企业的其他综合收益.docx

企业的其他综合收益（一）其他综合收益的概念其他综合收益，是指企业根据企业会计准则规定其他未在当期损益中确认的各项利得和损失。（二）其他综合收益的核算内容其他综合收益包含两类：一是以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益，二是以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益。1 .以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益。以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动，以及按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。2 .以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益。以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：（1）可供出售金融资产公允价值的变动。可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，借记“可供出售金融资产一公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目，公允价值变动形成的损失，做相反的会计分录。（2）可供出售外币非货币性项目的汇兑差额。对于以公允价值计量的可供出售非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额计入其他综合收益。具体来讲，对于发生的汇兑损失，借记“其他综合收益”科目，贷记“可供出售金融资产”科目；对于发生的汇兑收益，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“其他综合收益”科目。（3）金融资产的重分类将可供出售金融资产重分类。为采用成本或推余成本计量的金融资产，重分类日该金融资产的公允价值或账面价值作为成本或推余成本，该金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得和损失，仍然应当记入“其他综合收益”科目，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。按照金融工具确认和计量的规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，在其发生减值或终止确认时将上述差额转出，计入当期损益。（4）采用权益法核算的长期股权投资。采用权益法核算的长期股权投资，按照被投资单位实现其他综合收益以及持股比例计算应享有或分担的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。其账务处理为：借记（或贷记）“长期股权投资一其他综合收益”科目，贷记（或借记）“其他综合收益”科目，待该项股权投资处置时，将原计入其他综合收益的金额转入当期损益。（5）存货或自用房地产转换为投资性房地产。企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产一成本”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目；同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“其他综合收益”科目。企业将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产一成本”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目；同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“其他综合收益”科目，待该项投资性房地产处置时，因转换计入其他综合收益的部分应转入当期损益。（6）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分。现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期部分，直接较低者确定：套期工具自套期开始的累计利得或损失；被套期项目自套期开始的预计未来现金现值的累计变动额。套期工具利得或损失的后续处理为：被套期项目为预期交易且该项交易使企业随后确认一项金融资产或一项金融负债的，原直接确认为其他综合收益的相关利得或损失，在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。但企业预期原直接在其他综合收益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益。被套期项目为预期交易且该预期交易是企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可选择将原直接在其他综合收益中确认的相关利得或损失，在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。但企业预期原直接在其他综合收益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益。除上述两种情况外，原直接计入其他综合收益的套期工具产生的利得或损失，应当在被套期预期交易影响损益的相同期间转出，计入当期损益。（7）外币财务报表折算差额。按照外币折算的要求，企业在处置境外经营的当期，应当将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自其他综合收益项目转入处置当期损益。如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分外币报表折算差额，转入处置当期损益。