第6章短期经营决策分析.ppt

三明职业技术学院经济与管理系 蔡维灿 副教授,管理会计,第6章 短期经营决策分析,知识目标理解短期经营决策的涵义，明确短期经营决策的一般程序。理解并掌握成本概念，掌握相关成本和非相关成本。熟练掌握短期经营决策分析常用的各种方法。明确各种类型产品生产决策分析的基本原理，并熟练掌握其决策分析方法。明确产品定价和调价决策分析的基本原理，并掌握其决策分析方法。技能目标能够运用短期经营决策分析常用的各种方法，对产品生产决策所涉及的问题进行决策分析，解决企业中生产什么、生产多少和如何生产等方面的实际问题。能够运用产品定价和调价决策分析的基本原理，解决企业中怎样科学定价、如何合理调价等方面的实际问题。,短期经营决策概述短期经营决策应考虑的成本概念短期经营决策分析常用的方法产品生产决策分析定价决策分析,第6章 短期经营决策分析,6.1 短期经营决策概述,企业经营决策的意义企业经营决策的分类短期经营决策的涵义短期经营决策的一般程序,一、企业经营决策的意义,决策是指企业管理者在现实条件下，为了达到预期的经营目标，通过预测及对比分析，在两个以上的可行方案中选择最佳方案的行为过程。决策是事先做出的抉择，正确的经营决策是企业正确进行生产经营活动的前提和基础。决策是企业经营管理的核心问题。企业的经营管理过程实际上就是决策的过程。,二、企业经营决策的分类,按决策的重要程度分类战略决策战术决策按决策受益期时间长短划分长期决策短期决策按决策条件的肯定程度划分定型决策风险型决策不确定型决策按决策本身的不同性质进行分类采纳与否决策互斥选择决策最优组合决策,三、短期经营决策的涵义,短期经营决策的定义短期经营决策是指决策结果只会影响或决定企业近期(一年或一个经营周期)经营实践的方向、方法和策略，侧重于生产经营、资金、成本、利润等方面，对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益而实施的决策。短期经营决策的内容主要包括：生产决策和定价决策两大类。生产决策是指短期(如一年)内，在生产领域中，围绕是否生产、生产什么、怎样生产以及生产多少等方面问题而展开的决策。定价决策是指短期(如一年)内，在流通领域中，围绕如何确定销售产品价格水平的问题而展开的决策。,三、短期经营决策的涵义,短期经营决策的特点它是企业的战术性决策决策者通常是企业中下层管理人员。短期经营决策的假设决策方案不涉及追加长期项目的投资。经营问题已经明确，决策目标基本形成。所需预测资料齐全。各种备选方案均具有技术可行性。只有单一方案和互斥方案两种决策形式。凡涉及到市场购销的决策，均以市场上具备提供材料或吸收有关产品的能力为前提。销量、价格、成本等变量均在相关范围内波动。各期产销平衡。,四、短期经营决策的一般程序,确定决策目标拟订若干可行的备选方案收集各备选方案的有关信息考虑不可计量因素的影响 选择最优方案全面考虑、综合评价的原则决策方案最优化原则在执行决策的过程中进行信息反馈，及时修正决策方案,6.2 短期经营决策应考虑的成本概念,差量成本沉没成本 边际成本机会成本现金支出成本重置成本专属成本与共同成本可避免成本与不可避免成本可延缓成本与不可延缓成本相关成本与非相关成本,差量成本广义的差量成本是指可供选择的不同方案之间预计总成本上的差额，与差量成本相联系的一个概念是差量收入，不同方案在收入上的差量称为差别收入。狭义的差量成本又称增量成本，是指不同产量水平所形成的成本差别。,沉没成本 它是指过去已经发生或由过去的决策所引起、现在的决策不能加以改变的、并已经支付过款项的成本。,边际成本边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分，即由产量无限小变化所引起的成本变动程度。在相关范围内，每增加一个单位产品的差量成本，就是单位产品的变动成本。因此，在相关范围内，增加一个单位产品生产的变动成本就是边际成本，也是差量成本，在这种情况下，这三个成本概念的涵义是一致的。当某种产品的平均成本与边际成本相等时，平均成本最低。当某种产品的边际收入与边际成本相等时，即边际贡献净增额为零时，企业能实现最多的利润。,机会成本从若干备选方案中选择并实施其中某一方案，必然会同时放弃实施次优方案，由于实施某一方案而放弃次优方案所能获得的利益，称为机会成本。机会成本并非现实已发生的成本支出，因此不必在财务会计的账簿中进行记录，但在决策分析评价中必须认真考虑，否则可能做出错误的抉择。,现金支出成本现金支出成本又称为付现成本，是指决策执行当期需用现金或存款支付的成本。,重置成本重置成本又称现时成本或现时重置成本，是指在现行条件下重新购置或建造一项全新资产所发生的成本。,专属成本与共同成本专属成本是指与特定的产品、作业、部门相联系的成本，没有这些产品、作业或部门，就不会发生这些成本。共同成本是指与几种产品、作业、部门有关的，应由它们共同负担的成本。,可避免成本与不可避免成本可避免成本是指通过某项决策行动可以改变其数额的成本。不可避免成本是同可避免成本相对应的成本概念，它是指不能通过某项决策行动改变其数额的成本。,可延缓成本与不可延缓成本可延缓成本是指在决策方案已经决定采用并准备实施的前提下，由于企业财力有限，虽与方案直接相联系，但可以推迟执行并且不会影响全局的成本。不可延缓成本则与此相反，如某一方案一经选定，即使企业财力有限、资金短缺，也不能推迟这部分成本的开支，必须立即付诸实施，否则会给企业经济效益造成严重损失。,相关成本与非相关成本相关成本是指与决策相关联，进行决策分析时必须认真加以考虑的未来的各种成本。都是目前尚未发生或支付的成本。差别成本、边际成本、机会成本、付现成本、重置成本、可避免成本、可延缓与不可延缓成本；非相关成本是指已经发生或者虽未发生，但与决策没有关联，进行决策分析时不必考虑的成本。这类成本通常对决策没有影响作用。不可避免成本、沉入成本、共同成本等，以及在不同的方案对比中相同项目数额相等的未来成本都属于非相关成本。,6.3 短期经营决策分析常用的方法,确定型决策分析方法非确定型决策分析方法,一、确定型决策分析方法,差量分析法贡献边际分析法本量利分析法边际分析法线性规划法,1、差量分析法,差量分析法就是对不同备选方案所预期的收入、成本、利润之间的差额进行充分的分析、比较后，从中选择最优方案的决策方法。差量是指各种不同的备选方案之间的差异，具体分为差量收入、差量成本和差量利润。差量收入=甲方案的收入-乙方案的收入差量成本=甲方案的成本-乙方案的成本差量利润=差量收入-差量成本,2、贡献边际分析法,贡献边际分析法是指在固定成本不变的情况下，通过对比不同备选方案所提供的贡献边际的多少进行选优的一种方法。,3、本量利分析法,本量利分析法是根据各个备选方案的成本、业务量、利润三者之间的相互依存关系来确定在什么情况下何种方案最优的决策分析方法。本量利分析法的关键在于确定“成本分界点”或“成本平衡点”。所谓“成本分界点”就是两个备选方案预期成本相同情况下的业务量。,3、本量利分析法,【例3】甲企业生产P产品，每年需要A零件5,000个。过去A零件一直外购，外购单价为26元。现在该企业尚有部分剩余生产能力可以生产A零件。据预测，每件A零件的直接材料、直接人工及变动制造费用为18元，但每年需增加专属固定成本20,000元。问该企业应自制还是外购A零件。,作业,课堂练习：【实训一】【实训二】课后作业：【实训三】【实训四】,4、边际分析法,边际分析法是运用边际分析原理，寻找方案最优值以进行方案决策的决策分析方法。在边际分析原理中，进行决策所依据的边际分析结论有如下两点：(1)当边际成本等于平均成本时，平均成本最低。(2)当边际成本等于边际收入，边际利润为零时，利润总额最大。,5、线性规划法,线性规划法是管理科学中的运筹学方法，专门用来对具有线性联系的极值问题进行分析，以便在有若干约束条件的情况下，对合理组织人力、物力、财力做出最优组合决策，使企业的有限资源得到最佳运用。线性规划问题具有以下特点：(1)有目标函数。决策的目标在于追求目标函数的最大值或最小值。(2)有若干约束条件。在追求目标函数极值的同时，必须受若干条件的限制。(3)目标函数和约束条件函数，应具有直线式的线性关系。,二、非确定型决策分析方法,决策树法小中取大法大中取小法最大后悔值最小化法,1、决策树法,决策树法是风险型问题的主要决策分析方法，又称为概率分析法。决策树法以网络形式把决策的各个方案分布在决策树图形上，并以定量比较各个方案的实施结果，以选择最优方案。其基本要点是：(1)绘制决策树图形。(2)计算期望值。期望值是各方案下各种可能结果的数值与其相应的概率可能性乘积之总和(3)剪枝。从右到左在每个决策节点中，对各方案的分枝进行比较，剪去期望值较差的分枝，最后留下的分枝就是最优方案。,2、小中取大法,小中取大法是从各种决策方案的收益(利润)值出发，在各方案不同状态下最小收益值的基础上，选择最大收益值的决策方法。其特点是从不利情况出发，找出最坏的可能中最好的方案，因此也称为悲观准则。,3、大中取小法,大中取小法是从各种决策方案的支出(损失)值出发，在各方案各种状态下最大支出(损失)值的基础上，选择最小支出(损失)值的决策分析方法。这种方法与小中取大法相同，也是从最差的情况出发，找出最坏的可能中支出或损失最小的方案。只不过小中取大法着眼于收益利润，大中取小法着眼于支出损失。因此，该法也称为稳健准则。,4、最大后悔值最小化法,最大后悔值最小化法是找出同一状态下最大收益值方案与所选方案收益值的后悔值(或最小支出值与所选方案支出值的后悔值)，然后从各方案在各状态下的最大后悔值中选择最小后悔值方案作为最优决策方案。当某种状态出现后，事后知道哪种方案最优，而当初并未采取这个方案，就会感到后悔。因此，从其原理出发，该法又称为遗憾准则。,作业,课堂练习：课后作业：【实训五】【实训六】,6.4 产品生产决策分析,产品生产决策分析是企业短期经营决策分析的重要环节和内容。企业所面临的短期经营决策问题，大多数都是产品生产决策问题。产品生产决策所涉及的问题大体包括三个方面，即：生产什么?生产多少?如何生产?主要解决产品生产、生产数量、生产方式等问题,6.4 产品生产决策分析,新产品开发的决策分析亏损产品的决策分析产品直接出售或进一步加工的决策分析零部件自制或外购的决策分析资源限制条件下产量的决策分析生产工艺技术方案的决策分析生产能力充分利用的决策分析设备购建或租赁的决策分析是否接受特殊价格追加订货的决策,一、新产品开发的决策分析,不追加专属成本时的决策分析追加专属成本时的决策分析,1、不追加专属成本时的决策分析,追加专属成本时的决策分析,2、追加专属成本时的决策分析,不追加专属成本时的决策分析,二、亏损产品的决策分析,生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策分析,三、产品直接出售或进一步加工的决策分析,在工业企业中，有些产品经过若干加工程序成为半成品后，既可直接出售，又可进一步加工成最终产成品后出售。完工产品的售价要高于半成品，但继续加工，则要追加一定的变动成本和固定成本。对这类问题，一般可采用差量分析法进行决策分析。但应注意：第一、半成品在进一步加工前所发生的全部成本，无论是变动成本还是固定成本，在决策分析时，都属非相关成本，无须加以考虑。第二、决策的关键是看半成品进一步加工增加的收入是否超过进一步加工中追加的成本。若增加收入大于追加成本，则以进一步加工为优；若增加收入小于追加成本，则应当立即出售，不应再加工。,四、零部件自制或外购的决策分析,自制方案不需要增加固定成本的决策分析生产设备可以出租的决策分析自制方案需要增加专属固定成本的决策分析企业生产所需要的零部件不确定时的决策分析外购方案有价格优惠的决策分析,五、资源限制条件下产量的决策分析,六、生产工艺技术方案的决策分析,生产产品的年产量已确定的决策分析生产产品的年产量不确定的决策分析,七、生产能力充分利用的决策分析,八、设备购建或租赁的决策分析,九、是否接受特殊价格追加订货的决策,简单条件下的决策复杂条件下的决策,作业,课堂练习：【实训一】【实训二】课后作业：【实训三】【实训四】,6.5 定价决策分析,产品定价决策关系到商品在市场中的竞争地位，关系到企业的利润，关系到企业的生存和发展。企业的定价目标定价决策分析方法调价决策分析方法,