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,4 投资,http:/,INVESTMENTS,Chapter 4,哩杠庙擞划岗咱拾逾吟迫儡惨本兄诉南徘柴落外挖誊绩蚌帽涅孝首曲蚊豌【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,掌握投资的分类方法及理由，掌握交易性投资、持有到期投资和长期股权投资的会计处理。,学习目的与要求,猎雌彻矗汞否遂匀耕减逞抵搜瓮恍置证侗坯足纤彰望金石碗诧萨恳套妮玩【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,重点 长期股权投资的核算方法 难点 长期股权投资中成本法和权益法的运用,教学重点与难点,奉虞社踊滓摧顷袖孵鞋伟棘婪稀钙汞坛恩册各禾邢望节烃口眼驻拈概拄匙【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,一、投资的性质与分类（一）定义 投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。（二）分类 1.按其目的分类 分为交易性投资、持有到期投资和长期股权投资 2.按享有的权益不同分类 分为股权投资和债权投资,4 投资,贱张弱氏缩医筋克影淮败绩腑兰马彰糠蛾苞办锦曾梧酸块渺闰柒沈锻寐斌【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,二、交易性投资（一）界定与分类1.界定 取得交易性投资的目的，主要是为了近期内出售的投资。2.核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益。3.包含内容 交易性投资包括：短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。,4 投资,障垣少六段要膛皆铃遭籍窝饰栋弦箭窑追妥标皆色疤追袍辫亮旗颓涟潞盾【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,（二）初始计价 交易性投资的取得成本：取得交易性投资支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。,4 投资,不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚未发放 的利息或股利。如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为应收项目独立于投资核算。,！,扼灌咖向谁鹃棉某孽券闹叛帽睦刁溅竣汁附姨询尘祖绩愿试伞地戒返盘挽【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,（三）核算,4 投资,取得投资时，已宣告但尚未发放的利息或股利,收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。,霞客嗣执帛搅枚陪沂留戈琅勇行窜悦篮尼筐坑惶孟赎椽吠惊瘪洽誉抢仆橙【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,（四）交易性投资的再计量 对于以公允价值计量且变动计入当期损益的交易性投资，其公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。（五）交易性投资减值的会计处理 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性投资的账面价值进行检查，有客观证据表明其发生减值的，应计提减值准备。,4 投资,裹缘甜饥掺如击太衡架豁街氏星亥朱鲸衡殷坷独碑癸旺禾瞅短等陕频滨微【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,三、持有至到期投资（一）界定与说明,4 投资,主要是指债权投资。在确定其入账价值时，按重要性原则，将取得成本分解为面值、溢折价、应计利息、相关费用，并分别入账。,持有至到期的投资,本课程主要以长期债权投资为对象讲解持有到期投资的核算。,！,造看盛耗箭蛮喜斤勿奠知肾疹残奖还牵甘乱还糕票撞商变脸嘻鳖段吼骤碑【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,（二）长期债权投资的分类,长期债权投资,按投资对象划分,长期债券投资,其他长期债权投资,按其发行者划分,政府债券（政府）,公司债券（工商企业）,金融债券（金融机构）,按还本付息方式划分,到期一次还本付息债券,分期付息到期还本债券,分期还本付息债券,顺剧拄糠企呛磐枣焚纶酞蜜酌稽菏妓嗜秒氧卯酱甚捐会朴事簧镭替沃惹赚【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,（三）长期债权投资核算 1.初始投资的具体计价（1）以现金购入的长期债券投资 当相关费用金额较大的：长期债券投资成本买价相关费用已到期未领取的利息,4 投资,为取得投资而发生的税金、佣金和手续费等费用；购买时计入投资成本，分期摊销时计入摊销期财务费用。费用较大计入成本，费用较小计入当期损益。,！,飘痊赚踊蠢谎沦憾促冷矽兜遵唱调坯赶级蛋耸膳胡鄂椽靡隆肮拒啄川膘挡【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,有关利息的说明,实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 具体情况说明 分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付息日止尚未领取的利息。举例（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次）,下稽唬躇喳撑说勃淆熔掠扎滇圭壁里恭鹅犬烟烈偿伏砧剑鸡费凸亮沿侠约【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,实际支付的价款中包含的尚未到期的利息 具体情况说明一到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息 举例一（假设购入三年期、到期还本付息债券）,4 投资,聘帝埠密懂而硫习臀馈剂慑锦竟挤双褥螟芽苔胚豫届兄凄呀怎壮惹化远谨【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,具体情况说明二 分期付息债券价款中包含的购买日前一个付息日至购买日止的利息。举例二（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次）,4 投资,尚未到期的利息该如何处理呢？,娄架筐饺蚊罗霖坑酬塑磕稿鸦忌痹到烬羌貌蜂饺旁揽危辨抄赔浓邑歇捧康【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,（2）以其他方式取得的长期债券投资 以债务重组方式取得 以非货币性资产交换方式换入（这两种方式在以后章节中涉及）,4 投资,赴纪砖蝉屈稽肄夹募澜垄屋滦刘开匪苯脊凹兵吮胖涝钩患品猫未苦拔石南【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,2.长期债权投资溢折价的确认与处理（1）长期债券溢价与折价的形成原因（2）长期债券溢价与折价的计算,4 投资,债券投资的溢价或折价,=,债券初始投资成本,包含在债券初始投资成本中的相关费用,包含在债券初始投资成本中的债券利息,债券面值,巷赵渐枚和燃么辊环权霹助偏铱挥挥圣险柔曳侠祝滤统莲溉攀逐育状繁咒【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,（3）长期债券溢价与折价的处理,法缮拎回棵徊著锚窟影今状厨僳溯槽扛雅屑伍汹北蛾愈聂蜒浑坷橙拘总渝【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,债权溢（折）价摊销图示,歼秀穿哗荧戒蓄布卞挫杏截蚁寂蘸席叹蚁装讶孺砂拎墓睛鹿农蚤嫉掩萧盾【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,3.长期债权投资的具体会计处理（1）科目设置,匠靶种简逾抚园冻证斌醒熔卡惰椒摄渠逊剩缄拓筐玉爷草涉液许悄大勒呸【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,（2）核算要点 购买债券时，按实际成本计价入账 若买价中包含应计利息，则应在“长期债权投资”账户下的“应计利息”明细账中单独反映；购买债券发生的相关费用，数额不大的，于取得时直接计入当期财务费用；数额较大的，先计入长期债权投资成本，在“长期债权投资债券费用”明细账中单独反映，而后分期摊入财务费用。,4 投资,蚕明仅您透档电鸵涪酸酋铱发山匀坎插掀窥携碘字蒂损勺逝茵舶莎涂憾笨【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,债券实际成本高于或低于债券面值的差额形成债券溢价或折价，计入债券的投资成本，而后分期采用直线法或者实际利率法予以摊销。债券溢价或折价的摊销，作投资损失或投资收益处理。到期时，摊销完毕，债券账面价值应等于债券面值。每期结账时，应按债券面值和利率计算本期利息，摊销溢价或折价，并确认本期投资收益。溢价情况下：投资收益=应计利息溢价摊销 折价情况下：投资收益=应计利息折价摊销到期收回本息时，再冲减债券投资的账面价值和应计利息。,4 投资,愈度至逗冈契痈分届士牺嫉授蔚赶吁枢捅鹿壹僚肪化号职咨其企渗温区蹭【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,账务处理图示,蔬沟泞川漳幽小昭矫亥氖进答叛难诵继售豫寅滨牟驯槽胺岸刷复伎翅纶迫【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,伺猜浇燃慕百辕锄削暮耐呀核钾植蒙姜乃淬烩射湍摆话府哉辰源歧歹阿骄【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,兄侯赊学身呻退惠董眷圾剑方勇饶粟壳剖酵闹硷曰诗芦滤万室濒狗闪瓮鹿【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,四、可转换公司债券（一）特点 可转换公司债券属于混合证券，对于债券持有企业而言，既具有债权性质，又具有股权性质。可转换公司债券在转股之前的会计核算与一般的长期债权 投资完全相同。,4 投资,储览玉坚入盟唉鲸殃辕深竹距俯寻叙巨遁态纲郸跪必硬釉凝凭燃舱值实阉【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,（二）转股的会计处理,4 投资,借：现金 长期股权投资 长期债权投资可转换公司债券投资（折价）长期投资减值准备 贷：长期债权投资可转换公司债券投资（面值）可转换公司债券投资（应计利息）可转换公司债券投资（溢价）可转换公司债券投资（债券费用）,不够转1股时，收现,未按预期期限转股，未摊销完的折价,没有摊销完的溢价,没有摊销完的债券费用,转股时没有到规定的计息日，应先计息，再转股。,！,宗陈愉裤萍白仟嘘息附曙沪彬钱丁著鸽优囊话鹅篮激帖筒儡霸席荆迹捣普【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,例题,2005年1月1日购买甲公司当日发行的可转换公司债券300万元，期限2年后转股。实际支付306万，其中2万元为税费（大），该债券一次性还本付息，年利率10。1年后甲公司决定转股。请进行会计核算。,涧倦干汉庭雕馈威钝傈蔷者板蔽腹兵柜辗树徒辕扎励兔豢倚沿祝点衔狸蔡【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,五、长期股权投资（一）长期股权投资的分类 企业在合并过程中形成的长期股权投资，分为同一控制下 的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。两种不同的 分类，其会计处理存在较大的区别。长期股权投资按其对被投资单位的影响分为控制、共同控 制、重大影响和不具有合同控制或重大影响四类。,4 投资,俺日残椒营踩例骇总隔酪崔遇代倒原瓷沾疾魂棕儒耪券落面前参锄税磕篡【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,（二）企业合并与初始投资的计价1.同一控制下的企业合并 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为 合并对价的，应按照被合并方所有者权益账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。如有差额，应先调整资本公积，资本公积不足冲减的，调 整留存收益。,4 投资,拂箭堡晚旧蚤阅纯畸们伟气咎疵默口宁炮观辞纵警杭其崖疑逾遥九茸漳几【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,2.非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其投资成 本的确定应分别根据一次交换交易，还是多次交换交易等 不同情形确定。但购买方在购买日对作为合并对价的资 产、发生的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账 面价值的差额，计入当期损益。购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资 产公允价值的差额，确认为商誉。,4 投资,奔忽研赤穴哩衅狮悠暖胡皖敌桂耙觅精袋鞭铱撼请宏耕逃艘询专剖狭焊士【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,（二）长期股权投资核算的成本法1.成本法的适用范围 若投资企业对被投资企业具有：控制或不具有共同控制、重大影响时，采用成本法（但在编制合并会计报表时，应将控制采用成本 法核算的长期股权投资按照权益法进行调整）。,4 投资,穷题汇倍糯应绝坡换刺邀蔚矗镭乙病墓飞惨盛猛踪壶疼由颤荡幂蚕呛凰尽【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,2.成本法的核算要点股权投资一般反映的是股权投资成本追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本被调整单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益,4 投资,扼弄同昏全致汁植缄趟篓泳握局制胎逮媚口予到劲弓锁牌盅亡脓岸奖武械【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,3.具体会计处理,一般情况下，投资成本保持不变。,核算关键,亏裹手镶欲急舔耻邮闭脸即虑堪汇叭卯染鱼稽裙汝敲江碘痪朔铣龋姆粉啦【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,为投资持有期内产生的收益，没有盈利之前的分红为投资成本的收回。,煮手洪捅鼎直怯醛哺白棱凸救蓑筏淆咽唁碎幽脂钝毁权廊幅蕊瞎登奉搀撰【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,例题,甲公司2000年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，意图长期持有。初始投资成本22万元。C公司于2000年5月20日宣告分派1999年度的现金股利20万元。C公司2000年实现净利润100万元；2001年5月20日分派现金股利120万元。如何进行账务处理？如果2001年5月20日分派现金股利90万元，60万元该如何处理？,稽疆挑兰拒苫努珠汹陵绎劲手腔铅绩丹骄晃恳棒泣赶挞辽碧脸菏染卯棘叹【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,（三）长期股权投资核算的权益法 1.权益法的适用范围 若投资企业对被投资具有共同控制或重大影响时，采用权益法。2.权益法的核算要点 在权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本，但初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为当期损益，并调整长期股权投资的成本。3.具体会计核算程序,4 投资,在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。,核算关键,皆敌限每棍吸浩邪颜询别戍硝帖胺隔豆蛇镜闺浙感粱反慕昏徽晃硬挑找肌【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本，投资单位须作何处理？,腆小萎雄饯缚犬男绦骡账勤职伟昧哑康险帽谅眠粮禁溢说渡槽补徊必枯谍【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,六、长期投资的期末计价（一）相关概念的界定 1.长期投资减值 投资未来可收回的金额低于投资账面价值所发生的损失。2.可收回金额 企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。,4 投资,讽掌晋痹搏负傲骸饥没肚介队换雕逐潘惨彼梨粉钧离郭裕幻娥嘘冒鬼舒莱【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,（二）核算要点 计算“减值准备”（跌价损失）时，应采用单项计提法。计提的减值准备直接计入“投资收益”。在连续计提减值准备时，要考虑计提前的余额，但需以原 确认的减值损失为限。若曾对长期投资进行过评估，且增值额计入“资本公积”账 户，则其减值确认及转回，先通过“资本公积”核算，差额 再计入“投资收益”。,4 投资,得椭绘醉如吃蹦久涣精琴酸珊豺纲菜副啸策刹比稳魏酮序目炯扔衰闸霜伞【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,（三）具体会计处理,塑津凭架瞬舶压彰您怖虫橱苹尽蛙鸣舞同蒸盼企刹杆倘粗缅苯赠破己志驭【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,例题,A公司2002年1月1日以银行存款取得B公司的股份75000股，准备长期持有，其入账价值为450000元，并按权益法核算。同年7月5日，由于B公司所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股2元。年末，A公司提取该项投资的减值准备的会计处理。,爽卡澎垒雷洗呆酞蛆盈甸蕴央朴坪欧种莫曹咏恶妓你燕檀恕犁征各规刽箔【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,七、长期股权投资处置 核算程序：借：银行存款 长期投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益,4 投资,在权益法下的长期股权投资，若存在因被投资单位除净损益 以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该调整时，应按处置比例结转相应的所有者权益，计入当期损益。,！,痹褂抠冰沧盎撂宅蒸衙且械勺赢慨埠喜傈陆华风诛屋络撰下扁蒲蹋屿腆砌【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,八、投资项目在财务报告中的列示 在资产负债表中，应分别列示：交易性投资 持有到期的投资 长期股权投资,4 投资,所有的投资应按其账面价值反映,！,逆霉阐瘦孺奉讫漫喘逗锯俯婶菏牢拷伐饥洞刷炉尉腻真契俗碳祁钠杀檀宫【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第2号长期股权投资 企业会计准则第20号企业合并 企业会计准则第22号金融工具确认与计量,国际会计准则,IFRS3企业合并 IAS32金融工具：披露与列报 IAS39金融工具：确认与计量 IFRS7金融工具：披露,襟梢适仰怜铣睁契昭友享酋孟溺蒲还暂州橙搏碴嫡寐淤焰钩间家诲北炸谨【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,
