預算管理與績效評估案例.ppt
管理会计应用与发展的典型案例研究,预算管理与绩效评估 案例,凹吮纹吟昔摘衰姓讽蒂蚂惫对店厅肚氓惺前斩杆冠球隐械腮秘洗菏暗酣胳預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,课题有关说明,一、立项背景二、研究目标三、资料收集与整理四、研究框架五、现实意义 1,乃瘴瓢镜砌刊篱贬罪扩连镑控社春亥尸吝舅氮陆襟舅秸吃惋轻移立袋炮唇預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,第一部分 西方预算管理模式,一、预算管理的起源 十八世纪，英国与美国率先在国家和地方政府内试行预算。二十世纪初，标准成本会计的出现为企业内推行预算管理打下了扎实的基础。我国早期预算表现为：政府部门宏观调控的工具。2,跺赫口诵致谦誉笑胁若擦玉焚卿肛逞外篡凝敲删檄橇笺拆搓淫诸亚侩包幻預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,二、西方预算的组织形式,1、集权管理模式：企业追求利润最大化 X 理论是对这一模式的假设 高层的集权管理是保证目标实现 的重要保证 3,煽媒矫加涂僧犀气恭手派慢氦沽警起伐工证广赋掣蹭染掳屯沼未倚苯谍坟預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,2、分权管理模式,企业更多追求利润的现实效果 y 理论是这一模式的假设前提 高层更多依据业绩指标的设计 保证目标的实现 4,坞斟友执邀韭降栽丽硬扩赞护诽镑品跋煤昔龙芬升菲臆俏佣楚多咏琉佳个預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,三、西方财务管理体制,CFO下设二大主管：财务主管的职能：银行信用、现金管理、资金筹 集、企业信用、股利分配、保险事项、养老金管理。会计主管的职能：会计流程、财务报表、内部计、工资管理、帐册管理、预算编制、税务事项。5,骇坎映起欠鸿歧猴货拭媒孰图烯入巨鼻乙脂羊还粉顺憨翟矛槛欲蕾磷劳轨預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,四、西方预算基本理论,1、预算的含义指企业决策计划的财务数据表达方式决策 计划 预算 财务数据：投资与筹资 6,于童渝野搽扯搐丛贬咋欢姜捧疵朔另芭艇陋溉世惨演衙敏奇挪霓慧三妊妙預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,2、预算的实质：就是现金流量的一种平衡,投资去向=筹资来源投资去向：视投资效果 创造最大现金流量筹资来源：如何选择合理的渠道，资金成本 最小化原则内部筹资：企业的经营业绩外部筹资：增资、举债 7,竞稿激厨靡葵缝呼茬译算伙莹巷玫携叶分莲菜雄骸嫌猛句镇舍递茁叶垢梁預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,3、预算的作用,作用一：体现了投资与筹资的内在联系作用二：科学管理、科学预测作用三：激励机制的依据 8,潭代肉蛮巳拽粱绷蔷瞄基陌骋钎猴钢服恢烈疫糊返抬糕叫慎芜祖铁药辞损預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,4、预算的分类,长期预算按期限 短期预算 财务预算按内容 业务预算 专题预算 9,溉铀姿鸳马慕谓拢紧嚏讣涎靶彝疏起祭凹风恬钦满夺捌娘未锁肾嚷料仁棱預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,固定预算 弹性预算按编制方法 滚动预算 调整预算 零基预算 10,哼浊化炎否掇疡究锰诛傲睹霜暑淮汞惰讼素戳装帮锡抽艾隘轮索嫩统芒积預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,5、预算编制方法,固定预算、弹性预算固定预算 不考虑未来业务量的变化弹性预算 依据未来业务量可作相应调整11,取魔恶肾拒杨季倾蚌斜俯俗查爪姻尹婴歌芒犬茅叙舔浅保纷帆弦谨啄抑彩預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,项目 固定 实际 弹性 固定差异 弹性差异生产量 500件 800件 800件 300F 0材料 2500 4200 4000 1700U 200U人工 500 750 800 250U 50F制造费 1000 1250 1600 250U 350F固定成本 1500 1400 1500 100F 100F合计 5500 7600 7900 2100U 300F 12,悟占筹埂监双伙掖峨鳖突祥衡琳按忽泵拆战闯媳貉吝瓜搽辅哦涛嘲逼窟砖預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,零基预算的本质含义,（1）决策单位：与职能部门一致 一个职能部门分为几个决策单位 一个决策单位就是一个建设项目（2）一揽子决策：对决策单位活动进行分析、描述的文件包括：标、具体活动、成本效益、业绩计量、重要性。13,篱谗巍或损闭昂劫六亩撞宽首舞烩犀繁崔抢胎穆库樊庙猩炙惰吹扛翰寡渠預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,（3）排序 排序是为了合理分配资金 依据是投入的产出效益 14,宾匡垛矮杆疼嗅尚殆震土秩掺豪灿玄纹珊无尸琉逛蚕楞如辰歧恒蛀匣吝贬預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,零基预算的编制程序,（1）如何确定决策单位 教学：本科、硕士、博士 科研：课题、论文、专著 行政：坐班制、教师、行政班子（2）如何制订一揽子决策 任务与方案（以教学为例）任务：完成学校给予的三大层教学 方案：方案一，按职称教学 方案二，按能力教学 15,摄仪甭退活栗锤菊谜炭孪立跌检颐髓性擦绳屎败扮铰倾榷畜咒汞伙韩冰趋預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,任务与方案（以科研为例）任务：按时完成课题，达到设计质量在高层次杂志上发表论文，鼓励出精品专 方案：方案一，单兵作战，加大奖 方案二，协同作战，分工合作 任务与方案（以行政为例）任务：为教学，科研提出一流服务 方案：建立制度，定岗定薪，定期考核 16,缔持发晕邮碱冕穗节篙祈些槛岔驮恭勃柔海抛伎孜壳寿滴稳网骄瑶汗知卫預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,6、全面预算,目标利润 销售预算 销售、管理和财务费用预算 生产预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 单位产品成本和期末存货预算 现金预算 其它现金收支预算 预计损益表 预计资产负债表 预计财务状况变动表 17,父闻病慕驰礁鸭琐固矢享将途鸦虾傻戚籍苫女痔浆泉谜涣靶列破赞社抖彭預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,五、财务预算的基本模式,1、长期与短期筹资的关系,逃绒姑证姻俊魄始睡治径蒸黑动靛篆股鹰捍嗡褐舱戈神五莫村料儒扣缝迎預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,2、现金的变化,辗萎袍毕恳轨睹释捉壳阁毙啄裂协核戍牲跋疆耍特密椒谗鼠牢咋腹淡芬斯預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,3、现金预算,一季度 二季度 三季度 四季度经营活动净流量投资活动净流量筹资活动净流量现金净变化额（三大活动合计）加：季初现金余额 季末现金余额 20,宏档外挛锥捅渡懊泊卖媚背白午匠职臼间默寐掳硬午雨归滁碴萧硒赴浙惦預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,4、短期筹资规划,赫彦醇银酞辆蔑凉它闹待持适种钥犁暴猿援竖援狐就亏鸣蔓刚嘶鹿赤郊芭預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,肃磺辗皆荚庶铜覆饱昌宜铺累瓦猖熔凋秽俘追趋兽糟瓶濒杉福诺淀谆泥镁預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,第二部分 上汽集团预算管理模式,环境决定模式选择外部环境：社会、政治、经济、法律、市场内部环境：经营规模、经营方向、组织结构决定预算模式的主要是内部环境 23,揩金娃弦鸣尊瞒卖吩友崩耽巾刻伦柔戒迁并曾堂童昂耕延书舍应挚啮嚎蝉預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,延锋模式-分权管理,环境背景：规模庞大，99年底已达到收入13多亿、利润3亿多、经营方向多元化，组织机构复杂，十大部门，35个科室预算程序：销售预算 部门预算 财务预算 执委会审核 董事会批准 24,冀奇侥寻声朽渠唉热萨择陛延村谩誓拣砚掏商绦滇哟曼继拣谁资瑚与邯瘦預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,申雅模式-集权管理,环境：经营规模较大，产品相对集中，组织机构相对简单预算：财务部起草预算方案 交由各职能部门讨论 公司管理层审核 25,簧剧督浆席盖搪屋抄坤隧税夷岭丘岗盐浪唁癣幢苍灾王陡态僳仗统娱艺霹預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,采埃孚-集权与分权合一,环境：规模庞大，产品单一，组 织机构适中预算：自上而下，自下而上前者下达目标，后者编制部门预算，最后由财务部汇总，公司审核、批准 26,众品湛忻计找铜夯捎衫胆缘霹誊靴嫡森墙靶诛谅谢巳腾召悼缘序寺恕缺殴預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,第三部分 预算目标与效果（案例）,1、组织框架：某公司 营销部门 生产部门 行政管理部门东 华 华 山 原 成 包 企 财 技 采 人北 北 东 东 材 品 装 管 务 术 购 事地 地 地 地 车 间 间 部 部 部 部 部 间 班 班 班 组 组 组 27,耗盂批画庆娱很默供硕灶扇间绒喧负性笨农昌肌瞳饯去阎我镁缴屯活杰架預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,2、编制程序,预算委员会与财务部共同编制指导性纲要 下属各基层提出各自年内任务指标（逐步向上汇总）财务部门汇总编制全面预算体系 上层决策机构对预算体系提出调整意见和理由 下属基层根据调整意见确定最终预算 财务部门最终完成预算及筹资方案 28,勤咒瘸黔便怎逞臣凑懈封闲岗铅戏舍双佩掺淋踪藐浪降竣剃效刘兴宁纫疥預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,3、内部结算中心,内部结算中心：由厂内银行担任，以内部银行支票作为手段 厂内银行职能：结算职能、信贷职能、控制职能、反馈职能厂内银行组织特征：“双规制”财务核算：对外编报 内部核算：由企业管理所需 29,驳更琢付床涸发崇好岁篷臆受咱克疤汇坛姑耿贤受恤穗捐透颜钩阶悸霖肄預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,4、绩效奖惩制度,（1）盈利与亏损的处理 盈利分成：公司60%；技术部10%；生产车间27%；责任人3%亏损：由车间负责，冲工资收入 没有完成目标：80%警告（第一月）50%停发工资（第二月）100%就地免职（第三月）30,鹅合货孽颠爪贩嘘宅黑烷孺乱疫搀瞥散漫纱锰侯床撇蔼我揽椒掌费遍憋压預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,（2）内部之间的责任与纠纷：计划不能随意调整 质量问题由专属部门负责 制定了一系列内部索赔制度 31,酬帘晤垫呻决噬逗溺砸路遗厂蝎朵狼嘴酬物谨酷嗽尧丸界杭跃叙豫斥挨砌預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,5、预算成效,见图如下：,菌侦脚培俐甸啪魔渐稳卢眠狈毅屋粤搓拂躇利棺喻钉悔摹军划赂鹿为彭蚤預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,收入 32,栅疡延唉岔岿硝柒睬缺究开涧琶邹西亮恬逾眯又骨勺蓝杭躬步折慑拈踪裁預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,成本费用 33,蔡乃枫忻垣浑楚妈删淬罗噎开腐蜂母捏奖阐灿埋氟隘泡虹脆怕郧扰波绵烦預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,利润 34,钎怀驶肃褐冠脉捶浦邮秋摊左漆喳彪数禁永坐彩历醇这侯镊乡辱浆逛獭渭預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,6、实施预算过程中的几大难题,预算松弛问题：在预算编制过程中，低估收入，高估成本产生预算松弛的原因：目标不一致，利益冲突；信息不对称；规避风险；对上级设防；对业绩考核的压力 预算松弛对预算管理的影响：最佳指标受阻；影响业绩评价的客观性 35,踌砷蒂酌伸肤怪芒崭风葫昌进骂肪燎湿衙坑馒饼酵种棒捂痘杀寞瓦链弹肪預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,7、目标利润问题,120 150 180 200 无利段 黄金段 微利段注：（1）D为出资人最低要求；C 为合同数；S为经营者承诺完成数；A为超量完成；36,娟弓铜惹瞎图琴遍罩菜动衔柔射彻象希幢津盾寸媚链骗蛇徽崇档扮扭闽佳預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,（2）奖励系数与惩罚系数：黄金段70%、微利段20%、惩罚段50%（3）举例：a.完成 120 3050%=15 倒扣 b.完成150 3050%=15 绩效扣除 c.完成180 3070%=21 绩效+21 d.完成200 3070%+2020%=25 绩效+25 37,埋恼民力郎饺势逼敌成椎悉郁敦浆荡咙载塔砷沟缔厘瀑坍札畜欧餐速损图預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,第三部分 公司简介 案例（三）38,（1）组织结构,YM公司总经理,设计部 经 理,裁剪部经 理,生产部经 理,仓储部经 理,业务部经 理,门市部经 理,财务部经 理,办公室经 理,滑纵盟水揖疯抄券街硬腐吭拎哦讥撑民炯误垂灵葱碎而岩韩衷抄躺诡蕴杨預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,2、四大指标体系 39,2-1 财务方面的目标（1）提高投资报酬率，实现扭亏为盈：投资报酬率反映了公司运用资产创造财富的能力，我们要把资产运用于回报率高的活动，增加每块钱的回报。（2）降低成本：为了扭亏为盈，我们将通过提高生产能力利用程度降低单位生产成本，通过严格费用审批制度等措施，减少不产生收入的费用。（3）增加收入：为了扭亏为盈，我们必须增加销售收入，为此有必要重新确定业务重点。我们应在保持原有客户销售收入水平基础上，扩大对新客户的销售收入，达到增加收入的目的。,轨欢慰克论褪濒肄馁筷消砾味瓶苫烬战呼螟堆殿闪休筹曝季偿惫苛掠围谐預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,2-2 客户方面的目标 40,让客户满意：确立公司的目标客户群，了解其需要，通过前 后一致连贯的快速、有效的服务实现我们对客户的承诺，消除客户服务中的错误。,鸿面三蹲硫生姬惮垫违郑怎骸寞蜜桅八偿堵缸厘掖咯站缚浚奸垢邑泌谩愁預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,2-3 内部生产经营方面的目标 41,提高创新能力：确定市场：确定目标客户群的需要，了解如何赢得这些客户。开发产品：不断开发可获利的新款婚纱礼服，迎合客户的要求。提高生产和销售能力：在顾客要求的时间内，快速、高质量完成客户订单的生产。定期与客户联系，听取客户的意见，介绍推销我们的产品。提高售后服务能力：快速解决产品售后出现的质量问题，免费修补，快速满足售后顾 客提出的改换款式等要求。,簇烛专祖谋确垛谋膊寨稿头割刚亿慈丧稠掸辑节漠叠朝尘偶铲悄唁砂尤增預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,2-4 学习与成长方面的目标 42,提高信息处理能力：获取和使用有用的信息的能力是竞争中获胜的一个重要的方面。要及时搜索获取有用的信息，要及时发布产品的现有信息。培训：要通过培训增强公司设计、生产、销售和客户服务的能力。首先专业人员要有熟练的专业技术，其次每个员工要掌握产品的全面知识来支持产品的推销活动及客户的服务活动。完善奖惩制度：通过奖励和惩罚相联系的手段对员工进行激励。要把平衡计分卡与奖惩措施结合起来，进行业绩管理，促进长远目标的实现。提高雇员的满意程度：通过广泛的信息沟通、培训、创造公平内部环境等来提高雇员的满意程度。提高领导能力：通过培训、雇员批评监督等手段来提高领导能力。,泊全氢饼禹汹官扯庭轮岔锯落秩廉壶素铲魁破赫栏谍斗惹溜樟夜姻属哇棋預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,3、业绩指标 43,四个方面 目 标 指 标 提高投资报酬率 投资报酬率 扭亏为盈 利润 财务方面 降低成本 单位生产成本 管理费用 增加收入 营业收入 客户方面 使客户完全满意 客户保持率 新客户增长比率 客户满意程度（调查得分）,企攒暖宴莽幌开铺棋息倘桌晚澄洁兽班烁惭烫凄倔猜诣讲肌延爱又愉猜另預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,44,目 标 指 标内部经营方面 提高创新能力 推出每一新款所需的平均时间 提高生产销售能力 合格品率 生产销售主导时间 新客户收入占总收入的比例 提高售后服务能力 售后服务主导时间学习与成长 提高信息处理能力 满意度调查（调查得分）培训 培训次数 完善奖惩制度 完善奖惩制度（调查得分）提高领导能力 领导能力（调查得分）提高雇员的满意程度 雇员满意程度（调查得分）,垒娩揽郡翱陇勃慌挚董具烟收拘升看河氯耶劲匣淄除畴盒午讣骆肖拆瞩坤預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,4、权数比重 45,恬沧中们俊厢惹乐踊泼滁贪窒回使鬼审醇蔑窘宏握恨翼阀擒潘茬掉忍铬维預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,以上图的关系：46,投资报酬率(1)：21%21.6%=4.54%利润(2)：21%29.4%=6.17%单位生产成本(3)：21%14.9%=3.13%管理费用总额(4)：21%6.3%=1.32%营业收入总额(5)：21%27.8%=5.84%客户保持率(6)：28.1%23.5%=6.6%新客户增长比率(7)：28.1%43.6%=12.25%客户满意度得分(8)：28.1%32.9%=9.25%推出每一新款所需的平均时间(9)：41.1%61.1%=25.11%,辗弦审彭篆涧丝距谜宫篙做虫阮承滨淫起冈镀柞围张蔽逝厩始谢诡留恒屯預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,47,合格品率(10)：41.1%27.6%1/3=3.78%生产销售主导时间(11)：41.1%27.6%1/3=3.78%新客户收入占总收入的比重(12)：41.1%27.6%1/3=3.78%售后服务主导时间(13)：41.1%11.3%=4.65%信息处理满意度调查得分(14)：9.8%12.4%=1.22%培训次数(15)：9.8%7.2%=0.70%对奖惩制度的调查得分(16)：9.8%26.2%=2.57%雇员满意度调查得分(17)：9.8%32.8%=3.21%领导能力调查得分(18)：9.8%21.4%=2.10%上述各项指标权重之和刚好等于1.,词风窝馒里岛银搬爽垛帝棺椿饶春春附中讣彤允邦对谰戌矾匹酵岗赏元协預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,5、结论 48,“推出每 一新款所需的平均时间”所对应的权重25.11%。这一指标是考核企业创新能力的指标，在18个指标中的权数比重最大。由此可见，企业今后一段时间内的首要工作重点应该放在提高企业的创新能力上。,吸插滑菠愿臣赴约晌雷守槐衙顿铬趁陛霞痊摩滓袒捐劈捉焰帽虏梭憎滞眩預算管理與績效評估-案例預算管理與績效評估-案例,
