石油化工企业税收风险特征表.docx

石油化工企业税收风险特征表税种序号收险域税风领具体税收风险描述风险识别和检查方法涉及的会计科目税收政策依据确定收入的完a整性，重点是各主种主营收入、其营他业务收入、营业业外收入（包括务各种形式的财收政返还在内）、入中华人民共和国投资收益等是、企业所得税法第六检食饭人的否全部按规定a条；中华人民共和具头住、兀1W-/-h4士入帐（可结合流其国企业所得税法实收入A糖府将队转税检查一并他施条例第十四条；伶喈恒但他衣Jt4进行），特别是业关于确认企业所食开近行视同销售收入。务得税收入若干问题仃）有无故意压低收的通知（国税函售价转移收入入20081875号）的行为；有无将、已实现的收入营长期挂往来帐业或干脆置于帐外外而不确认收收入的情况；入“企业所得税2本用一值耗摊成费一低易品销将符合固定资产确认条件的资产作为低值易耗品进行了摊销；乱用摊销方法人为操作摊销额。检查企业购入资产取得的发票，判断是否应计入“固定资产”科目，查看费用明细数额较大的项目；检查企业低值易耗品明细账，及低值易耗品摊销计算资料。a累计摊销”中华人民共和国企业所得税法第八条、第H条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条、二十八条、二十九条、五十七条检查企业固定资产明细账、固定资产卡片，审核固定资产入账价值是否包检查企业计括投入、购入、算折旧的固融资租赁固定a企业所得税3成本费用固定资产折旧定资产是否属于税法规定的范围，检查企业固定资产计提折旧的方法、年限、资产的有关费用，核实企业固定资产计税基础是否与税法要求一致；检查计提折旧的方法、年限、净残固定资产“累计中华人民共和国企业所得税法第十一条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十七条、五十八条、五十九条、六十条。净残值是否值是否符合税符合税法规法规定；审核固r”定。定资产改建和修理等后续支出是否符合税法规定界定其性质并进行处理。企业所得税4成本费用房屋装修费、修理费企业将发生的固定资产改建支出、大修理支出一次性计入成本费用项目，没有按支出的受益期限进行分期摊销检查修理费明细账，通过审核合同、发票、支出金额及占固定资产比例、费用发生时间及入账时间等内容，对改建指出、大修理支出、日常修理支出分别进行审核，查实企业发生的属于固定资产改建指出和大修理支出的修理费是否一次性计入成本项目。管理费用”中华人民共和国企业所得税法第十三条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十八条、六十九条、七十条；关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告201134号）检查租赁费明细账，通过审核合同、发票、支出金额核查企业是否正确区分经营租赁和成本费用企业将发生的租赁费用一次性进行扣除融资租赁，经营租赁符合独立管中华人民共和国5纳税人交易原理企业所得税法实施租赁则的租赁费可费条例第四十七条费根据受益期间，均匀扣除；融资租赁按照构成融资租入固定资产价值的部分提取折旧费用，分期扣除。用”成本费用1、将固定资产在费用里一次性列支；2、超过规定标准列支业务招待费，不作纳税调整；3、超过规定标检查业务招待费、广告费、业务宣传费等明细账，审核费用科目的累计发生额，抽查原始凭证，查看凭证是否合法真实，对实际发生费用数额明显异常的项目进行重点核查：1、a中华人民共和国业务准列支广告超过规定标准管理费用”企业所得税法第八招待费不作纳税列支业务招待条；中华人民共和费、广调整；4、超费，是否作纳税国企业所得税法实告费、过规定标准调整；2、超过施条例第三十条、业务列支业务宣规定标准列支四十三条、四十四条宣传传费不作纳广告费，是否作费税调整；5、纳税调整；3、业务招待超过规定标准费、差旅费、列支业务宣传会议费等项费，是否作纳税目不能提供调整；4、有无真实合法凭业务招待费、差证不作纳税旅费、会议费等调整。项目不能提供真实合法凭证，未作纳税调整。7成本费用企业多列职工人数，多列工资薪金总额，工资到人力资源管理部门核实职工人数，重点核实临时工、返聘人员和劳务工的工资薪金；索取企业工资、奖金管理制度、各种补贴的发放形式，对业务及管理费相关科目进行核查，并了解非相关科目中是否存在列支工资薪金应付职中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条；关于企业工资薪工资薪金多提取工金及职工福利费扣薪金未实际发放等情况薪酬”除问题的通知（国税函20093号）性支出。对“应付职工薪酬”科目进行核查，看是否每月发生额正常，贷方是否长期挂有余额。工职本用一工利、经、教经成费-职福费会费工育费企业职工福利费、工会经费、职工教育经费超限额扣除，检查“应付职工薪酬”下职工福利费、工会经费、职工教育经费等明细，检查企业计入成本费用的职工福利费是否超过税法规定的额度，是否将不应在职工福利费中列支的项目进行列支，企业发生的福利费取得的发票是否合规，职工福利费扣除限额a应付职工薪酬”根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十条、四H条、四十二条；关于企业工资薪金及职工福利费8计入成本的不得超过职工扣除问题的通知费用未实际工资总额的（国税函2009）3发生，未取14%；检查企业号）；国家税务总得工会组织开具的工计入成本费用的工会经费是局关于工会经费企业所得税税前扣除会经费专用否拨缴，是否取凭据问题的公告收据得工会组织开（国家税务总局公具的工会经费专用收据，拨缴的工会经费不得超过工资总额的2%；检查企业计入成本费用的职工教育经费是否已经发生，检查企业职工教育经费不得超过工资总额的2.5%o告2010年第24号）企业所得税9本斤项虬充虬房积成费各保补保住公金企业可能存在超规定比例计提各项保险及补充保险，提取的补充养老保险、补充医疗保修未按规定进行管理；工资薪酬总额按12%计提的住房公积金列支过高核查“管理费用”“应付职工薪酬”等科目，审查企业支付的补充养老保险费、补充医疗保险费、特殊工种人身安全保险费以及住房公积金是否符合规定的范围、标准和缴存渠道，是否在成本、费用中列支为职工办理的国务院财政、税务主管部门规定以外的各种商业保险费用。同时，核对职工基本养老保险、基本医疗保险等基本社会保险缴存比例、标准、金额，是否有扩大成本的问题，核实商业保险是否列支。管理费用”应付职工薪酬”中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十五条、三十六条；关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）企业所得税10对外捐赠企业发生的公益性捐赠支出超过税法规定比例审核捐赠计算的基数、比例是否正确；有无直接捐赠给受赠人并进行税前扣除的。“营业外支*,中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十三条企业所得税11罚款及滞纳金银行因违反法律、行政法规而缴纳的罚款、罚金、滞纳金和被没收财物的损失在税前扣除重点核查“营业外支出”科目，查看是否有因违反法律、行政法规而缴纳的罚款、罚金、滞纳金和被没收财物的损失在税前扣除的情况。“营业外支,中华人民共和国企业所得税法第十条审核无形资产的证明材料、性质、构成内容、计价依据，确定无形资产的存在性；无形资产各项目的摊销a企业所得税12成本费用无形资产摊销无形资产的确定和摊销年限是否准确。是否符合规定，是否与上期一致，摊销额的税务处理是否准确；对土地使用权，审核企业国有土地使无形资产“累计中华人民共和国企业所得税法第十二条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十五条、六十六条、六十七条用证注明的土摊地使用年限，看企业是否按对规定的年限进行摊销扣除，其他无形资产摊销年限是否符合税法规定。销”企业所得税13失分损部税前列支的财产损失是否符合规定，是否按照相关规定向主管税务机关进行损失申报。检查中，应注意审查其财产损失的真实性。核实企业财产损失申报是否及时，有无认为调节的情况；申报扣除财产损失是否有确凿证据；申报扣除财产损失资料是否齐全、有效；申报扣除财产损失又获得价值恢复或补偿，是否在实际取得补偿年度计入应纳税所得额。营业外支出“中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十二条；关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）；关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告2011年第25号）企业所一14营业收入一代少做代理收入代理合同i业务收中华人民共和国企业所得税法第六得税理收入条入成本费用是否存在虚核查原始凭证管理中华人民共和国15一营列费用等手是否符合税法发票管理办法第业费用段减少利润要求费用二十一条企业所得税16企业所得税一工资薪金职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费不属于工资薪金范围。重点核查工资薪金科目，看是否有应列入职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费列支工资薪金科目中。工资薪金科目中华人民共和国企业所得税法企业所得税17业得依费-r费企所税本用告企业在计算企业所得税应纳税所得额时，税前扣除在不超过当年销售收入（营业）15%的部分允许扣除，超过的部分，不予扣除。检查“销售费用”科目，是否按比例进入费用。销售费用根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第44条之规定。企业所得税18企业所得税-收入-免税收入已企的收符定入无债入业征税息否规收有税收企免得利是法税，免息。核为所债，税免件非利入查作业国入合的条将券混检查“投资收益”科目是否有不符合税法的规定。投资收益中华人民共和国企业所得税法第二十六条第（一）项及其实施条例第八十二条企业所得税19业得依费坏支企所税本用息出查核企业已税前扣除的向与企业非关联关系的内部职工或其他人员借款的利息支出，是否在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，或不同时符合税法规定的条件，不得税前扣除未调增应纳税所得额。检查“财务费用''科目是否有不符合税法的规定。财务费用国税函（2009）777号国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知企业所得税20固定资产按照对固定资产的解释，纳税人将所用使用时间超过12个月的非货币性资产纳入固定资产管理，加大了管理难度。按照经营常规，核对纳税人金额较大，直接摊入制造费用和管理费用经济业务制造费用、管理费用中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十八条企业所得税21公益型捐甯未取得合法、适当的凭据是否提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益型捐赠票据营业外支出财税201045号企业所得税22核查应付职工薪酬-应付福利费企业在计算企业所得税时，购进商品无偿赠送他人列支应付福利费税前扣除。核查纳税人是否存在虚列期间费用、扩大税前扣除范围等问题。应付职工薪应付福利费中华人民共和国企业所得税法第十条第八款，国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函（2009）3号）第三条企业所得税23视同销售一职工福利用燃油职工用燃油费未按视同销售计收入，直接计管理费用区分职工福利用油料和企业办公用油料职工福利费、管理费用中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条企业所得税24租赁费经营租入发生的租赁费一次计入费用，未分期摊销检查租赁费及租赁期限、摊销情况长期待摊费中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十七条企业所得税25定产冬材损固资损原料失企业财产损失是否按相关规定进行报批或备案重点检查企业列支费用中是否存在固定资产损失、原材料损失等，列支是否机关经税务机关进行报批或备案固定资产明细照原材由主营业务成本企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011第25号）企业所得税26成本费用企业在计算企业所得税时，存在取得不符合规定的发票在税前列支、取得固定资产作为费用在税前列支等违反法律、行政法规的情况案头分析、实地检查1、国税发税Ooo84号企业所得税税前扣除办法第三十一条2、中华人民共和国税收征收管理法第十九条、二十一条。3、中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十七条。4、国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发200888号）增值税27主营业务收入（向关联企业销售）是否存在关联企业售价低于市场售价的情况实地查看“主营业务收入-关联企业”科目，核查向关联企业销售的具体情况f业务收入【中华人民共和国增值税暂行条例】第七条增值税28无购进油品取得并滞留增值税专用发票，不认证不抵扣，所购货物不计库存。重点审查取得增值税专用发票认证、入帐和申报抵扣时限是否符合规定；“应交税费-应交增值税1进项税额),关于修订增值税专用发票使用规定的通知（国税发（2006）156号）进项应交税税额费购进的油品审查取得的增增值税与增值税专用发票上注明的货物名称、数量与金额不一值税专用发票项目填开是否完整齐全，注明的货物名称、数量与金额是否-应交增值税1关于修订增值税专用发票使用规定的通知（国税发（2006）156号）致。一致。)”油库（罐）库存商品明细库29库存为他人账与库存实地存代存油品。盘点对比商品”增值税30油品发生非正常损失未按规定转出进项税额检查企业油品保管、运输等经营过程中产生损耗是否按照税法相关规定进行进项税金转出以及所得税前扣除损失报批处理。“库存商品”；“应交税费-应交增值税1进项税转出)"“营业外支,中华人民共和国国务院令第538号中华人民共和国增值税暂行条例第十条增值税31加油站基建支出是否超范围抵扣进项税额。重点关注企业采购材料形成构筑物等税法规定不予抵扣进项税金的行为是否按照税法规定进行处理。“应交税费-应交增值税1中华人民共和国国务院令第539号中华人民共和国增值税暂行条例第十条进项税转出)"“在建工,增值税32取得虚开、代开增值税专用发票。检查企业取得的增值税专用发票，异常发票与防伪税控系统进行比对核实。“应交税费-应交增值税<进项税额),中华人民共和国国务院令第538号中华人民共和国增值税暂行条例第八条；国税发(2006)156号关于修订增值税专用发票使用规定的通知(国税发(2006)156号)（一）检查成品油专用发票开主具情况。重点掌营握专用发票开业具额占总销售务额的比例。收（二）检查加油入站成品油日销、售表，核对发票其开具情况，是否他隔日开票或集业中开票情况，通务常情况下购油收者均在当时索入要发票，补开发、33销项税额虚开、代开增值税专用发票和普通发票。票或将几次购油集中开票，可能存在虚开发票问题。（三）检查品种油销售记录，检查有无篡改品种开票情况。确定汽柴油实际销售情况，检查发票开具情况，如开票情况与实际销售情况不符，可能存在“应收账款”、“其他应收款”、“中华人民共和国国务院令第538号中华人民共和国增值税暂行条例第八条；国税发（2006）156号关于修订增值税专用发票使用规定的通知（国税发12006）156号）；关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发200880号）虚开发票问题。（四）检查企业销售成品油资金结算情况，核对资金支付方、货物提取方、发、票取得方是否一致。（五）检查有无大宗、异地（跨市）开票现象。如果存在需对、购油单位的结算方式、运输方预式作进一步深收入调查。（六）抽取企业开具和接受增值税专用发票的电子信息进行筛选分析，对异地、大额的成品油交易对象进行锁定，检查购销合同、出入库记录、货款支付凭证等原始资料。对于货款支付存在异常的，如大额现金支付、多张个人银行卡现金支付、付款人与专用发票填列购货方名称不符、资金存在回流等情况，可考虑存在加油小票换开专用发票环节异常操作，应进行深入检查，询问业务经办人、货款经手人等具体工作人员，理清交易实际情况。如有必要，可突击延伸至购货企业，排查成品油销售企业是否存在虚开增值税专用发票的行为。账,“应交税费-应交增值税1销项税额),增值税34未按规定安装、使用税控加油机。实地检查税控加油机安装使用情况增值税25账外销售经营，不计、少计收入。核实库存商品明细账，落实销售开票时间、数量、金额、取向等，结合“主营业务收入”明细账”和“其他业务收入”明细账，审核是否有帐外销售经营，不计、少计收入的情况。“主营业务收入”、其他业务收入”、“应收账款”、“其他应收款”J中华人民共和国国务院令第538号中华人民共和国增值税暂行条例第六条、第十九条；财政部国家税务总局第50号令中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十二条、三十八条其他应付款、a、预收账k“应交税费-应交增值税1销项税额),增值税36销售促销品未计提销项税额检查企业加油站销售的日用品库存及销售明细情况“主营业务收入”、其他业务收入”、“应收账款”、“其他中华人民共和国国务院令第538号中华人民共和国增值税暂行条例第六条；财政部国家税务总局第50号令中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十二条应收款”、“其他应付款”、“预付账款预收账应交税费-应交增值税1销项税额增值税37收取的价外费用未按规定计提销项税额。核实库存商品明细账，落实销售开票时间、数量、金额、取向等，结合“主营业务收入明细账”和“其他业务收入”明细账，审核是否有帐外销售经营，不计、少计收入的情况。“主营业务收入”、其他业务收入”、“应收账款”、“其他应收款”J中华人民共和国国务院令第538号中华人民共和国增值税暂行条例第六条；财政部国家税务总局第50号令中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十二条其他应付款、预收账k“应交税费-应交增值税1销项税额),增值税38销货退回、销售折扣与折让未按规定开具红字发票。调取企业销货退回、销售折扣与折让行为增值税管理手续，查看是否按照规定开具红字发票。“主营业务收入”、其他业务收入”、“应收账款”、“其他财政部国家税务总局第50号令中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十一条、关于修订增值税专用发票使用规定的通知(国税发(2006)156号)应收款”、“其他应付款”、“预付账款预收账应交税费-应交增值税1销项税额增值税39以物易物、以物抵债未计提销项税额。核实库存商品明细账，落实销售开票时间、数量、金额、取向等，结合“主营业务收入明细账”和“其他业务收入”明细账，审核企业是否有以物易物、以物抵债未计提销项税额。“主营业务收入”、其他业务收入”、“应收账款”、“其他应收款”J财政部国家税务总局第50号令中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三条其他应付款、a、预收账k“应交税费-应交增值税1销项税额),增值税40发生的视同销售行为未计提销项税额。核实库存商品明细账，落实销售开票时间、数量、金额、取向等，结合“主营业务收入明细账”和“其他业务收入”等明细账，审核企业是否发生申通销售行为，未计提销项税额“主营业务收入”、其他业务收入”、“应收账款”、“其他财政部国家税务总局第50号令中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条应收款”、“其他应付款”、“预付账款”、“预收账应交税费-应交增值税1销项税额),增值税41库存商品油品库存与帐面是否一致，出现差额是否按规检查企业库存情况“库存商定处理，口”口口增值税42值避税-tf依是准增税项额税据否确纳税人计算销项税时是否严格执行成品油零售加油站增值税征收管理办法重点检查纳税人销项税额科目与销售收入科目的匹配情况销售收N应交税-应交增值税<销项税翱成品油零售加油站增值税征收管理办法（国家税务总局令第2号）中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国国务院令第538号）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第50号令）增值税43值-税-税计是准增税项额项额算否确纳税人计算进项税时是否严格执行成品油零售加油站增值税征收管理办法重点检查纳税人进项税发票取得情况应交税-应交增值税1进项税M)成品油零售加油站增值税征收管理办法（国家税务总局令第2号）中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国国务院令第538号）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第50号令）增值税44发票是否存在发票添开与实际金额不符、使用不规范；销售商品、提供服务收取款实地检查增值税实施细则项时，收款方未向付款方开具发票。增值税45营业外收入一价外费用价外费用是否并入销售额重点核查营业外收入中的价外费用是否并入销售额营业外收入中华人民共和国增值税暂行条例及实施细则增值税46nnn1.由购进货物或者应税劳务用于非应税项目、集体福利或者个人消费未转出进项税额。检查已抵扣的进项税额或应税劳务，是否有用于非应税项目、集体福利或者个人消费未转出进项税额。应交税虹进项税M-进项税额转出中华人民共和国增值税暂行条例第十条。增值税47肖值-收增税售入企业账上销售收入红字冲减的(如因销售货物退回、折扣折让、开票有误、发票对方无法认证等)，是否有符合税法规定取得开具红字增值税专用发票通知单等其他合法有效凭据，否则不得冲减销售检查是否符合开具红字发票的规定。主营业务收入国税发(2006)156号国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知第十九条及关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知国税发(2007)18号收入，应补征增值税。增值税48进项税转出兼营非应税项目耗用已抵扣进项税的材料，未作进项税转出查看是否存在兼营非应税项目耗用已扣进项税的材料“原材料”、“库存商品”、“应交增值税-进项税1进项税转出),中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十六条增值税49收入一价外费用销售货物收取的价外费用未纳入销售额一并计算查看是否存在价外费用不入账，挂往来账的情况“应收账T中华人民共和国增值税暂行条例第六条增值税50视同销售将油品赠送，未计提销项税是否将油品赠送其他单位或个人，列支费用科目a管理费用”中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条增值税51业入销折折营收-售扣让企业对长期客户及大宗客户销售给予折扣折让，对折扣折让不在同一发票的折扣冲减收入重点核查企业给予的折扣是否在同一张发票显示，销售收入账面是否有冲减记录i业务收入国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知(国税函(2010)56号)增值税52成本费用损耗企业购进商品超出合理损耗重点核查企业库存商品与进货量的比对库存商品中华人民共和国增值税暂行条例第十条增值税53值进税扣增税项抵用于非应税项目的购进货物取得的进项税从销项税额中抵扣案头分析、实地检查应交税处应交增值税1进项税费中华人民共和国增值税暂行条例第十条消费税54自用油品自用应税油品未按规定计提消费税查看自用数量及是否计提消费税费用类账户中华人民共和国消费税暂行条例第四条消费税55受托加工未按规定代收代缴消费税查看是否存在受托加工业务及“应交税费”科目“应交税费-应交中华人民共和国消费税暂行条例第十三条