企业应收款项减值.docx

企业应收款项减值坏账（或称为应收款项减值），是指企业由于某种原因而不能收回的应收款项。由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失（或称为应收款项减值损失）。坏账损失可通过“资产减值损失”科目进行核算。坏账的核算方法有两种：一是直接转销法，二是备抵法。（一）直接转销法直接转销法，是指在日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予以考虑，在实际发生坏账时，直接冲销应收款项，并确认坏账损失。即，在发生坏账时，借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”“应收票据”等科目。直接转销法的优点是账务处理简单，缺点是不符合权责发生制的要求和谨慎原则要求，其结果将导致日常核算损益不实、应收款项虚增，歪曲了企业期末的财务状况。（二）备抵法备抵法，是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益,同时建立坏账准备，在实际发生坏账时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。L备抵法的账务处理。采用备抵法核算，应设置“坏账准备”科目，并可按应收款项的类别进行明细核算。资产负债日，应收款项发生减值的按应减记的金额借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账处理的，借记本科目，贷记“应收账款”“应收票据”“其他应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回，按实际收回金额,借记“应收账款”等科目，贷记本科目，同时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。本科目期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。2.坏账损失的估计方法。估计坏账损失的方法主要有以下几种：（1）销货百分比法。销货百分比法，是指以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。一般来说，赊销业务越多，赊销金额越大,发生坏账的可能性就越大，产生坏账的损失就越大。企业可根据以往的经验估计坏账损失占赊销金额的比率，根据该比率估计各期赊销金额中可能发生的坏账损失的金额。（2）余额百分比法。余额百分比法，是指按应收款项余额的一定比例计算坏账损失的方法。采用这种方法，企业应根据每期坏账损失占应收款项期末余额的经验比例和该期期末应收款项余额，确定坏账损失的金额。（3）账龄分析法。账龄分析法，是指根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄是指客户欠账的时间。采用这种方法，是按账龄的长短以不同的百分比分别估计其可能发生的坏账损失。一般来说，账龄越长，产生坏账的可能性就越大，其估计的百分比就越高。账龄分析法的步骤：第一步，对应收款项按账龄的长短进行分类;第二步，对各账龄应收款项确定不同的估计坏账率；第三步，计算各账龄应收款项的坏账金额；第四步，将各账龄应收款项估计坏账金额相加，得到全部应收款项的估计坏账金额。根据企业会计准则的有关规定，企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，计提坏账准备，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。一般企业对应收款项进行减值测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和单项金额非重大的应收款项。对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的,应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额确认减值损失，计提坏账准备。对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试确定减值损失，计提坏账准备也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起，采用组合方式进行减值测试。具体做法是：将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。企业应以以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况，确定本期各项组合计提坏账准备的比例。