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项目九 财务预算,【知识目标】财务预算的含义与编制程序；固定预算与弹性预算、增量预算与零基预算、定期预算与滚动预算的编制方法；各种业务预算的编制；现金预算的编制；预计财务报表的编制。【能力目标】熟练掌握财务预算的编制方法和编制流程，以及预计财务报表的编制；具备在实际操作过程中综合应用专门方法编制全面预算的能力。,【引导案例】,2003 年 6 月 19 日，当年引领中国 VCD 市场、一心想成为中国的松下幸之助的青年才俊胡志标被判入狱服刑 20 年，洒泪爱多。从名不见经传的乡镇企业，到盛极一时的标王，再到被深圳人民法院查封，爱多这曾被誉为“中国最有影响力的民族品牌”在前后不过四年的时间里，经历了一系列的剧变。爱多的成功在很大程度上源自于胡志标的冒险和创新。胡相信“爱拼才会赢”，而不屑于“step by step”的经营之道。在爱多创业初期，这种高效率的独断决策机制和胡志标的创新精神是爱多能在短短的几年间成功崛起的原因。由经销商交保证金、预付款，供应商先供材料启动生产的融资渠道；敢在自有资金不到 1000 万元的情况下在 97 年以 8200 万元投得标王；启动“阳光 A 计划”在行业率先降价将爱多的产品销售推到了另一个高峰爱多的这些成功是胡志标在不受限制的决策机制下，充分发挥了其敏锐的市场触角为企业带来机遇的结果。,【引导案例】爱多的没落则是多种综合的结果：,第一是战略上的失误：2.1 亿投得第二次标王的广告策略，“阳光 B 计划”的降价以及再后来的“阳光 C 计划”，意图垄断的囤积原材料策略都充分体现了其战略思维的冒险和投机性。第二是爱多采购系统上的混乱：采购行为非常随意，既不按经济批量，也不按物料需求计划，更不考虑电子产品高速的贬值速度。在爱多的原料仓库里，能用两三年的组装零部件竟然有十多种，在爱多危机发生以后，爱多原料仓库里囤积了价格两亿多的零部件，但却偏偏组装不出一台 VCD 来，如果，爱多事前能做物料需求计划，那么，这两亿的原料就起码能组装出几十万台的 VCD 来。那样就能向下游交货，自然就能收到返款；而有了资金，就自然能解决上游绝料之苦。再加上当时爱多的市场销售能力，爱多必然能渡过难关。而且爱多对电子产品的贬值速度也缺乏一个正确的估计，它没有认识，至少是没有正视“囤积得越多，资产贬值就越快”这一现实。第三是财务控制观念差，缺乏有效的财务控制，浪费、回扣等现象惊人。有钱时大手大脚胡乱花，没有钱时该花钱的地方也不花。讨论：（1）爱多的经营失败的原因是什么？（2）爱多的财务预算情况如何？,任务1 编制业务预算,【任务描述】能够熟练掌握各种业务预算的编制。,【背景知识】,一、什么是财务预算？财务预算是一系列专门反映企业未来一定期限内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。财务预算具体包括：反映现金收支活动的现金预算、反映企业财务状况的预计资产负债表。反映企业财务成果的预计损益表和预计现金流量表等内容。,二、财务预算的作用,（1）明确目标（2）合理配置财务资源（3）平衡财务收支（4）控制财务活动（5）业绩考核和财务分析的主要依据,三、财务预算的编制程序,（1）最高领导机构根据长期规划，提出企业一定时期的总目标，并下达规划指标。（2）最基层的执行人员自行草编预算，使预算能较为、较为切实可行。（3）各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编出销售、生产、财务等业务预算。（4）预算委员会审查、平衡业务预算，汇总出公司的总预算。（5）提交公司总经理审查总预算，通过或驳回修改总预算。（6）总预算或修改后预算报告给董事会讨论通过或驳回修改。（7）批准后的预算在达给各部门执行。,四、财务预算的编制方法,按照不同的标准，财务预算的编制方法有不同的分类。固定预算与弹性预算 增量预算与零基预算 定期预算与滚动预算,（一）固定预算与弹性预算,1.固定预算 含义：又称静态预算，是指根据预算期内正常的、可实现的某一业务量（如生产量、销售量、采购量）水平作为唯一基础来编制预算的方法。特点：编制预算的业务量基础是事先确定的某一个业务量水平，这一业务量水平是综合各种因素之后所做的判断，有时与实际业务量存在误差甚至差异较大。适用范围：只适用于那些业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。,2.弹性预算,含义：它是指企业在不能准确预测业务量的情况下，在成本性态分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的数量关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应多种业务水平的预算的方法。特点：（1）弹性预算是按一系列业务水平编制的，从而扩大了预算的适用范围。（2）弹性预算能够使预算执行情况的评价和考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好地发挥预算的控制作用。适用范围：主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算。,（二）增量预算与零基预算,1.增量预算 含义：是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。特点：其优点是预算编制工作简单，不需要大量时间及精力，编制速度快。其不足是：（1）可能使原来一些不合理的成本开支项目继续保留，造成预算上的浪费；（2）对于那些未来实际需要开支的项目可能因没有考虑未来情况的变化而造成预算的不足，不利于企业的长期发展。,2.零基预算,含义：是指在编制成本费用预算时，不考虑以往预算期间内所发生的费用项目及费用水平，而是一切从预算期实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，是否符合企业目标，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。特点：（1）促进企业提高资源配置的效率，面向未来全面考虑各种成本费用预算问题，有利于企业的长期发展。（2）充分发挥各级管理人员的积极性、主动性和创造性，促进各预算部门精打细算，合理使用资金，提高资金的利用效果。其主要缺点是工作量较大，编制时间较长。,（三）定期预算与滚动预算,1.定期预算 含义：是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。特点：其优点在于能够使预算期与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。其缺点是：（1）缺乏远期指导性。（2）不能随情况的变化及时做出调整，比较机械，缺乏灵活性,2.滚动预算,含义：又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度相脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动。滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动两种方式。特点：滚动预算实现了与日常管理的紧密衔接，能够帮助管理人员从动态的角度把握住企业近期的规划目标和远期的战略需要；使预算更加切合实际，能够充分发挥预算的指导和控制作用。其缺点是预算工作量较大。,活动1 编制销售预算,【活动目标】能够熟练进行销售预算编制。,销售预算,销售预算是编制全面预算的出发点，也是日常业务预算的基础。预计销售额=预计销售量预计销售单价 销售预算通常还包括现金收入的预算。,A公司2007年度销售预算表：,【训练1】销售预算的编制,【实训项目】销售预算编制【实训目标】熟练编制销售预算【实训任务】A公司2007年12月31日的简式资产负债表见教材第168页，2008年有关预测资料如下：甲、乙产品预计销量分别为3 000件和2 000件；预计单价分别为100元和80元；预计销售环节税金为销售收入的5；预计期初应收账款130 000元，预算期将全部收回；预算期销售情况为现销和赊销各占50。要求：编制A公司2008年的销售预算。,活动2 编制生产预算,【活动目标】能够熟练进行生产预算编制。,生产预算,生产预算的编制需要以销售预算和预计期末存货数量为基础。对存货数量的预算有两种方法：（1）预算期第一期期初存货数量是编制预算时预计的，预算期内各期末存货数量可以根据下期预计销售数量的一定百分比来确定。（2）单独编制存货预算。预计生产数量=预计销售量预计期末存货数量预计算期初存货数量,A公司2007年度生产预算表：,【训练2】生产预算的编制,【实训项目】生产预算编制【实训目标】熟练编制生产售预算【实训任务】根据训练1资料，且甲、乙产品期初产成品存货分别为400件和800件，单位成本分别为76.8元和59.6元；预计期末产成品存货分别为300件和500件。要求：编制A公司2008年生产预算。,活动3 编制直接材料预算,【活动目标】能够熟练进行直接材料预算编制。,直接材料预算,直接材料预算是以生产预算为基础，对预算期内原材料的采购数量、采购单价及预计采购成本所做的预算。预计采购量=预计生产耗用量预计原材料期末存货量预计原材料期初存货量 编制直接材料预算的同时，需要编制现金支出预算。,A公司2007年度直接材料预算表：,【训练3】直接材料预算的编制,【实训项目】直接材料预算编制【实训目标】熟练编制直接材料预算【实训任务】根据训练1、2资料，且假设甲、乙产品只耗用A种原材料，单位产品A材料消耗定额分别为5公斤和4公斤；A种材料期初结存量2 800公斤，预计期末结存量为2 500公斤；A种材料单价为8元。预算期初应付账款62 800元，预算期内将全部偿还；预算期材料采购的货款有40在本期内付清，其余在下期付清。要求：编制A公司2008年的直接材料预算。,活动4 编制直接人工预算,【活动目标】能够熟练进行直接人工预算编制。,直接人工预算,直接人工预算也是以生产预算为基础编制，是对单位产品工时、每小时人工成本及人工总成本所做的预算。直接人工总成本=预计生产量单位产品工时每小时人工成本 直接人工预算不需要另外编制现金支出预算。,A公司2007年度直接人工预算：,【训练4】直接人工预算的编制,【实训项目】直接人工预算编制【实训目标】熟练编制直接人工预算【实训任务】根据训练1、2、3资料，且假设期初、期末在产品数量没有变动，其他直接支出已被并入直接人工成本统一核算。单位产品直接人工工时甲产品为4小时，乙产品为3小时，小时工资率为5元/小时。要求：编制A公司2008年的直接人工预算。,活动5 编制制造费用预算,【活动目标】能够熟练进行制造费用预算编制。,制造费用预算,预算期内预计制造费用=预计变动制造费用预计固定制造费用 在编制制造费用预算同时，还包括现金支出预算。,A公司2007年度制造费用预算：,【训练5】制造费用预算的编制,【实训项目】制造费用预算编制【实训目标】熟练编制制造费用预算【实训任务】根据训练14资料，且预计制造费用、销售费用及管理费用如下：2003年变动性制造费用为33 400元；固定性制造费用为36 740元，其中固定资产折旧费12 140元，其余均为发生的付现成本。销售费用及管理费用合计为8 600元。制造费用按预计直接人工工时总数进行分配。要求：编制A公司2008年的制造费用预算。,活动6 编制销售与管理费用预算,【活动目标】能够熟练进行销售与管理费用预算编制。,销售与管理费用预算,销售费用分为变动销售费用和固定销售费用。对变动销售费用的预算应当以销售预算为基础编制，预算期内变动销售费用应是预计销售数量与单位变动销售费用的乘积。固定销售费用通常以过去实际开支为基础，根据预算期的变动进行调整来编制预算。在编制销售及管理费用预算时应编制现金支出预算。,A公司2007年度销售及管理费用预算表：,【训练6】销售与管理费用预算的编制,【实训项目】销售与管理费用预算编制【实训目标】熟练编制销售与管理费用预算【实训任务】根据训练15资料，且预计制造费用、销售费用及管理费用如下：2008年变动性制造费用为33 400元；固定性制造费用为36 740元，其中固定资产折旧费12 140元，其余均为发生的付现成本。销售费用及管理费用合计为8 600元。制造费用按预计直接人工工时总数进行分配。要求：编制A公司2008年的销售费用及管理费用预算。,活动7 编制产品成本预算,【活动目标】能够熟练进行产品成本预算编制。,产品成本预算,产品单位成本取决于单位产品的材料费用、单位产品人工费用及单位产品应分担的制造费用。其中：单位产品的直接材料费用=单位产品材料消耗量材料预计单价 单位产品的直接人工费用=单位产品工时预计每小时人工成本 单位产品的制造费用=每小时制造费用单位产品工时=制造费用总额 产品工时总额单位产品工时 产品总成本取决于预计生产量及产品单位成本的乘积。,A公司2007年度产品成本预算表：,【训练7】产品成本预算的编制,【实训项目】产品成本预算编制【实训目标】熟练编制产品成本预算【实训任务】根据训练16资料，编制A公司2008年的产品成本预算。,活动8 编制产品销售成本预算,【活动目标】能够熟练进行产品销售成本预算编制。,产品销售成本预算,产品销售成本预算是关于公司年末产品销售成本的预算，是为编制年度损益表服务的。预计销售成本=预计总生产成本期初存货成本期末存货成本,A公司2007年度产品销售成本预算表：,【训练8】产品销售成本预算的编制,【实训项目】产品销售成本预算编制【实训目标】熟练编制产品销售成本预算【实训任务】根据训练17资料，编制A公司2008年的产品销售成本预算。,活动9 编制资本支出预算,【活动目标】能够熟练进行资本支出预算编制。,资本支出预算,资本支出预算是对预算期内长期投资项目（回收期超过一年）的未来现金流量进行估算。,A公司2007年度资本支出及筹资预算表：,授课内容总结,任务2 编制现金预算,【任务描述】熟练掌握现金预算的编制及应用。,（一）现金预算的组成,现金预算由四部分组成：现金收入、现金支出、现金溢余或不足、资金筹措和运用。现金收入资料主要来自“销售预算”。现金支出部分数据主要来自“直接材料预算”、“直接人工预算”、制造费用预算“、“销售及管理费用预算”、“资本支出预算”，此外，还包括所得税及预计股利分配等专门预算。,（二）现金预算的编制步骤,1.确定现金收入 2.计划现金支出 3.编制现金预算表,A公司2007年度现金预算表：,【训练】现金预算的编制,【实训项目】熟练编制现金预算【实训目标】能够在销售预算基础上熟练编制现金收入预算，在生产预算、材料预算、人工预算、制造费用预算、销售与管理费用预算、产品成本预算、产品销售成本预算、资本支出预算基础上编制现金支出预算。【实训任务】根据任务1中的实训1、实训2、实训3、实训4、实训5、实训6、实训7、实训8的资料，且2008年预计分配股利5 000元，免交所得税，期末现金余额3 000元，现金余缺可通过归还短期借款或取得短期借款解决。要求编制现金预算。,授课内容总结,任务3 编制财务报表预算,【任务描述】熟练掌握预计利润表和预计资产负债表的编制。,【背景知识】什么是预计财务报表,预计财务报表是全部预算的综合，包括预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表。预计财务报表的作用与实际的财务报表不同。预计财务报表主要为企业财务管理服务，是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。,活动1 编制预计利润表,【活动目标】熟练掌握预计利润表的编制。,编制预计利润表,预计利润表是以货币为单位，全面、综合地反映预算内经营成果的利润计划。预计利润表是按照权责发生制和变动成本法编制的。（生产阶段）边际贡献销售收入变动销售成本销售税金及附加（销售阶段）边际贡献（生产阶段）边际贡献变动性销售费用 利润总额（销售阶段）边际贡献固定制造费用固定销售费用管理费用财务费用 净利润利润总额所得税,A公司2007年度预计利润表：,【训练1】预计利润表的编制,【实训项目】编制预计利润表【实训目标】能够在业务预算、现金预算基础上熟练编制预计利润表。【实训任务】根据任务1、任务2各活动的训练资料，编制预计利润表。,活动2 编制预计资产负债表,【活动目标】熟练掌握预计资产负债表的编制。,编制预计资产负债表,预计资产负债表是以货币单位反映预算期末财务状况的总括性预算，表中除上年期末数事先已知外，其余项目均应在前面所列的各项预算指标的基础上分析填列。,A公司2007年度预计资产负债表：,【训练2】预计资产负债表的编制,【实训项目】编制预计资产负债表【实训目标】能够在业务预算、现金预算基础上熟练编制预计资产负债表。【实训任务】根据任务1、任务2各活动的训练资料，编制预计资产负债表。,授课内容总结,