小企业会计准则之外币业务.ppt

小企业会计必读,外币业务2013年会计基础知识师资班,第五章 外币业务（73-78，共6t；308-316,9p）第一节 外币交易第二节 外币财务报表折算,本章提要,小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。本章主要介绍小企业外币交易的会计处理和外币财务报表折算。第一节 外币交易 第二节 外币财务报表折算,第一节 外币交易,一、外币交易概述 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。外币是指小企业记账本位币以外的货币。小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的账务报表应当折算为人民币财务报表。,（一）记账本位币,记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，通常是指小企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反应小企业的主要交易的经济结果。,小企业会计准则规定，小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的账务报表应当折算为人民币财务报表。小企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。,小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。,（二）即期汇率,汇率，是指两种货币相兑换的比率，是一种货币用另一种货币单位所表示的价格。汇率有三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。买入价与卖出价，是就银行的角度而言。,买入价是指银行向客户买入外汇时所采用的汇率。企业卖出外汇，即银行买入外汇，这就是要按买入价结算。,卖出价是指银行向客户出售外汇时所采用的汇率。企业买入外汇，即银行出售外汇，这就是要按卖出价结算。,中间价，是银行买入价与卖出价的平均价。小企业会计准则中小企业用于记账的即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。但是，在小企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算。,（三）交易当期平均汇率,交易当期平均汇率通常与交易发生日的即期汇率近似。小企业会计准则所称交易当期平均汇率，是指外币交易当期的月初即期汇率与月末即期汇率的平均汇率，即中国人民银行公布的月初人民币汇率的中间价中国人民银行公布的月末人民汇率的中间价的平均值。,二、外币交易的会计处理,外币交易的会计处理有外币统账制和外币分账制两种方法。外币统账制是指发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。外币分账制是指在日常核算时以外币原币记账，分别币种核算损益和编制财务报表，在资产负债表日将外币财务报表折算为记账本位币表示的财务报表，并与记账本位币财务报表进行汇总，编制企业整体业务的财务报表。我国大多数企业都采用外币统账制，只有银行等少数金融企业采用外币分账制。小企业应当采用外币统账制。,（一）账户设置,外币账户包括：外币库存现金、外币银行存款以及用外币结算的债权债务账户。外币结算的债权账户包括应收票据、应收账款、预付账款等；外币结算的债务账户包括短期借款、长期借款、应付票据、应付账款、预收账款等。外币统账制下，小企业对外币交易金额因汇率变动而产生的损失在“财务费用”科目下设置二级科目“汇总损失”核算，小企业发生的汇总收益，在“营业外收入”科目核算，不在“财务费用”科目核算。,（二）会计核算的基本程序,小企业发生外币交易时，按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。期末，将所有外币性项目的外币金额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额计入当期损益。结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额计入当期损益。,（三）外币交易的会计处理,初始确认（1）买入或卖出以外币计价的商品或劳务。应当按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币应付账款和应收账款等账户。,【例5-1】甲公司为一家小企业，属于增值税一般纳税人，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。3月12日从美国乙公司购入材料250吨，每吨价格4000美元，当日的即期汇率为1美元=6.6元人民币。材料已验收入库，货款暂欠。另以人民币支付进口关税760000元，支付进口增值税1251200元。则甲公司应做如下会计处理：借：原材料 7360000（25040006.6+760000）应交税费应交增值税（进项税额）1251200 贷：应付账款乙公司（1000000美元）6600000 银行存款 2011200,（2）借入或者借出外币资金 小企业从银行借入外币，应按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币短期借款和长期借款等账户。,【例5-4】乙公司为一家小企业，记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日即期汇率折算。4月1日，从中国银行借入300000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=1.10元人民币。则乙公司应做如下会计处理：借：银行存款港元 330000（3000001.10）贷：短期借款港元（300000港元）330000,小企业购入外汇时，应按银行卖出价折算应向银行支付的记账本位币，同时按当日的即期汇率或交易当期平均汇率将买入外币折算为记账本位币，二者差额，作为汇兑损益处理。【例5-5】甲公司人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。6月1日，因外币支付需要，从银行购入10000美元，银行当日的美元卖出价为1美元=6.5元人民币，当日的中间价为1美元=6.4元人民币。则甲公司应做如下会计处理：借：银行存款美元（10000美元）64000（100006.4）财务费用 1000 贷：银行存款人民币 65000（100006.5),小企业售出外汇时，应按银行买入价折算实际收到的记账本位币，同时按当日的即期汇率或交易当期平均汇率将售出外币折算为记账本位币，二者差额，作为汇兑损益处理。【例5-6】乙公司为一家小企业，记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。8月1日，将50000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.25元人民币，中间价为1美元=6.35元人民币。则乙公司应做如下会计处理:借：银行存款人民币 312500（500006.25）财务费用 5000 贷：银行存款美元（50000美元）31750（500006.35),（3）其他以外币计价或者结算的交易小企业收投资者以外币投入的资本，就当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。【例5-7】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。7月1日收到外商投入资本200000美元，当日即期汇率为1美元=6.4元人民币，合同约定汇率为1美元=6.5元人民币。则甲公司应做如下会计处理：借：银行存款美元（200000美元）1280000 贷：实收资本 1280000（2000006.4）,2、期末调整 资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目对外币交易余额进行处理。（1）货币性项目的处理 货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期应付款等。外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益财务费用。,（2）外币非货币性项目 非货币性项目是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。即在资产负债表日，非货币性项目不需要按当日即期汇率进行调整。,小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。外币财务报表折算只是一种货币反映的财务报表转换为另一种货币来表述，实质上并不影响所报告企业的财务状况和经营成果。,第二节 外币报表的折算,涉税规定：中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十九条 企业在外币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除以经计入有关资产成本以及与向所有者 进行利润分配相关的部分外，准予扣除。,第二十二条 企业所得税第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项规定的收入外的其他收入，包括汇兑收益。,第一百三十条 企业所得税以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算,只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。,