第十章关税.ppt

2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,第十章 关税,第一节关税基本原理第二节征税对象与纳税义务人第三节进出口税则第四节原产地规定第五节关税完税价格第六节应纳税额的计算第七节税收优惠第八节行李和邮递物品进口税第九节征收管理,第一节 关税概述 第二节 税制要素与应纳税额的计算第三节 关税的征收管理,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,第一节 关税基本原理,一、关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家海关法全面实施的领域。关境与国境有时不一致。【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,二、关税分类与计税方法,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,三、世界贸易组织（WTO）与关税谈判,中国从2001年12月11日起正式成为世贸组织成员。2005年 中国进一步将平均关税税率下降至10%以下。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,第二节 税制要素与应纳税额,一、关税的课税对象 二、关税的纳税人 三、关税的税率四、应纳税额的计算,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,一、关税的课税对象,关税的征税对象是进出我国关境的货物或物品。货物是指贸易性商品；物品则是指非贸易性的行李、邮包等。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,二、关税的纳税人,进出口贸易性货物的纳税人指：进口货物的收货人；出口货物的发货人；非贸易性进出境物品的纳税人是指物品的持有人或收件人。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,案例,下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。A.进口货物的收货人B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人D.出口货物的代理人【答案】AC,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,三、关税的税率,（一）进口关税税率：进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。1.种类：进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。2.计征办法：进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。其特点是：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。其特点是：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。其特点是：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,（二）出口关税税率一栏比例税率（20%-40%）。我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率比较低。（三）特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。（四）税率的运用1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3.参照教材,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,案例,（2007年）下列各项中符合关税法有关规定的是（）。A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税【答案】D【解析】本题考核进口货物补税、退税时的特殊税率。选项A应按原征税日期的税率征税；选项B应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税，如进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税；选项C按照原申报正式进口之日实施的税率征税。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,原产地规定：,进口货物有多档税率。具体按哪种税率，取决于进口货物原产地。进口货物的原产地确定标准：1、全部产地生产标准：完全在一个国家生产或制造的，生产或制造国2、实质性加工标准：经过几个国家加工、制造，最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家。实质性加工是指：经加工后，已不按原有的税目税率征税；或加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30。3、对于机器、仪器、器材或车辆所用的零件、部件、备件及工具，如与主件同时进口，而且数量合理，其原产地按主件的原产地予以确定；如分别进口，则按其各自的原产国确定。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,制定进口货物税率的原则如下：,采用复式税率制度，以便区别对待。国内不能生产且无替代品，或供应不足的，低税率或免税。国内已能生产和非国计民生的必需品，高税率。需要保护以及国内外差价大的，高税率。非必需品和限制品的进口，高税率。原材料低于半成品和制成品的税率。零配件低于整机的税率。出口税率没有普通和优惠之分，只设一种差别比例税率。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,四、应纳税额的计算,1、从价税应纳税额关税税额应税进（出）口货物数量单位完税价格税率2、从量税应纳税额关税税额应税进（出）口货物数量单位货物税额3、复合税应纳税额我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。关税税额应税进（出）口货物数量单位货物税额应税进（出）口货物数量单位完税价格税率4、滑准税应纳税额关税税额应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,（一）一般进口货物关税的计算,1、关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。1）实际成交价格-到岸价格（货价采购费用）2）其他价格：四种（1）相同或类似货物的成交价格方法。（2）倒扣价格方法。（3）计算价格方法。（4）合理估价方法。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,2、价格调整,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,案例,某公司进口一批仪器，双方议定在上海口岸交货价格为1000万元。按合同规定，货到付款时，外方返给了公司佣金3万元。为顺利使用这批仪器，该公司又以13万元购进一套软件。该仪器关税税率20%，请计算该公司应纳进口关税。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,解：关税完税价格1000313 1010(万元)应纳关税 1010 20%202(万元),2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,案例,从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格（FOB）1600万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费l20万元，境内运输费用12万元。另支付由买方负担的经纪费l0万元，买方负担的包装材料和包装劳务费20万元，与生产线有关的境外开发设计费用50万元，生产线进口后的现场培训指导费用200万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的合法运输发票。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,【解析】进口环节关税完税价格1 600+120+10+20+501 800（万元）进口环节应缴纳的关税1 80030%540（万元）进口环节应缴纳的增值税（1800+540）17%397.80（万元）,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,案例,（2008年）下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（）。A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的包装材料和包装劳务费C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用【答案】BD【解析】由买方负担的购货佣金，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,3、特殊进口货物的完税价格,（1）加工贸易进口料件及其制成品进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口时的价格估定。内销的来料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销时的价格估定。出口加工区内的加工企业内销的制成品，以制成品申报内销时的价格估定。保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品，分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,（2）保税区、出口加工区货物【案例】（2005年）加工贸易进口料件及其制成品需征税的，海关应按照一般进口货物的规定审定完税价格。下列各项中，符合审定完税价格规定的是（）。A.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定B.内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定C.内销的来料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定D.出口加工区内的加工企业内销的制成品，以该料件申报进口时的价格估定【答案】A【解析】内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件进口时的价格估定而非申报进口时价格估定，而这之间是有时间差的。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,（3）运往境外修理的货物。运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。（4）运往境外加工的货物。运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,案例,某企业2008年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格58万元，发生境外运费和保险费共计6万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格65万元；发生境外修理费8万元，料件费9万元，境外运输费和保险费共计3万元，进口关税税率20%。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金（）万元。A.4 B.6.868 C.8.08 D.12.8【答案】B【解析】运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金（89）20%（89）（120%）17%6.868（万元）,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,（5）暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。（6）租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。（7）留购的进口货样等。对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格（8）予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：完税价格海关审定的该货物原进口时的价格1申请补税时实际已使用的时间（月）（监管年限12）,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,案例,（2008年）2006年6月1日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元（关税税率为10%），海关规定的监管年限为5年；2008年5月31日，公司研发项目完成后，将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关税（）。A.24万元B.32万元C.48万元D.80万元【答案】C【解析】应补缴关税800（125）10%48（万元）,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,（9）以其他方式进口的货物以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。【案例】（2007年）下列各项中，符合进口关税完税价格规定的是（）。A.留购的进口货样，以海关审定的留购价格为完税价格B.转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价格为完税价格C.准予暂时进口的施工机械，按同类货物的价格为完税价格D.运往境外加工的货物，应以加工后入境时的到岸价格为完税价格【答案】A【解析】本题考核特殊进口货物关税完税价格确定。选项B应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格；选项C应当按照一般进口货物估价方法的规定估定完税价格；选项D应该以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,（二）出口货物关税的计算,出口货物的完税价格-以成交价格为基础的完税价格-离岸价格/（1+出口关税税率）出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物的成交价格该货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交价格中含有支付给国外的佣金，如单独列明的，应予扣除；未单独列明的，则不予扣除。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,（三）进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算,（1）以一般陆运、空运和海运方式进口的货物（重点问题掌握）1）运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。2）运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按该货物进口同期运输行业公布运费率、保险费可按照“货价加运费”的3估算。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,案例,某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率60%，消费税税率9%。分别计算进口环节缴纳的各项税金。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,【答案】,小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：进口小轿车的货价1530450（万元）进口小轿车的运输费4502%9（万元）进口小轿车的保险费（4509）31.38（万元）进口小轿车应缴纳的关税：关税的完税价格45091.38460.38（万元）应缴纳关税460.3860%276.23（万元）进口环节小轿车应缴纳的消费税：消费税组成计税价格（460.38276.23）（1-9%）809.46（万元）应缴纳消费税809.469%72.85（万元）进口环节小轿车应缴纳增值税：应缴纳增值税809.4617%137.61（万元）,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,（2）以其他方式进口货物：邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费（3）出口货物了解 出口货物的销售价格如果包括离境口岸到境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,（四）完税价格审定,海关为审查申报价格的真实性和准确性，可以进入进出口货物收发货人的生产经营场所、货物存入场所，检查与进出口活动有关的货物和生产经营情况。海关不接受申报价格，按照相同货物或类似货物成交价格的规定估定完税价格时，为获得合适的或类似进出口货物的成交价格，可以与进出口货物的纳税义务人进行价格磋商。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,案例,某公司进口高档手表一批，进口环节应缴纳的税金及其计税方法是（）。A.从价计征的关税B.从量计征的关税C.从量计征的消费税D.从价计征的增值税【答案】AD【解析】进口高档手表应纳的关税、进口消费税、进口增值税一律从价计税，但计征三税的计税依据是有区别的。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,案例,2007年考题分析节选某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年12月份的生产经营情况如下：（3）12月进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费l3万元，从海关运往企业所在地支付运输费7万元；（4）12月进口两台机械设备，支付给国外的买价60万元，相关税金3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元、，保险费2万元，从海关运往企业所在地支付运输费4万元；其他相关资料:该企业进口原材料和机械设备的关税税率为10%；要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数；（3）计算企业l2月进口原材料应缴纳的关税；（4）计算企业l2月进口原材料应缴纳的增值税；（5）计算企业l2月进口机械设备应缴纳的关税；（6）计算企业l2月进口机械设备应缴纳的增值税；,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,【答案】,（3）12月进口原材料应缴纳的关税（1208313）10%14.40（万元）（4）12月进口原材料应缴纳的增值税（120831314.4）17%26.93（万元）（5）12月进口机械应缴纳的关税（60362）10%7.10（万元）（6）12月进口机械应缴纳的增值税（603627.1）17%13.28（万元）,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,案例,我国从国外进口一批中厚钢板共计200000公斤，成交价格为FOB伦敦2.5英镑/公斤，已知单位运费为0.5英镑，保险费率为0.25%，求应征关税税款是多少？已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价：1英镑=11.2683人民币元（买入价）1英镑=11.8857人民币元（卖出价）,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,【解析】（1）根据填发税款缴款书日的外汇牌价，将货价折算人民币。当天外汇汇价为：外汇买卖中间价=（11.2683+11.8857）人民币元2=11.577人民币元即1英镑=11.577人民币完税价格=（FOB价+运费）（1+保险费率）=（2.5+0.5）（1+0.25%）=3.0075英镑=3.007511.577=34.82人民币元（2）计算关税税款：根据税则归类，中厚钢板是日本原产货物适用于最惠国税率，最惠国税率为10%。该批货物进口关税税款=34.82人民币元200000公斤10%=696400人民币元,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,案例,某企业为增值税一般纳税人，2004年9月从国外进口一批材料，货价80万元，买方支付购货佣金2万元，运抵我国输入地点起卸前运费及保险费5万元；从国外进口一台设备，货价10万元，境外运费和保险费2万元，与设备有关的软件特许权使用费3万元；企业缴纳进口环节相关税金后海关放行。材料关税税率20%，设备关税税率10%。该企业应纳进口环节税金（）元。A.357 640B.385 20C.388 790D.386 450,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,【答案】D【解析】企业应纳进口环节税金=关税+增值税=（80+5）20%+（10+2+3）10%+（80+5）（1+20%）17%+（10+2+3）（1+10%）17%=38.645（万元）=386450元,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,案例,某商贸企业从国外进口一辆中轻型商务用车，作为企业班车，海关审定的关税完税价格l8万元，关税税率为30%，消费税税率为5%。该商贸企业进口商务用车应纳进口环节税金（）万元。A.9.36B.9.38C.10.82 D.13.28,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,【答案】C【解析】进口关税1830%5.4（万元）进口消费税（18+5.4）/（1-5%）5%1.2315（万元）进口增值税（18+5.4）/（1-5%）17%4.1873（万元）合计5.4+1.2315+4.187310.82（万元）,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,五、税收优惠,关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。减征关税在我国加入世界贸易组织之前税则规定税率为基准，在我国加入世界贸易组织之后以最惠国税率或者普通税率为基准。给予减免关税的货物、物品：（一）关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。（二）无商业价值的广告品和货样，可免征关税。（三）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,（七）因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。（八）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。（九）进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：1.在境外运输中或在起卸时，遭受损坏或者损失的。2.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。3.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。（十）无代价抵偿货物，可以免税。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,案例,（2007年）下列各项中，经海关查明属实，可酌情减免进口关税的有（）。A.在境外运输途中遭受损坏或损失的货物B.因不可抗力缴税确有困难的纳税人进口的货物C.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏的货物D.海关查验时已经损坏，经证明为保管不慎的货物【答案】AC【解析】因不可抗力缴税确有困难的，经海关总署批准可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月，而不是酌情减免进口关税，B选项不正确；海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的，可酌情减免进口关税，D选项说的是保管不慎的货物，所以不正确。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,六、行李和邮递物品进口税,行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。我国行邮税税目和税率经过了多次调整，现行行邮税税率分为50%、20%、10%三个档次。进口税采用从价计征，完税价格由海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定。完税价格乘以进口税税率，即为应纳的进口税税额。,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,第三节 关税的征收管理,2023年5月11日3时41分,财政与公共管理学院,案例,（2006年）某公司进口一批货物，海关于2006年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税。海关应征收关税滞纳金（）。A.2.75万元 B.3万元 C.6.5万元 D.6.75万元【答案】B（2004年）关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过（）。A.3个月 B.6个月 C.9个月 D.12个月【答案】B,