第7章营业税.ppt

第7章 营业税,7.1 税种设置,7.1.1 营业税的产生 7.1.2 营业税的特点,7.1.1 营业税的产生,现行营业税，是对在中国境内提供应税劳务转让无形资产销售不动产 的单位和个人征收的一种税。,工商业税,工商统一税,工商税,营业税,营业税,1972,1983,1993,中国营业税的演变示意图,至今,营业税,所得税,临时商业税,1950,1957,营业税暂行条例,1.征收范围广，以营业额全额征收2.税目税率设计清晰，体现公平税负3.计算简便，易于高效征管,7.1.2 营业税的特点,7.2 纳税人与扣缴义务人,7.2.1 纳税人一般规定 现行营业税中的纳税人，是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，应当依照营业税暂行条例缴纳营业税。,1.“境内”-是指所提供的应税劳务、转让无形资产或销售不动产具有以下6种情况：a.所提供的劳务发生在境内;b.在境内载运旅客或货物出境;c.在境内组织旅客出境旅游;d.无形资产在境内使用;e.所销售或出租的不动产在境内；f.在境内提供保险劳务。,营业税纳税人具备的条件,2.“应税劳务”-是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业七个税目征收范围内的劳务；3.“提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”-是指“有偿”提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的活动。,营业税纳税人具备的条件,1.运输业，以从事运输业务并计算盈亏的单位为纳税人。2.铁路运输的纳税人规定：a.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部;b.会计核算水平;c.地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构;,7.2.2 纳税人的特殊规定,3.企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。4.金融保险业纳税人银行、信用合作社、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、证券投资基金管理公司、证券投资基金、保险公司等,7.2.2 纳税人的特殊规定,7.2.3 扣缴义务人,1.委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；2.提供建筑业应税劳务时，遵照以下规定：a.建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人；b.纳税人从事跨地区工程提供建筑业应税劳务，可以建设单位和个人作为营业税扣缴义务人；3.单位或个人举行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票人为扣缴义务人；,7.2.3 扣缴义务人,4.分保险业务，以初保人为扣缴义务人；5.个人转让除土地使用权以外的其他无形资产，例如专利、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，以受让者为扣缴义务人；6.境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，应纳税款以代理人为扣缴义务人；无代理人的以受让者或购买者为扣缴义务人。,7.3 征税范围与税率,7.3.1 征税范围的具体规定 现行营业税税目、税率的设置，是通过税法列举税目加以规定，其具体范围包括了交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文体体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产，共9个税目。,1交通运输业 征税范围：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运和其他与运营业务相关的劳务。Note1：凡与运营业务相关的各项劳务活动（如理货、搬家、停泊及引水员交通费、过闸费等），均属于本税目的征税范围；Note2：远洋运输程租、期租，航空运输的湿租业务，按交通运输业征收营业税;Note3：运输公司销售货物并运输货物的，一并征收增值税。,7.3.1 征税范围的具体规定,2建筑业 征税范围：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。Note1：自建自用的建筑行为不征税；Note2：出租或投资入股的自建建筑物行为不征税；Note3：管道煤气集资(初装费)属于建筑业征税范围。3金融保险业 征收范围：包括金融（贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务等）、保险。,7.3.1 征税范围的具体规定,4邮电通信业 征税范围：包括邮政、电信。Note：邮政储蓄按照邮政业征税。5文化体育业文化业：包括表演、播映、各种展览、培训活动、举办的各种讲座、讲演、报告会、图书馆图书资料借阅业务等；体育业：举办各种体育比赛、为体育比赛或体育活动提供场所的业务,7.3.1 征税范围的具体规定,6娱乐业 征税范围：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。Note：娱乐场所为顾客提供的饮食服务按娱乐业征税。,7.3.1 征税范围的具体规定,7服务业 征税范围：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。Note1：福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税；代销单位销售彩票的手续费收入征收营业税；Note2：交通部门有偿转让高速公路收费权行为按服务业征营业税；Note3：远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税；,7.3.1 征税范围的具体规定,Note4：将企业或企业部分资产出包、出租，并向承租方收取的承包费、租赁费，按服务业征营业税；Note5：服务业税目中的“旅游业”，按以下不同情况分别征税：旅游景点的门票收入按“文化体育业”税目征税；旅游景点设置的游艺项目（如蹦极、卡丁车、射箭等），所取得的收入按照“娱乐业”税目征税；旅游景区中兼有不同税目应税行为采取“一票制”收费方式的，应分别核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率；旅游景点经营游船、索道、观光车、景区环保客运车等取得的收入按“服务业-旅游业”税目征税。,8转让无形资产 征税范围：包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。Note：以无形自产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共 同承担投资风险的行为，不征收营业税，投资后再转让的也不属于征税范围。,7.3.1 征税范围的具体规定,9销售不动产 征税范围：销售建筑物或构筑物、其他土地附着物。Note1：单位将不动产无偿赠送与他人，视同销售，征收营业税，但个人无偿赠送的，不征税；Note2：以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税，投资后转让的也不再征收营业税；Note3：纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，征收营业税；Note4：在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，按“销售不动产”征收营业税。,7.3.1 征税范围的具体规定,7.3 征税范围与税率,7.3.2 营业税税率 我国现行营业税分别设置了3%，5%的固定比例税率以及5%20%的幅度比例税率,幅度比例税率,5%20%,7.3.2 营业税税率,固定比例税率,3%,5%,娱乐业,交通运输业,建筑业,邮电通信业,文化体育业,金融保险业,转让无形资产,销售不动产,服务业,7.4 特殊经营行为的税务处理,7.4.1 兼营不同税目纳税人兼营不同应税行为的，应分别核算营业额、转让额、销售额，分别按相应税目计算应纳营业税额，不分别核算的，一律从高适用税率计征。,a.界定：纳税人在经营营业税征收范围的项目时，又兼营增值税征收范围的项目。b.处理原则：纳税人应将不同税种征收范围的项目分别核算、分别征税；分别核算的应税劳务营业额缴纳营业税；货物或非应税劳务的销售额不缴纳营业税。未分别核算或者不能准确核算的，其应纳营业税的劳务收入应并入货物或非应税劳务的应纳增值税项目，一并征收增值税，不征收营业税。,7.4.2 兼营（非应税劳务）行为,a.混合销售行为的界定：既涉及缴纳营业税的应税劳务，又涉及缴纳增值税的货物销售行为。b.混合销售行为的处理：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。,7.4.3 混合销售行为,b.混合销售行为的处理：当纳税人的混合销售行为属于从事建筑安装劳务的同时销售自产货物时，应分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。,7.5 应纳税额的计算,7.5.1 计税依据的确定营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所取得的营业额、转让无形资产的转让额以及销售不动产的销售额（以下统称营业额）。其中，营业额全部价款价外费用,1交通运输业 交通运输业的营业额，是纳税人提供交通运输劳务所取得的营业收入。Note1：运输企业自中国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给承运企业的运费后的余额为营业额。Note2：运输企业从事联运业务（一次购买、一次收费、一票到底），以实际取得的营业额为计税依据。,7.5.1 计税依据的确定,2建筑业 建筑业的营业额，是纳税人提供建筑、安装、修缮、修饰及其他工程作业的收入。Note1：纳税人提供建筑劳务（不含装饰劳务）的，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。,7.5.1 计税依据的确定,Note2：从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。Note3：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。Note4：纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费及辅助材料收入确认营业额。,建筑业计税依据的确定,Note5：自建自用的建筑行为不征营业税。自建之后又出售的，自建行为按建筑业征收一道营业税，出售行为再按照转让不动产再征一道营业税；（个人自建自用住房销售除外）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定；没有同类工程价格的，按照下列公式核定计税价格：计税价格=工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）,建筑业计税依据的确定,3金融保险业金融业营业额是纳税人从事金融业务所取得的营业收入;保险业营业额是纳税人经营的国内保险和涉外直接保险业务所取得的保费收入。Note1：金融业计税营业额的具体规定：a.自有资金贷款以发放贷款取得的利息为营业额，包括各种加息和罚息;b.转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额;,7.5.1 计税依据的确定,Note1：金融业计税营业额的具体规定：c.融资租赁业务,以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额,即计税营业额（应收取的全部价款和价外费用实际成本）*（本期天数/总天数）实际成本货物原价+关税+增值税+消费税+保险费+利息支出（外汇、人民币）,金融保险业计税依据的确定,Note1：金融业计税营业额的具体规定：d.纳税人从事外汇、有价证券、期货买卖业务，以其卖出价减去买入价后的余额为应税营业额，即计税营业额卖出价买入价卖出价=卖出原价（不得扣除任何费用和税金）卖入价=购进原价（不包括购进过程中任何费用和税金）e.金融经纪业务的计税营业额，是指其全部收入减去支 付给委托方价款后的余额,即计税营业额全部收入-支付给委托方价款,金融保险业计税依据的确定,Note2：保险业计税营业额的具体规定 a.初保业务:计税营业额=收取的全部保险费 b.保险业实行分保险业务:计税营业额=全部保险费-分保人的保费 c.储金业务:计税营业额(期初储金余额期末储金余额)50%月利率 d.无赔偿奖励业务:计税营业额=实际收取的保费,金融保险业计税依据的确定,4邮电通信业 Note1：邮政业务营业额：指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务的收入。Note2：电信业务营业额：指提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售、其他电信业务的收入。电信部门集中受理业务的计税规定：a.受理地区：计税营业额全部价款-支付给参与地区价款b.参与地区：计税营业额实际取得的价款,7.5.1 计税依据的确定,5文化体育业Note1：文化体育业的营业额是从事文化体育业经营活动所取得的经营收入。Note2：单位和个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。6娱乐业娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其它收费为营业额。,7.5.1 计税依据的确定,7服务业 服务业的营业额是从事服务业经营活动取得的收入。Note1：旅游企业组织旅团到中国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额；Note2：旅游企业组织旅团到中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的用后的余额为营业额；,7.5.1 计税依据的确定,7服务业Note3：对拍卖行按其向委托方收取的手续费为营业额；Note4：对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机征收营业税；Note5：广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者广告发布费后的余额；Note6：境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务取得的各项收入不征收营业税。,8转让无形资产 转让无形资产的计税营业额为转让方转让无形资产取得的全部收入，即计税营业额转让无形资产取得的收入9销售不动产 销售不动产的计税依据为纳税人向不动产购买者收取的全部价款和价外费用。,7.5.1 计税依据的确定,9销售不动产Note1：单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，则：计税营业额全部收入不动产或受让土地使用权的购置或受让原价Note2：单位和个人销售或转让其抵债的不动产、土地使用权，则：计税营业额全部收入抵债时该项不动产或土地使用权的价格,7.5.1 计税依据的确定,10价格偏低时营业额的确定步骤1：按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；步骤2：按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；步骤3：按组成计税价格核定，即：计税价格=营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）,7.5.2 应纳税额的计算,应纳营业税额营业额营业税税率Note1：按营业收入全额计税，即：应纳税额营业收入全额适用税率Note2：按营业收入差额计税，即：应纳税额（营业收入允许扣减金额）适用税率Note3:按组成计税价格计税，即：应纳税额组成计税价格适用税率,案例分析,例1：某饮食服务企业设有餐厅和歌舞厅。2009年某月餐厅取得饮食收入50万元；歌舞厅提供卡拉OK设备及小舞池，取得收入30万元，另收服务费5万元，歌舞厅点歌费收入2万元，顾客购买烟酒8万元，门票收入10万元，问该服务企业应该如何缴纳营业税？(服务业营业税适用税率5%，娱乐业20%）。分析：该企业应按娱乐和饮食业服务业分别缴纳营业税（1）娱乐业营业税(30+5+2+8+10)20%=11（万元）（2）饮食业营业税 505%=2.5（万元）,案例分析,例2：某旅游公司组织100人旅游团去承德避暑山庄旅游。每人收取旅游费1000元，旅游中由公司支付每人房费140元,餐费160元,交通费130元,参观门票费70元,计算该公司应纳营业税。(1)应税营业额=(1000-140-160-130-70)100=500100=50000（元）(2)应纳营业税=500005%=2500（元）,案例分析,【选择题1】下列各项中应作为营业税计税依据的是（）A建筑企业不扣除其转包工程额的全部承包额B非金融机构买卖外汇，卖出价减去买入价后的余额C旅行社组团在境内旅游收取的全部旅游费用D娱乐业向顾客收取的包括烟酒、饮料、水果、糕点收费在内的各项费用。【答案】D,【选择题1】【分析】建筑业的总承包人将工程转包或分包给他人，以工程全部承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额为计税依据；非金融机构和个人买卖外汇，不征营业税；旅游企业组团境内旅游的，以收取的全部旅游费用减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为计税依据，计征营业税。,案例分析,【选择题2】下列各项中不属于营业税征收范围的是（）A物业管理公司代供电部门收取电费取得的收入B金融机构实际收到的结算罚款、罚息收入C国家进出口银行办理出口信用保险业务取得的收入D拍卖行受理拍卖文物古董取得的手续费收入【答案】C【分析】C为营业税免税项目，A,B,D均属征税范围。,案例分析,【选择题3】下列各项中属于营业税扣缴义务人的有（）A向境外联运企业支付运费的国内运输企业B境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C个人转让专利权的受让人D分保险业务的初保人【答案】BCD【分析】发生在中国境外的应税劳务不属于营业税征税范围，因而国内运输企业不必扣缴营业税。,案例分析,【综合题1】某体育馆举办体育比赛获得门票收入80万元,将场地租给其他单位举办产品展览取得收入10万元,顾客娱乐时购买烟酒价值10万元,娱乐项目收入10万元,该体育馆应纳多少营业税?（按不同税目分别计算，娱乐业营业税适用税率为10%）（1）文化体育业 应纳营业税=803%=2.4万元（2）服务业中租赁业 应纳营业税=105%=0.5万元（3）娱乐业 应纳营业税=(10+10)10%=2万元,案例分析,【综合题2】某房地产开发公司10月份发生如下业务：（1）该公司开发部自建同一规格和标准的两栋楼，建筑安装成本为3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋留作自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元；销售现房取得销售收入3000万元，预售房屋取得预收款2000万元；以房屋投资入股某企业，现将其股权的60%出让，取得收入1000万元；将一栋楼抵押给银行使用取得贷款，当日抵减银行利息100万元。（2）该公司广告业务部当月取得广告业务收入500万元，付给有关单位广告制作费80万元，支付给电视广告发布费60万元。,续上题）（3）该公司下设非独立核算娱乐中心，当月舞厅取得门票收入5万元，台位费收入1万元，点歌费收入0.5万元，销售烟酒饮料收入0.8万元；台球室取得收入5万元，保龄球馆取得收入10万元。（4）该公司下设非独立核算汽车队当月取得营运收入200万元；联运收入300万元，支付给其他单位的承运费150万元。要求：计算该公司当月应纳营业税额。,案例分析,【综合题3】某市一娱乐公司2008年1月1日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服务，当年收入情况如下：（1）门票收入220万元，歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100万元；（2）保龄球馆7月1日开馆，至当年年底收入120万元；（3）美容美发、中医按摩收入150万元；（4）非独立核算的小卖部销售收入60万元；（5）餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒）；,续上题）（6）与某公司签订租赁协议书，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金76万元、赔偿金4万元；（7）派出5名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入70万元；（8）从事福利彩票代销取得手续费收入10万元。要求：计算该公司当年缴纳的营业税和消费税。,案例分析,【综合题4】某银行第四季度发生以下经营业务：（1）代发行国债手续费收入24万元，受托发放贷款200万元，贷款利率8；（2）吸收存款600万元，支付存款利息10万元，自有资金发放贷款1000万元，取得贷款利息100万元；（3）转贷业务取得贷款利息收入30万元，支付贷款利息25万元；（4）办理结算业务手续费收入20万元；（5）销售支票、帐单凭证收入15万元；（6）结算罚息、加息2万元，出纳长款0.5万元。要求：计算银行应纳营业税。,1.营业税与增值税征税范围的划分(1)建筑业务征税基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，应在移送使用时征收增值税；现场制造的预制构件，若直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税。,营业税中特殊的税务处理,1.营业税与增值税征税范围的划分(2)销售自产货物（提供增值税应税劳务）并同时提供建筑业劳务的征税问题纳税人以签订建设工程施工总分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物（提供增值税应税劳务）并同时提供建筑业劳务，同时符合以下2条件：A.具备建设行政部门批准的建筑业施工或安装资质；B.签订建设工程施工合同中单独注明建筑业劳务价款对销售的资产货物（提供的增值税应税劳务）取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务征收营业税；不同时符合以上2条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税。,1.营业税与增值税征税范围的划分(2)销售自产货物（提供增值税应税劳务）并同时提供建筑业劳务的征税问题自产货物的界定：A.金属结构件：如活动板房、钢结构房等；B.铝合金门窗；C.玻璃幕墙；D.机器设备、电子通信设备等。,案例分析,【综合题5】某建筑公司具备建筑业施工（安装）资质，2005年经营业务如下：(1)总承包一项工程，承包合同记载总承包金额9000万元，其中建筑劳务费3000万元，建筑装饰材料6000万元。公司将总承包额的1/3转包给某安装公司（具备安装资质），转包合同记载劳务费1000万元，建筑、装饰材料2000万元。(2)工程所用建筑、装饰材料6000万元中，4000万元由建筑公司自产货物提供，2000万元由安装公司自产货物提供。,续上题）(3)建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236万元已通过主管税务机关认证，相关的运输费用30万元有合法票据。(4)建筑工程公司内设非独立核算的宾馆，全年取得餐饮收入80万元，歌舞厅收入60万元，台球和保龄球收入12万元。要求：计算该公司应纳税额。,【分析说明】上述业务全部完成，相关款项全部结算，增值税按一般纳税人计算征收。根据以上材料，按下列要求计算相关纳税事项：(1)建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税；(2)建筑工程公司转包工程应代扣代缴的营业税；(3)建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税；(4)建筑工程公司宾馆收入应缴纳的营业税。,7.6 税收优惠,7.6.1 营业税起征点按期纳税的起征点为月营业额1000元5000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。纳税人营业额达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税额。营业税起征点的适用范围限于个人。7.6.2 免税减税优惠政策,7.7 征收管理,7.7.1 纳税义务发生时间 一般规定为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。,Note1：转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。Note2：单位或个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。Note3：将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。Note4：扣缴义务人的纳税义务发生时间，是指扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。,7.7.1 纳税义务发生时间,（1）营业税纳税期限的相关规定Note1：营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者一个月。Note2：纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。保险业的纳税期限为1个月；金融业（不包括典当业）的纳税期限为一个季度。,7.7.2 纳税期限与纳税地点,（2）营业税的纳税地点 营业税的纳税地点原则上采取属地征收原则。Note1：纳税人提供应税劳务，为应税劳务发生地。纳税人从事运输业务的，为其机构所在地。Note2：纳税人转让土地使用权，为土地所在地。纳税人转让其他无形资产，为其机构所在地。Note3：纳税人销售不动产，为不动产所在地。,7.7.2 纳税期限与纳税地点,（2）营业税的纳税地点Note4：营业税的扣缴义务人为其机构所在地。但建筑安装工程业务的总承包人，扣缴分包或者转包的非跨省（自治区、直辖市）工程的营业税税款，应当向分包或转包工程的劳务发生地解缴。Note5：提供的应税劳务发生在外县（市），应向应税劳务发生地纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地补征税款。,（2）营业税的纳税地点Note6：纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，应当向其机构所在地。但是建筑安装工程劳务的总承包人，扣缴分包或者转包的非跨省（自治区、直辖市）工程的营业税款，应当向分包或者转包工程的劳务发生地申报纳税。Note7：各航空公司所属分公司，无论是否单独计算盈亏，均应作为纳税人向分公司所在地主管税务机关缴纳营业税。,