支付结算业务的管理与核算.ppt

第五章 支付结算业务的管理与核算,金融企业财务会计,1、了解支付结算的意义、原则、种类；2、了解我国支付清算体系的构成；3、掌握各种票据与非票据结算方式的特点与适用范围、业务流程、会计核算；4、掌握票据贴现的核算。,学习目标,第一节 支付结算业务概述第二节 票据结算业务的核算第三节 非票据结算方式的核算 小结,目 录,第一节 支付结算业务概述,一、支付结算的定义与意义1、支付结算的定义支付结算是单位和个人在社会经济活动中使用票据、信用卡、信用证和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。商业银行是支付结算和资金清算的中介机构。,第一节 支付结算业务概述,2、支付结算的意义（1）简化结算手续、缩短结算过程（2）节约现金使用、稳定货币流通（3）集聚社会资源、扩大资金来源（4）加强货币管理、保证资金安全,第一节 支付结算业务概述,二、支付结算的原则1、恪守信用，履约付款2、谁的钱进谁的账，由谁支配3、银行不垫款,第一节 支付结算业务概述,三、支付结算的种类支付结算按性质分为交易往来结算和非交易往来结算两种；按结算双方所处的地域分为国际结算、国内结算（又分为同城结算和异地结算）；按照结算工具分为票据结算和非票据结算两类。,第一节 支付结算业务概述,目前使用的支付结算方式：支票商业汇票银行汇票本票（只有银行本票）银行卡（借记卡、贷记卡、准贷记卡、信用卡）汇兑托收承付委托收款信用证,第一节 支付结算业务概述,第一节 支付结算业务概述,第一节 支付结算业务概述,四、银行办理支付结算业务的基本程序1、受理和审查客户提交的凭证。2、办理付款人、收款人活期存款账户之间的资金转移。3、转账后通知收款人、付款人。,第一节 支付结算业务概述,五、我国支付清算系统的构成中国现代化支付系统（包括人民银行大额支付系统和小额支付系统）全国支票影像交换系统同城票据交换系统 银行业金融机构行内支付系统银行卡跨行交易清算系统城市商业银行银行汇票处理系统农信银支付清算系统外币清算系统 电子商业汇票系统网上支付跨行清算系统,第二节 票据结算业务的核算,票据关系人票据关系人，是对票据具体享有某种权利或承担某种义务责任的当事人。它主要包括出票人、付款人和收款人及背书人、承兑人、持票人等。出票人、付款人和收款人是票据的基本关系人。,第二节 票据结算业务的核算,出票人是开立票据并交付给他人的人。付款人是根据出票人的命令或委托，向收款人、持票人支付票款的人。收款人是享有票据债权，具体收取票款的人。,第二节 票据结算业务的核算,背书人是收款人或持票人在接到票据后，经过背书，将票据转给他人的人。而从背书人手中接受票据的人，即票据的受让人被称为被背书人。承兑人是远期票据到期前，票据的付款人接受出票人的委托，在票据上签章确认付款责任的人。持票人即为占有票据的收款人、被背书人等持有人。,第二节 票据结算业务的核算,一、支票业务的核算（一）支票的定义和种类1、支票的定义支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2、支票的种类支票可分为现金支票、转账支票和普通支票。,第二节 票据结算业务的核算,（1）现金支票现金支票用于向银行提取现金，支票上印有“现金”字样。现金支票不能用于转账。现金支票的核算，在存、取款的核算中已讲述。,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,（2）转账支票转账支票只能用于转账，支票上均印有“转账”字样。转账支票不得用于提取现金。,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,（3）普通支票支票上未印有“现金”或者“转账”字样的为普通支票。普通支票可用于支取现金，也可用于转账。在普通支票的左上角划两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账，而不得支取现金。,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,正确填写票据和结算凭证的基本规定：1、中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等字样。不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、念、毛、另（或0）填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，如貳、陸、億、萬、圓的，也应受理。,第二节 票据结算业务的核算,2、中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”（或“正”）字，在“角”之后可以不写“整”（或“正”）字。大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。3、中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的“仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、角、分”字样。,第二节 票据结算业务的核算,4、阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。例如：￥6，007.14，应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分￥16，409.02，应写成人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分 5、阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写分辩不清。,第二节 票据结算业务的核算,6、票据的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。如1月15日，应写成零壹月壹拾伍日。再如10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。7、票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。,第二节 票据结算业务的核算,（二）支票的有关规定A.同城和异地均可使用。B.法定记载事项：无条件支付的委托、确定的金额、收款人名称和付款人名称、出票日期、出票人签章。C.支票的提示付款期为自出票日起10天。D.存款人领购支票，须填写“票据和结算凭证领用单”。存款户结清时应将全部剩余空白票据交回银行注销。,第二节 票据结算业务的核算,E支票的出票人为在经人民银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立可以使用支票的存款账户的单位和个人。F现金支票不得背书转让。G支票的退票：出票人签发空头支票、签章与预留印鉴不符、支付密码错误。H票据的丧失及挂失止付：银行在收到挂失止付通知书之日起，12日内须收到人民法院的止付通知书，否则自第13日起，持票人提示付款并依法向持票人付款的，银行不承担挂失责任。,第二节 票据结算业务的核算,（三）转账支票和划线支票的核算出票人或出票人办理转账支票兑付业务时，应填制一式三联进账单，连同转账支票一同提交受理网点。,第二节 票据结算业务的核算,1、收款人和付款人开户行属于同一银行系统的处理 收款人和付款人开户行是同一机构的处理会计分录为:借:吸收存款出票人户（付款人户）贷:吸收存款持票人户（收款人户）,第二节 票据结算业务的核算,收款人和付款人开户行是同一银行系统的不同机构的处理付款人的账户为通兑账户，由付款人开户行或收款人开户行受理业务的处理：付款人开户行，会计分录：借：吸收存款付款人户 贷：清算资金往来注：清算资金往来属资产负债共同类科目，本科目核算银行间业务往来的资金清算款项。本科目期末借方余额，反映银行应收的清算资金；本科目期末贷方余额，反映银行应付的清算资金。,第二节 票据结算业务的核算,收款人开户行，会计分录：借：清算资金往来 贷：吸收存款收款人户付款人的账户为通兑账户，由其他的系统内机构受理业务的处理：,付款人开户行，会计分录：借：吸收存款付款人户 贷：清算资金往来,收款人开户行，会计分录：借：清算资金往来 贷：吸收存款收款人户,受理行，会计分录：借：清算资金往来 贷：清算资金往来,第二节 票据结算业务的核算,如果付款人的账户不是通兑账户，由收款人开户行受理业务时，需通过票据交换将转账支票和进账单第二、三联交换至付款人开户行；若由付款人开户行受理业务，则不需票据交换。,付款人开户行，会计分录：借：吸收存款付款人户 贷：清算资金往来,收款人开户行，会计分录：借：清算资金往来 贷：吸收存款收款人户,第二节 票据结算业务的核算,2、收款人和付款人不属于同一银行系统（跨行）的处理 收款人开户行受理业务的处理,出票人,收款人（持票人）,收款人（持票人）开户银行,出票人开户银行,1、出票,2送交支票,3交换支票并清算资金,4收妥入账,第二节 票据结算业务的核算,持票人开户行的处理（通过同城票据交换系统处理）受理业务，会计分录：借:清算资金往来 贷:其他应付款（或设置其他科目）支票按票据交换的规定及时提出交换，待退票时间过后，即可为持票人进账，会计分录：借:其他应付款 贷:吸收存款持票人户,第二节 票据结算业务的核算,如果由于出票人账户余额不足等原因，被退票，会计分录：（与受理时相反）借:其他应付款 贷:清算资金往来,第二节 票据结算业务的核算,出票人开户行的处理出票人开户行收到交换提入的支票,按有关规定审查无误后,同时出票人账户有足够款项支付时，会计分录为:借:吸收存款出票人户 贷:清算资金往来如果出现退票情况，会计分录：借:其他应收款（或设置其他科目）贷:清算资金往来,第二节 票据结算业务的核算,支票在下次交换退回后,会计分录为:借:清算资金往来 贷:其他应收款,第二节 票据结算业务的核算,付款人开户行受理业务的处理,出票人,出票人开户银行,收款人开户银行,收款人,1提交支票委托付款,2交换进账单并清算资金,3收妥入账,第二节 票据结算业务的核算,付款人（出票人）开户行收到交来的支票和进账单时,审查无误后转账:借:吸收存款出票人户 贷:清算资金往来进账单第2联和第3联按票据交换规定及时提出交换,收款人开户行经票据交换提入该进账单:借:清算资金往来 贷:吸收存款收款人户,第二节 票据结算业务的核算,思考：支票正送（顺进账）快，还是倒送（倒进账）快？答：倒送快。,第二节 票据结算业务的核算,二、银行本票业务的核算（一）银行本票的定义及其特点1、银行本票的定义银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票的出票人是银行。,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,2、银行本票的特点A.属于己付票据，银行见票即付；B.信用高，支付能力强C.使用范围广泛,第二节 票据结算业务的核算,（二）银行本票的有关规定1、单位和个人在同一票据交换区域内各种款项的支付都可使用。2、银行本票的出票人，为经人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。3、签发银行本票必须记载下列事项：票据名称、无条件支付的承诺、确定的金额、收款人名称、出票日期、出票人签章。,第二节 票据结算业务的核算,4、银行本票的提示付款期限自出票日起，最长不得超过2个月。5、银行本票可以用于转账或提取现金。6、若申请人和收款人均为个人，需要支取现金的可申请签发现金银行本票，但不得背书转让；申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。,第二节 票据结算业务的核算,（三）银行本票的核算核算包括三个阶段：出票付款结清,第二节 票据结算业务的核算,1、银行本票出票的核算银行本票申请书,第二节 票据结算业务的核算,转账交付：借：吸收存款申请人户 贷：开出本票（或存入保证金本票）以现金交付：借：库存现金 贷：开出本票,第二节 票据结算业务的核算,2、银行本票付款的核算（1）转账银行本票付款的核算收款人（持票人）将银行本票直接送至出票行借：开出本票贷：吸收存款持票人户（收款人户）,第二节 票据结算业务的核算,收款人（持票人）将银行本票送至代理付款行,申请人,出票人,交付票款,出票,收款人,提示付款,代理付款行,代理付款,银行间清算资金,交付票据,第二节 票据结算业务的核算,代理付款行受理本票并审核无误后，会计分录：借：清算资金往来贷:吸收存款持票人户对于跨系统银行代理付款的，根据人民银行的规定，代理付款行可以按同业往来利率向出票银行收取一天的利息。,第二节 票据结算业务的核算,（2）现金银行本票付款的核算现金银行本票只能由出票行付款。即由收款人送至出票行。借：开出本票 贷：库存现金,第二节 票据结算业务的核算,3、银行本票结清的处理出票行通过票据交换提入本票时,抽卡核对并转账借：开出本票 贷：清算资金往来,第二节 票据结算业务的核算,（四）银行本票与转账支票的区别1、使用范围不同2、信用关系不同3、出票时的处理不同4、性质不同5、提示付款期和票据时效不同,第二节 票据结算业务的核算,三、银行汇票业务的核算（一）银行汇票的定义及特点1、银行汇票的定义银行汇票指汇款人将款项交存银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。,第二节 票据结算业务的核算,银行汇票的当事人:申请人个人或单位出票人商业银行收款人由申请人指定代理付款人一般是出票银行同系统的异地的机构，与出票人是同一银行系统,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,2、银行汇票的特点（1）使用范围广、兑现性强；（2）票随人到，款随人走，多余款可自动退回；（3）银行见票即付。,第二节 票据结算业务的核算,（二）银行汇票的有关规定1、签发银行汇票必须记载的事项：表明“银行汇票”字样、无条件支付的承诺、出票金额、付款人名称、收款人名称、出票日期、出票人签章。2、银行汇票的提示付款期限为自出票日起1个月。3、银行汇票可以用于转账，也可以用于支取现金。,第二节 票据结算业务的核算,4、申请人应将银行汇票和解讫通知联一并交给汇票上记载的收款人，其实际结算金额应在出票金额以内，并不得更改。持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。5、跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，应通过同城票据交换，将银行汇票和解讫通知提交给同城的有关银行审核支付后抵用。,第二节 票据结算业务的核算,（三）银行汇票的核算 1、银行汇票出票的核算 一式三联的银行汇票申请书转账交付的，申请书第二联作借方传票，第三联作贷方传票，会计分录为：借：吸收存款申请人户 贷：吸收存款其他存款,第二节 票据结算业务的核算,现金交付的，第三联作贷方传票，会计分录为：借：库存现金 贷：吸收存款其他存款 第二联加盖汇票专用章，并由授权的经办人签名或盖章，用统一制作的压数机压印出票金额，然后连同第三联交申请人。第一联加盖经办人、复核员名章，记账后连同第四联一并专夹保管。,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,2、异地的代理付款行付款的核算（1）转账支付的核算如果持票人在代理付款行开户，出票行是同一银行系统的，会计分录：借:清算资金往来 贷:吸收存款持票人户如果持票人未在代理付款行开户，验明持票人身份证件后，以持票人姓名开立应解汇款临时存款账户，登记“应解汇款登记簿”，会计分录相同。,第二节 票据结算业务的核算,（2）支取现金的核算会计分录：借:清算资金往来 贷:库存现金最后，解讫通知加盖转讫章，随编制的借方报单寄给出票行。若出票行是跨系统银行的应进行票据交换。,第二节 票据结算业务的核算,3、出票行结清的核算出票行收到借方报单和解讫通知后，应抽出原专夹保管的汇票卡片核对。确属本行出票，借方报单与实际结算金额相符，多余金额结计准确无误后，根据情况分别处理。,第二节 票据结算业务的核算,（1）全额付款的应在汇票卡片的实际结算金额栏内填入全部金额，在多余收账通知的多余金额栏填写“-0-”。会计分录：借：吸收存款其他存款 贷：清算资金往来,第二节 票据结算业务的核算,（2）有多余款的申请人在本行开户的，在汇票卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额。会计分录：借：吸收存款其他存款 贷：清算资金往来 吸收存款申请人户申请人未在本行开户，将多余金额先转入“其他应付款申请人户”科目，通知申请人持申请书存根及本人身份证来办理领取手续。,申请人,持票人,出票行,代理付款行,收账通知,银行汇票申请书,收妥记账出票，留卡片1核对后结清,交票,凭票购货,交票提示付款,审查后付款,解讫后用借方报单通知,11多余款收账通知,第二节 票据结算业务的核算,例题：中国建设银行太原A支行1月2日收到在该行开户的国美电器的汇票申请书,要求向青岛海尔公司签发银行汇票购货，出票金额600000元。1月2日出票，太原A支行:借：吸收存款国美电器 600000 贷：吸收存款其他存款青岛海尔公司 600000,第二节 票据结算业务的核算,1月9日建行青岛B支行收到收款人提示付款的进账单和第2，3联银行汇票（实际结算额580000元）:借：清算资金往来 580000 贷：吸收存款海尔公司 5800001月10日太原A支行收到借方报单和解讫通知:借：吸收存款其他存款青岛海尔公司 600000 贷：清算资金往来 580000 吸收存款国美电器 20000,第二节 票据结算业务的核算,4、银行汇票退款和挂失的处理（1）退款的处理出票在汇票和解讫通知的实际结算金额大写栏填写“未用退回”字样。会计分录：借：吸收存款其他存款 贷：吸收存款申请人户在多余款收账通知的多余金额栏填写原出票金额，并加盖转讫章，作收账通知交申请人。,第二节 票据结算业务的核算,（2）挂失的处理注明“现金”字样的银行汇票丧失，持票人可到原出票行或者代理付款行申请挂失，不管哪一方银行受理挂失，都要通知对方行。待挂失汇票在付款期届满一个月后，确实未支付时，凭有关证明到出票行办理退款手续。,第二节 票据结算业务的核算,四、商业汇票的核算（一）商业汇票的定义和种类1、商业汇票的定义商业汇票是出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,第二节 票据结算业务的核算,2、商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票商业汇票的承兑人即为商业汇票的付款人。（1）商业承兑汇票商业承兑汇票是由收款人或付款人签发，并由银行以外的付款人承兑的票据。（2）银行承兑汇票银行承兑汇票是由在承兑银行开立账户的存款人签发并由银行承兑的票据。,第二节 票据结算业务的核算,（二）商业汇票的有关规定1、商业汇票的使用范围：必须是在银行开立存款账户的法人或者其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系。2、商业汇票的付款期限最长不超过6个月，提示付款期限自汇票到期日起10天。对异地委托收款的，持票人应预计邮程提前5天通过开户行委托收款。3、商业汇票可以在出票时向付款人提示承兑后使用，也可以在出票后先使用再向付款人提示承兑。付款人应在自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑，或出具证明，拒绝承兑。,第二节 票据结算业务的核算,4、银行承兑汇票在承兑行承兑时，应按票面金额的万分之五向出票人收取承兑手续费。银行承兑汇票到期，出票人未能足额交存票款时，承兑银行应无条件向持票人全额付款，并向出票人按未付金额每日处以万分之五的罚款。5、符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票向银行申请贴现。6、商业汇票允许背书转让。已承兑的商业汇票丧失，可以由失票人通知付款人挂失止付。,第二节 票据结算业务的核算,（三）商业承兑汇票的核算,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,1、持票人开户银行受理商业承兑汇票的处理商业承兑汇票到期后，持票人在提示付款期内委托其开户行收款时，应填制托收凭证（一式五联），连同汇票正联一起送交开户行。开户银行审查无误后，在托收凭证各联加盖“商业承兑汇票”戳记，第一联作为回单交持票人，第二联专夹保管并登记“发出托收凭证登记簿”，第三、四、五联连同商业承兑汇票一并转寄付款人开户行，付款人如在同城，则通过票据交换处理。,第二节 票据结算业务的核算,2、付款人开户行收到汇票的处理付款人开户行接到持票人开户行寄来的委托收款凭证及汇票时，应按有关内容认真审查无误后，将第五联托收凭证交给付款人。第三、四联托收凭证登记“收到委托收款凭证登记簿”后，专夹保管。,第二节 票据结算业务的核算,付款人同意付款的，应当填制付款通知及时通知开户银行。付款人开户银行接到同意付款通知后（或在付款人接到开户行的付款通知的次日起3日内仍未接到同意付款通知的，视为同意），按规定的划款日期办理划款，并视付款人账户资金足够与否，分别做出处理。,第二节 票据结算业务的核算,（1）付款人的存款账户有足够款项支付的以托收凭证第三联代借方传票，汇票作附件，办理转账。会计分录：借：吸收存款付款人户 贷：清算资金往来第四联托收凭证随编制的贷方报单寄给持票人开户行。,第二节 票据结算业务的核算,（2）付款人的存款账户不足支付的银行在托收凭证备注栏注明“付款人无款支付”字样，并填制一式三联付款人未付款项通知书，将第一联通知书和第三联委托收款凭证留存备查；将第二、三联通知书，连同第四联托收凭证及汇票寄持票人开户行转交持票人。,第二节 票据结算业务的核算,付款人拒绝付款的，应填制拒绝付款理由书（四联），在收到付款通知的次日起3天内交开户行。付款人开户行核对无误后，在托收凭证和“收到托收凭证登记簿”备注栏注明“拒绝付款”字样，然后将第一联拒绝付款理由书加盖公章作为回单退还付款人，第二联拒绝付款理由书连同第三联托收凭证留存备查。将第三、四联拒付理由书和第四、五联托收凭证连同汇票一并寄持票人开户行转交持票人。,第二节 票据结算业务的核算,3、持票人开户行收到划回款项的处理会计分录：借：清算资金往来 贷：吸收存款收款人户转账后，将第四联托收凭证加盖转讫章作收账通知交给收款人，并销记“发出托收凭证登记簿”。,第二节 票据结算业务的核算,（四）银行承兑汇票的核算,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,1、银行承兑汇票的出票及承兑银行承兑汇票的承兑人为银行，银行一经承兑，汇票到期就要负绝对付款责任，因此承兑时必须经过银行信贷部门同意。承兑申请人提交一式三联银行承兑汇票，承兑银行的信贷部门按规定审查同意后，与出票人签署银行承兑协议。,第二节 票据结算业务的核算,会计部门接到银行承兑汇票和承兑协议，审核无误后，在第一、二联银行承兑汇票上注明承兑协议编号，并在第二联汇票“承兑人签章”处加盖汇票专用章，并由授权的经办人签名或盖章。同时按照规定标准向出票人收取承兑手续费。会计分录：借：吸收存款承兑申请人户贷：手续费及佣金收入银行承兑汇票承兑手续费,第二节 票据结算业务的核算,承兑银行根据第一联汇票卡片填制银行承兑汇票表外科目收入传票，登记表外科目登记簿.分录为：收入：银行承兑汇票 XXXX,第二节 票据结算业务的核算,2、持票人开户行受理银行承兑汇票持票人在提示付款期内凭汇票委托其开户行向承兑银行收取票款时，应填制托收凭证，并注明“银行承兑汇票”及其汇票号码，连同汇票一并送交开户行。持票人开户银行按规定审查后，在托收凭证各联加盖“银行承兑汇票”戳记，其余处理与受理商业承兑汇票相同。,第二节 票据结算业务的核算,3、承兑行于汇票到期日按协议收取票款（1）出票人足额支付票款的处理会计分录：借：吸收存款出票人户 贷：吸收存款其他存款,第二节 票据结算业务的核算,（2）出票人无款或不足支付出票人账户无款或不足支付时，应将不足支付的金额转入该出票人的逾期贷款户，并按每日万分之五计收罚息。会计分录：借：吸收存款出票人户贷款出票人逾期贷款户贷：吸收存款其他存款,第二节 票据结算业务的核算,4、承兑行收票后划款会计分录：借：吸收存款其他存款贷：清算资金往来另填制银行承兑汇票表外科目付出传票，销记表外科目登记簿。付出：银行承兑汇票,第二节 票据结算业务的核算,5、持票人开户行收到票款处理参照商业承兑汇票款项划回的处理。借：清算资金往来 贷：吸收存款持票人户,第二节 票据结算业务的核算,（五）票据贴现的核算1、票据贴现概述（1）票据贴现的概念票据贴现是指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而向商业银行贴付一定利息所作的票据转让。,第二节 票据结算业务的核算,（2）票据贴现与一般贷款的区别 贷款对象不同 信用关系不同 计息时间不同 资金流动性不同,第二节 票据结算业务的核算,（3）贴现利息的计算公式：贴现利息汇票金额贴现天数（月贴现率30）实付贴现金额=汇票金额贴现利息注：贴现天数是从贴现日到票据到期日的前一日为止的实际天数，若承兑人为异地的另加3日划款期。,第二节 票据结算业务的核算,2、商业汇票贴现的核算（1）受理贴现商业汇票持有者急需资金，而汇票又未到期，可以向开户银行申请贴现。银行要计算贴现利息，并予以扣除，按实际支付的贴现金额向持票人融通资金。一式五联的贴现凭证,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,会计分录如下：借：贴现资产XX商业承兑汇票或银行承兑汇票 贷：吸收存款贴现申请人户 贴现资产利息调整,第二节 票据结算业务的核算,例：2006年4月15日，新华商场持一份银行承兑汇票到建设银行申请贴现，该汇票金额为180000元，于4月10日出票，9月15日到期，由异地某商业银行承兑。经信贷部门审核同意，当天办理贴现手续，年贴现率为4.5%。计算贴现利息和实付贴现金额，并作相应的会计分录。,第二节 票据结算业务的核算,会计分录：借：贴现资产银行承兑汇票 180000 贷：吸收存款新华商场 176490 贴现资产利息调整 3510,第二节 票据结算业务的核算,2、汇票到期收回（1）商业承兑汇票贴现到期收回的核算对于同城的商业汇票，在到期日办理收款；对于异地的商业票据应提前填制托收凭证，并连同汇票一起寄交承兑人开户行，向承兑人收取票款。付款人开户行收到托收凭证及汇票后，于汇票到期日将票款从付款人账户付出，划贴现银行。,第二节 票据结算业务的核算,付款人开户行应作会计分录：借：吸收存款某承兑人户 贷：清算资金往来贴现银行收到票款后，应冲销贴现科目，会计分录为：借：清算资金往来 贷：贴现资产商业承兑汇票,第二节 票据结算业务的核算,如果承兑人的账户资金不足，收到退回的有关凭证后，银行对已贴现的汇票款项向贴现申请人收取款项。会计分录为：借：吸收存款贴现申请人户 贷：贴现资产商业承兑汇票,第二节 票据结算业务的核算,如果贴现申请人账户无足够资金，则转为逾期贷款处理。会计分录为：借：贷款持票人逾期户 贷：贴现资产商业承兑汇票,第二节 票据结算业务的核算,例：某商业银行受理远大公司为贴现申请人的一份金额为150000元的商业承兑汇票到期，经向付款人托收，未获付款，今向远大公司收取票款，但该单位存款不足，仅能支付80000元。该银行收回贴现票款时，应如何编制会计分录。,第二节 票据结算业务的核算,借：吸收存款远大公司 80000 贷款远大公司逾期户 70000 贷：贴现资产商业承兑汇票 150000,第二节 票据结算业务的核算,（2）银行承兑汇票贴现到期收回的核算由于银行承兑汇票的承兑银行于汇票到期日即从出票人的账户中扣收汇票款专户储存，即使出票人账户资金不足，也由承兑银行承担付款责任，所以银行承兑汇票一般不会发生退票。具体会计处理参照商业承兑汇票。,第三节 非票据结算方式的核算,一、汇兑业务的核算（一）汇兑的定义和种类1、汇兑的定义汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。适用于单位和个人的各种款项结算。,第三节 非票据结算方式的核算,2、汇兑的种类汇兑分信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。信汇是汇款人委托银行以邮寄凭证的方式通知汇入行付款的一种结算方式。电汇是汇款人委托银行以拍发电报或通过计算机网络电子汇款的方式通知汇入行付款的一种结算方式。,第三节 非票据结算方式的核算,第三节 非票据结算方式的核算,第三节 非票据结算方式的核算,（二）汇兑的有关规定1、汇款人和收款人均为个人，需要在汇入行支取现金的，应在信、电汇凭证的“汇款金额”大写栏内，先填写“现金”字样，后填写汇款金额。2、汇款回单只能作为汇出银行受理汇款的依据，不能作为该笔汇款转入收款人账户的证明。,第三节 非票据结算方式的核算,3、对于收款人要求分次支付的汇款，汇入行应开立临时存款户，该户只付不收，付完清户，不计利息。4、汇款人确定不得转汇的，应在汇兑凭证备注栏注明“不得转汇”字样。5、汇款人对汇出行尚未汇出的款项，可以申请撤销；对汇出行已经汇出的款项，可以申请退汇；汇入行对于收款人拒收汇款或经过2个月无法支付的汇款，应主动办理退汇。,汇款人,收款人,汇出行收款记账,汇入行审核后入账,交汇款凭证,汇款发出信息,收款或取款通知,信汇和电汇程序,有经济往来,第三节 非票据结算方式的核算,（三）汇兑的核算1、汇出的核算转账交付的 借：吸收存款汇款人户 贷：清算资金往来现金交付的 借：库存现金 贷：清算资金往来通过电报或电子汇兑系统向汇入行发出电子信息,第三节 非票据结算方式的核算,2、汇入的核算直接收账（收款人在汇入行开立存款账户的）借：清算资金往来 贷：吸收存款收款人户然后把收账通知交给收款人,第三节 非票据结算方式的核算,不直接收账（收款人未在汇入行开立存款账户）汇款无法直接解付收款人，分两步处理。借：清算资金往来 贷：吸收存款收款人应解汇款户登记“应解汇款登记簿”，通知收款人取款。当收款人持证件来行取款时，需要支付现金的，经审核后：借：吸收存款收款人应解汇款户 贷：库存现金,第三节 非票据结算方式的核算,3、退汇的处理（1）汇款人要求退汇如果收款人是汇入行的开户单位的，且款已入账的，由其自行联系办理。如果收款人未在汇入行开户的，由汇出行承办，以“退汇通知书”通知汇入行。汇入行接到通知后，如果尚未解付的：借：吸收存款收款人应解汇款户 贷：清算资金往来,第三节 非票据结算方式的核算,汇出行收到款项后，如果汇款人在本行开户的：借：清算资金往来 贷：吸收存款汇款人户如果汇款人未在本行开户的，先将汇款转入“其他应付款”科目，等待汇款人取款。借：清算资金往来 贷：其他应付款,第三节 非票据结算方式的核算,汇款人取款时，会计分录：借：其他应付款贷：库存现金如果已经解付的则通知汇出行。（2）汇入行主动退汇汇入行主动退汇，双方银行会计分录同上。,第三节 非票据结算方式的核算,二、托收承付与委托收款业务的核算（一）托收承付与委托收款的定义和种类1、托收承付的定义托收承付属于异地结算方式，是指根据购销合同由收款人发货后，收款人委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式2、委托收款的定义委托收款是收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式,第三节 非票据结算方式的核算,3、托收承付与委托收款均有两种方式，即邮划和电划4、托收承付与委托收款的异同相同：两者都是收款人主动向付款人收取款项的一种结算方式，其核算程序、所使用的凭证、登记簿的设置、资金划转与会计分录均相同。,第三节 非票据结算方式的核算,不同：（1）适用范围不同（2）收款依据不同（3）结算金额起点不同（4）银行承担的责任不同（二）委托收款业务的核算参见商业汇票核算的相关内容,小结,目前绝大多数款项的结算都采用非现金（转账）结算的方式在非现金结算工具中，使用最多的是票据结算方式、电汇和银行卡票据结算方式中以支票结算（同城）最为广泛申请贴现的票据主要是银行承兑汇票,案例分析,案例1：某月星期五下午，一客户持一张工商银行汇票到某单位购货，销货单位的财务人员当天因病没有上班，因客户急等要货，经理急忙派一名非财务人员将银行汇票及进账单交到其开户的农行某支行。农行受理了这笔业务并在进账单上加盖了受理业务凭证专用章，经理见到加盖银行印章的进账单后，同意让客户把货拉走。到了下周一，销货单位的开户农行接到工行的退票通知，这是一张伪造的工行银行汇票，农行立刻通知销货单位。因中间相隔两天时间，价值二十多万的货物已经无法追回，销货单位把开户农行告上法庭，理由是农行没有验出票据系伪造，并给他出具了加盖凭证受理章的进账单。,案例分析,案例2：犯罪分子李某以单位工会名义，以有资金急于到账，文件在审批中为由，到某支行开户，该行账户审查员考虑其是工会组织，不存在问题，在未经人民银行审批情况下为其开立结算账户，李某当即购买2本支票。时隔7日，作案人员伪装该行开户单位财务人员，加盖伪造专用章和负责人名章，并购买转账支票，当日将195万元资金骗转工会账户，当日以救济款用途开具4张现金支票提现187万元。,复习思考题,1、简述当前我国的支付清算体系的构成。2、资金清算与支付结算有何关系？3、办理支付结算业务必须遵循哪些原则？4、简述商业承兑汇票与银行承兑汇票的异同。5、比较银行本票与银行汇票的适用范围与核算流程。6、委托收款与托收承付有何异同？7、比较借记支票与贷记支票的业务流程。8、票据贴现与一般贷款有何不同？如何核算？,银行汇票用于转账,签发转账银行汇票的，不得填写代理付款人。转账银行汇票可以背书转让。如申请人不准转让，则须在银行汇票申请书的备注栏注明“不得转让”，出票行应在汇票正面备注栏内注明。,银行汇票用于支取现金,申请人和收款人均为个人才能申请现金银行汇票。现金银行汇票应写明代理付款人的名称，在出票金额栏内先填写“现金”字样，后填写出票金额。写明“现金”字样的银行汇票，不得背书转让。,