财务会计存货1.pptx

2002年1月15日,1,存 货,2023/5/17,2,基本内容,3,第一节 存货的确认和初始计量,存货的确认 存货的初始计量基础 存货取得按实际成本计价 存货取得按计划成本计价,4,一、存货的确认,（一）存货的概念 1.定义是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2.特征,存货是用于日常经营活动中的 持有存货的最终目的是为了出售存货以一定的物质实体而存在,5,一、存货的确认,3.存货的分类按来源不同各类材料在产品半成品库存商品委托加工物资委托代销商品周转材料如包装物和低值易耗品等,6,一、存货的确认,（二）存货确认的条件 存货的确认除了要符合存货的定义外，还要同时满足下列条件，才能予以确认：,与该存货有关的经济利益很可能流入企业,该存货的成本能够可靠地计量,7,二、存货的初始计量基础,一、定义存货的初始计量是指取得存货时的价值计量二、规定 存货应当按照成本进行初始计量三、成本构成 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本,8,二、存货的初始计量基础,采购成本购买价款相关税费运输费、装卸费、保险费其他可归属于采购成本的费用:,发票账单上列明的价款,发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等,是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。,9,二、存货的初始计量基础,采购成本需注意：对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：1.从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减物资的采购成本；2.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。,10,二、存货的初始计量基础,采购成本商品流通业：在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。,11,二、存货的初始计量基础,加工成本 是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括：直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。制造费用：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,12,二、存货的初始计量基础,其他成本指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。,13,二、存货的初始计量基础,四、各种存货成本的组成内容1.外购的存货，其成本是指采购成本，包括：买价 运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）按规定应计入成本的税费和其他费用,14,二、存货的初始计量基础,2.自制的存货，包括：自制原材料自制包装物自制低值易耗品自制半成品及库存商品等其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。,15,二、存货的初始计量基础,3.委托外单位加工完成的存货，包括：加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括：实际耗用的原材料或者半成品的实际成本支付的加工费、装卸费、保险费委托加工的往返运输费等费用按规定应计入成本的税费,16,二、存货的初始计量基础,4.投资者投入的存货，其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外5.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货，其成本应当分别按照企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第20号企业合并来确定 6.通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定,归纳：下列费用应当在发生时确认为当 期损益，不计入存货成本：,（1）采购过程中发生的物资毁损、短缺等（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（3）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（4）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；（5）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。,2023/5/17,17,18,三、存货取得按实际成本计价,其特点是：从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价 该计价法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业,19,三、存货取得按实际成本计价,（一）原材料的核算 1.设置科目：“原材料”、“在途物资”科目 2.账务处理,2023/5/17,20,三、存货取得按实际成本计价,（1）外购原材料 单、料同到 企业在支付货款或开出、承兑商业汇票，材料验收入库后，应根据发票账单等结算凭证确定材料成本 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据等）,2023/5/17,21,三、存货取得按实际成本计价,单到，料未到a、企业应根据发票账单等结算凭证确定材料成本 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据等）b、待材料到达、验收入库后，再根据收料单进行账务处理 借：原材料 贷：在途物资,2023/5/17,22,三、存货取得按实际成本计价,料到，单未到a、结算凭证未到，暂不做账b、月末时，如发票账单等结算凭证仍未收到，按材料的暂估价值进行账务处理 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款,2023/5/17,23,三、存货取得按实际成本计价,c、次月初，作相反的会计分录予以冲回 d、待次月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据等）,2023/5/17,24,三、存货取得按实际成本计价,采用预付货款方式采购材料a、预付材料价款时，按照实际预付金额 借：预付账款（应付账款）贷：银行存款b、等到材料收到并验收入库时，根据发票账单等结算凭证 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款,2023/5/17,25,三、存货取得按实际成本计价,a、补付货款时，按补付的金额 借：预付账款 贷：银行存款b、多付款退回时 借：银行存款 贷：预付账款,26,三、存货取得按实际成本计价,（2）自制原材料的核算 自制并已验收入库的原材料及生产中回收的废料，应根据材料交库单等凭证：借：原材料 贷：生产成本,27,三、存货取得按实际成本计价,（二）库存商品的核算 1.设置科目：“库存商品”科目 2.账务处理 当库存商品生产完成，并验收入库时：借：库存商品 贷：生产成本基本生产成本,2023/5/17,28,三、存货取得按实际成本计价,（三）委托加工物资的核算 1.设置科目：“委托加工物资”科目 2.账务处理（1）发出物资的核算 借：委托加工物资 贷：原材料（库存商品等）,2023/5/17,29,三、存货取得按实际成本计价,（2）支付加工费、运杂费等时 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）加工完成验收入库（包括剩余物资）的核算 借：库存商品等 贷：委托加工物资,30,三、存货取得按实际成本计价,（四）周转材料的核算 1.设置科目：“周转材料”科目 对于包装物和低值易耗品的核算，可以设置“周转材料包装物”、“周转材料低值易耗品”科目（也可以单独设置“包装物、低值易耗品”科目）分别予以核算。2.账务处理比照材料收入的处理,2023/5/17,31,四、存货取得按计划成本计价,其特点是：从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按计划成本计价 适用性：,一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业 管理上需要分别核算存货计划成本和成本差异的 企业,32,四、存货取得按计划成本计价,（一）原材料的核算 1.设置科目（1）“原材料”科目（2）“材料采购”科目（3）“材料成本差异”科目,33,借方 原材料 贷方,已验收入库材料的计划成本,发出材料的计划成本,E.B.库存材料的计划成本,2.“原材料”账户（P.124）,四、存货取得按计划成本计价,B.B.,34,借方 材料采购 贷方,采购材料的实际成本 调整的成本节约数,入库材料的计划成本调整的成本超支数,E.B.在途材料的的采购成本,2.“原材料”账户（P.124）,四、存货取得按计划成本计价,B.B.,35,借方 材料成本差异 贷方,入库材料等成本超支差异发出材料等应负担的节约差异,入库材料等成本节约差异发出材料应负担的超支差异,E.B.库存材料等的实际成本大于计划成本的差异,2.“原材料”账户（P.124）,资产类账户,四、存货取得按计划成本计价,E.B.库存材料等的实际成本小于计划成本的差异,2023/5/17,36,四、存货取得按计划成本计价,2.账务处理（1）外购原材料 单、料同到 企业在支付货款或开出、承兑商业汇票，材料验收入库后，应根据发票账单等结算凭证确定材料成本 A、借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据等）,实际成本,2023/5/17,37,四、存货取得按计划成本计价,B、借：原材料 贷：材料采购 同时调整成本差异：借：材料成本差异 贷：材料采购（若为节约做相反分录）,超支,2023/5/17,38,四、存货取得按计划成本计价,单到，料未到a、企业应根据发票账单等结算凭证确定材料成本 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据等）,2023/5/17,39,四、存货取得按计划成本计价,b、待材料到达、验收入库后，再根据收料单进行账务处理 借：原材料 贷：材料采购 同时调整成本差异：借：材料成本差异 贷：材料采购（若为节约做相反分录）,超支,2023/5/17,40,四、存货取得按计划成本计价,料到，单未到a、结算凭证未到，暂不做账b、月末时，如发票账单等结算凭证仍未收到，应按计划成本暂估入账：借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 c、次月初，作相反的会计分录予以冲回 d、下期，收到发票账单的收料凭证，按正常程序处理,2023/5/17,41,四、存货取得按计划成本计价,（2）自制原材料的核算自制并已验收入库的原材料及生产中回收的废料：借：原材料 材料成本差异 贷：生产成本,计划成本,42,四、存货取得按计划成本计价,（3）库存商品的核算 库存商品按计划成本计价时，其方法与原材料相似。库存商品实际成本与计划成本的差异，可单独设置“产品成本差异”科目核算。,43,四、存货取得按计划成本计价,（四）委托加工物资的核算 委托加工物资如果采用计划成本计价的，其会计处理基本同实际成本核算相同，只是在核算发出委托加工材料和收回完成加工的物资二个环节上，还应同时结转材料成本差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。,44,四、存货取得按计划成本计价,（5）周转材料的核算 采用计划成本进行日常核算的，企业通过购入、自制、委托外单位加工等方式取得的周转材料，其核算方法可比照材料收入的处理。,