第03章--消费税会计课件.ppt

1,第一节 消费税概述,一、消费税的含义及特点,我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。,(一)消费税的含义,2,第一节 消费税概述,一、消费税的含义及特点,(二)消费税的特点,3,【例题多选题】下列各项中，属于消费税特点的有（）。A.征收范围具有选择性B.征税具有普遍性C.征收方法具有灵活性 D.税负具有转嫁性 ACD,4,二、消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位 和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为 消费税的纳税人。三、征税范围（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品,第一节 消费税概述,5,【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位 ABC,6,第二节 消费税的征收范围,消费税的税目,1.过度消费对健康和社会有危害的特殊消费品,3.高能耗及高档消费品,2.非生活必需的奢侈品,5.税基宽、消费普遍、不影响基本生活、有一定财政意义的消费品,4.不可再生和替代的稀缺资源消费品,烟;酒;鞭炮;焰火,化妆品;贵重首饰珠宝玉石;高档手表;高尔夫球及球具,摩托;小汽车;游艇.,成品油;一次性木筷；实木地板。,汽车轮胎(不含农用车辆专用轮胎),备注页,7,1.烟卷烟；雪茄烟和烟丝,卷烟计税方法：,(1)卷烟在批发环节还需按5%征一道消费税（2）雪茄烟(36%)和烟丝(30%)执行比例税率。,56%,36%,消费税税目及税率,8,关于现行烟产品消费税税目税率的表述正确的有（）。A甲类卷烟，即每标准条（200 支，下同）调拨价格在70 元（不含增值税）以上（含70 元）的卷烟，在生产（含进口）环节的从价税税率为56%，从量定额税率为0.003 元/支 B乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70 元（不含增值税）以下的卷烟，在生产（含进口）环节的从价税税率为36%，从量定额税率为0.003 元/支 C雪茄烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率为36%，不征从量定额税 D烟丝在生产环节的消费税税率为30%E在卷烟批发环节加征一道从价税，其税率为5%ABCDE,9,2.酒及酒精粮食、薯类白酒；黄酒；啤酒；其他酒；酒精（1）果啤属于啤酒税目。（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税；（3）黄酒（240元/吨）的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围；（5）白酒采用复合计税，20%加0.5元/500克,消费税税目及税率,10,实行从价定率和从量定额复合计税的办法计算应纳税额的应税消费品是（）。A白酒 B卷烟 C汽车轮胎 D 珠宝玉石 AB判断题：果啤和调味料酒都属于消费税的征税范围。（错）,11,3.化妆品 含成套化妆品、高档护肤类化妆品；不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火（15%）不含体育用的发令纸、鞭炮药引线 6.成品油石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油按1元/升征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税,消费税税目及税率,12,例、（多）依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）A香水、香水精 B高档护肤类化妆品 C指甲油、蓝眼油 D演员舞台化妆用的上妆油、卸妆油ABC,13,7.汽车轮胎(3%)含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。8.小汽车乘用车；中轻型商用客车最低税率为1%；最高税率为40%。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。9.摩托车三轮摩托车不征消费税。10.高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。,消费税税目及税率,14,以下不属于征收消费税的汽车轮胎的为（）。A收割机的专用轮胎 B2001 年起的子午线轮胎 C翻新轮胎 D挂车轮胎 ABC判断题：车与农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机通用轮胎不属于消费税税目“汽车轮胎”的征收范围。（错）,15,11.高档手表包括不含增值税售价每只在10,000元以上的手表。12.游艇本税目只涉及机动艇。13.木制一次性筷子14.实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。,消费税税目及税率,16,实行从量定额的办法计算应纳税额的应税消费品是（）。A白酒 B卷烟 C木制一次性筷子 D 啤酒 D判断题：在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税办法。（对）,17,一、生产环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算 1.从价定率计征 应纳税额=应税消费品的销售额适用税率(1)销售额的确定 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,第二节 消费税应纳税额的计算,18,第二节 消费税应纳税额的计算,【例3-1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。该化妆品生产企业10月应缴纳的消费税为多少？【解析】化妆品适用消费税税率30%化妆品的应税销售额=30+4.68(l+17%)=34(万元)应缴纳的消费税额=3430%=10.2(万元),19,第二节 消费税应纳税额的计算,2.从量定额计征 应纳税额=应税消费品的销售数量定额税率【例3-2】某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2 800元（不含税）。8月应纳消费税为多少？【解析】每吨售价在3 000元以下的，适用单位税额220元应纳消费税额=销售数量定额税率=400220=88 000(元),20,第二节 消费税应纳税额的计算,3.复合计征 卷烟、白酒采用复合计征方法 应纳税额=应税销售数量定额税率应税销售额比例税率【例3-3】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，8月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。白酒企业8月应纳消费税为多少？【解析】白酒消费税按照20%加0.5元/500克征收应纳消费税额=501 00020.5+1 500 00020%=350 000（元）,21,（二）自产自用应纳消费税的计算 1.从价定率计征 组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）或成本（1+成本利润率）（1-比例税率）应纳消费税税额=组成计税价格消费税比例税率【例3-4】某日用化妆品厂为增值税一般纳税人，将自产化妆品一批用于职工福利，化妆品生产成本为6 000元，成本利润率为5%，无同类产品售价。该批化妆品应缴纳的消费税为多少？【解析】化妆品适用消费税税率30%组成计税价格=6 000（1+5%）（1-30%）=9 000（元）应纳消费税额=9 00030%=2 700（元）2.从量定额计征 应纳消费税税额=移送使用数量定额税率,第二节 消费税应纳税额的计算,22,第二节 消费税应纳税额的计算,3.复合计征 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）或成本（1+成本利润率）+自产自用数量定额税率（1-比例税率）应纳消费税税额=组成计税价格消费税税率+移送使用数量定额税率【例3-5】一酒厂为增值税小规模纳税人，自产特制白酒2 000斤，用于厂庆活动，每斤白酒生产成本12元，无同类产品售价（白酒成本利润率10%）。酒厂应缴纳的消费税为多少？【解析】白酒消费税按照20%加0.5元/500克征收组成计税价格=2 00012（1+10%）+2 0000.5（1-20%）=34 250（元）应纳消费税额=2 0000.5+34 25020%=7 850（元）,23,纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为（）。A（成本利润）(1消费税税率)B.（成本利润）(1消费税税率)C.（成本+利润+自产自用数量定额税率）(1消费税税率)D（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1消费税税率）D,24,二、委托加工环节应纳消费税的计算 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。1.从价定率计征 组成计税价格=（材料成本加工费）（-比例税率）应纳消费税税额=组成计税价格比例税率 2.从量定额计征 应纳消费税税额=委托加工数量定额税率 3.复合计征 组成计税价格=（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（-比例税率）应纳消费税税额=组成计税价格比例税率+委托加工数量定额税率,第二节 消费税应纳税额的计算,25,委托加工的一般应税消费品，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税，其组成计税价格等于（）。A（材料成本加工费）/(1消费税税率)B.（材料成本加工费）/(1消费税税率)C.（材料成本加工费）/(1增值税税率)D（材料成本加工费）/(1增值税税率)B,26,第二节 消费税应纳税额的计算,【例3-6】某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格（鞭炮的消费税税率为15%）。鞭炮企业应代收代缴的消费税为多少？【解析】组成计税价格=（30+4）（1-15%）=40（万元）鞭炮企业应代收代缴消费税=4015%=6（万元）,27,三、进口环节应纳消费税的计算 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳消费税款。（一）进口一般货物应纳消费税计算 1.从价定率计征 组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税比例税率）应纳消费税税额=组成计税价格消费税税率 2.从量定额计征 应纳消费税税额=进口应税消费品数量消费税单位税额 3.复合计征 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）应纳消费税税额=组成计税价格消费税比例税率+进口数量消费税定额税率,第二节 消费税应纳税额的计算,28,第二节 消费税应纳税额的计算,【例3-7】某外贸公司，3月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10。进口环节应缴纳的消费税为多少？【解析】组成计税价格=(90+18)(1-10%)=120(万元)应纳消费税额=12010%=12(万元)【例3-8】某外贸公司，2009年1月进口无铅汽油1000万吨，应纳消费税为多少？【解析】无铅汽油1吨=1388升无铅汽油1.0元/升征收消费税应纳税额=1 0001 3881.0=1 388 000（万元）,29,（二）进口卷烟应纳消费税计算 1.计算每标准条组成计税价格：每标准条组成计税价格=(每条关税完税价格每条关税每条消费税定额税)(1-消费税税率)消费税定额税率为：每标准条(200支)0.6元，消费税税率固定为 36。2.确定卷烟适用税率 每标准条组成计税价格70元，适用比例税率56%；每标准条组成计税价格70元，则适用的税率为56%；进口环节应纳消费税=(400+40030%+60.6)(1-56%)56%+60.6=666.4+3.6=655.19(万元),第二节 消费税应纳税额的计算,30,四、已纳消费税扣除的计算（一）外购已税消费品已纳税的扣除 1.当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价 2.扣除范围 在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定。,第二节 消费税应纳税额的计算,31,第二节 消费税应纳税额的计算,【例3-10】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元(不含增值税)，月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税为多少？【解析】烟丝适用的消费税税率为30%当月准予扣除的外购烟丝买价=20+50-10=60(万元)当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税=6030=18(万元),32,（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除.,第二节 消费税应纳税额的计算,33,一、账户设置 企业对消费税的核算，主要是通过“应交税费应交消费税”账户进行。缴纳消费税的企业，除设置“应交税费应交消费税”账户外，还需要设置“营业税金及附加”账户，核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加。期末，应将“营业税金及附加”账户余额转入“本年利润”账户，结转后，该账户无余额。,第三节 消费税的会计核算,34,消费税的会计核算,（1）生产销售应税消费品的会计核算 某日化厂销售化妆品一批，不含税售价100 000元，消费税税率30%，款项已存入银行。借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费-应交增值税（销项税额）17 000应纳消费税=100 000*30%=30 000元借：营业税金及附加 30 000 贷：应交税费-应交消费税 30 000,35,第三节 消费税的会计核算,（2）自产自用应税消费品的会计核算【例3-14】华光橡胶有限公司将其生产的账面成本为4 000元，正常市场不含税售价为5 000元的汽车轮胎领用出库，用于本公司运输车间的汽车修理。公司适用的消费税税率为3%，增值税税率为17%。计算该公司应缴的增值税和消费税，并进行账务处理。【解析】应交增值税税额=5 00017%=850（元）应交消费税税额=5 0003%=150（元）借:生产成本辅助生产成本 5 000 贷:库存商品汽车轮胎 4 000 应交税费应交增值税（销项税额）850 应交税费应交消费税 150,36,第三节 消费税的会计核算,（3）应税消费品包装物押金的会计核算【例3-20】某卷烟厂出借烟丝包装物一批，收取押金23 400元，逾期未收回。如何进行账务处理？【解析】烟丝消费税税率30%包装物押金应交增值税=23 400（1+17%）17%=3 400（元）包装物押金应交消费税=23 400（1+17%）30%=6 000（元）借：其它应付款 23 400 贷：其他业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400借:营业税金及附加 6 000 贷:应交税费应交消费税 6 000,37,第三节 消费税的会计核算,(4)委托加工应税消费品的会计核算【例3-23】佳华日化公司委托外协单位加工化妆品半成品，按加工合同要求，拨付原材料费100 000元，支付加工费30 000元，支付受托方垫付辅料费10 000元。受托方无同类新产品。加工完毕收回后用于继续生产化妆品，加工税费以转账支票付讫。计算应纳消费税和增值税，并进行账务处理。【解析】化妆品消费税税率30%(注：加工费及辅料款不含增值税）（1）发出材料时：借:委托加工物资 100 000 贷:原材料 100 000（2）支付加工费和税金时：应纳增值税税额=（30 000+10 000）17%=6 800（元）应纳消费税税额=（100 000+10 000+30 000）（1-30%）30%=60 000（元）借:委托加工物资 40 000（30 000+10 000）应交税费应交增值税（进项税额）6 800 应交税费应交消费税 60 000 贷:银行存款 106 800（3）加工收回入库时:借:原材料 140 000 贷:委托加工物资 140 000,38,第三节 消费税的会计核算,(5)进口应税消费品的会计核算【例3-26】某公司从美国进口一批货物，以到岸价格成交，成交价折合人民币1 410万元，海关以此核定完税价格，关税税率为20%，消费税税率为10%，增值税税率为17%。计算进口该批货物应交纳的关税、消费税和增值税，并进行账务处理。【解析】应纳关税=14 100 00020%=2 820 000（元）应纳消费税=（14 100 000+2 820 000）（1-10%）10%=1 880 000（元）应纳增值税=（14 100 000+2 820 000）（1-10%）17%=3 196 000（元）借:材料采购 18 800 000（14 100 000+2 820 000+1 880 000）应交税费应交增值税（进项税额）3 196 000 贷:银行存款 21 996 000,39,第四节 消费税的申报与缴纳,一、纳税义务发生时间,(1)纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间如下：,纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。,40,第四节 消费税的申报与缴纳,一、纳税义务发生时间,(2)纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。,(3)纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。,(4)纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。,41,第四节 消费税的申报与缴纳,二、消费税的纳税期限,按照消费税暂行条例规定，消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度；,纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；,以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。,42,第四节 消费税的申报与缴纳,二、消费税的纳税期限,纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。,如果纳税人不能按照规定的纳税期限依法纳税，将按税收征收管理法的有关规定处理。,43,第四节 消费税的申报与缴纳,三、消费税的纳税地点,(2)委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。,(1)纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。,44,第四节 消费税的申报与缴纳,三、消费税的纳税地点,(4)纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。,(3)进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。,45,第四节 消费税的申报与缴纳,三、消费税的纳税地点,(5)纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减应纳税款。,46,1应纳消费税=(120005+6200+6000300)20%+(12000+60004)0.5=391240(元)(1)计提时会计分录如下。借：营业税金及附加391240贷：应交税费应交消费税391240(2)上交税款时会计分录如下。借：应交税费应交消费税391240贷：银行存款391240,47,2(1)拨付材料时会计分录如下。借：委托加工物资100000贷：原材料100000(2)支付加工费和加工税金时会计分录如下。应纳增值税税额=(30000+10000)17%=6800(元)应纳消费税税额=(100000+30000+10000)(1-30%)30%=60000(元)借：委托加工物资40000应交税费应交增值税(进项税额)6800应交税费应交消费税60000贷：银行存款106800(3)加工完毕，收回入库时会计分录如下。借：原材料140000贷：委托加工物资140000,48,3应纳关税=70 000*20%=14 000（元）组成计税价格=(70000+14 000)(1-30%)=120000(元)应纳消费税税额=12000030%=36000(元)应纳增值税税额=120 00017%=20400(元)借：原材料120000（70 000+14 000+36 000）应交税费应交增值税(进项税额)20400贷：银行存款140400,49,5应纳消费税=400000+46800(1+17%)20%+2020000.5=108000(元),