企业购买了C设备（1000万元）C设备按取得时的成本入帐，6月5日只需调整A、B设备的账面价值 借：固定资产 300 000 贷：资本公积 201 000 递延税款 99 000,（3）自评估基准日至国有企业改建为公司制企业设立登记日的有效内原企业实现利润（或亏损）而增加（或减少）净资产的处理,原企业实现利润而增加的净资产，应当上缴国有资本持有单位，