电力行业企业税收风险特征表.docx

电力行业企业税收风险特征表序号税收风险领域具体税收风险描述风险识别和检查方法涉及的会计科目税收政策依据企业所得税1成本费用是否存在虚列成本费用。如无票列支临时工工资、食堂等福利部门人员费用税前列支以及资本化的费用税前列支、固定资产折旧是否按规定提取重点核查“主营业务成本、营业费用、管理费用、制造费用等科目“科目主营业务成本、制造费用、管理费用中华人民共和国企业所得税法第八条业得企所税2收入方面是否存在未计、少计收入等现象。如少计或未计供热收入、出租固定资产未计或少计收入，罚款收入等未计入所得税收入重点核查“主营业务收入、营业外收入、其它业务收入”等科目营业外收入、其它业务收入中华人民共和国企业所得税法第六条业得企所税3调整项目税前扣除项目是否按规定标准扣除。如业务招待费、福利费支出、工会经费等扣除项目，罚款支出、公益性捐赠等是否按规定做纳税调整重点核查“营业外支出、管理费用、制造费用、主营业务支出、营业外支出、其它业务支出“科目营业外支出、管理费用、制造费用、主营业务支出、营业外支出、其它业务支出中华人民共和国企业所得税法第十条企业所得4财务费用利息支出没有正式发票实地调查凭证，核查是否存在无正式发票入账的情况财务费用国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（2011年第34号文件第六款业得企所税5人员工资公司人员工资偏高实地调查凭证，核查实际发生的工资是否合理管理费用国税函20093号第一条、第二条业得企所税6减少用户抄表总电量、增加线损率少计经营收入电量检查企业的原始记录，看是否有少计销售收入行为；检查线损率，是否符合行业标准，确定是否通过提高线损率少计营业收入。“主营业务收入”、“应收账款”、“其中华人民共和国企业所得税法第六条；中华人民共和企业所得税7将欠收的电费收入转入电损而不计入营业收入检查企业的原始记录，看是否有少计销售收入行为；检查营业收入入账的完整性，是否有账外见账，私设“小金库”的行为；检查企业往来账户，确定是否有收入被延迟或用作企业利润调节业得企所税8收入主营业务收入核查随同电价收入收取的或一次性收人去的用电权收入、集资收入以及其他收费项目取得的收入不计入营业收入检查企业的原始记录，看是否有少计销售收入行为；检查营业收入入账的完整性，是否有账外见账，私设“小金库”的行为；检查企业往来账户，确定是否有收入被延迟或用作企业利润调节他应收款”“其他应付款”、“预付账款”、“预收账款”国企业所得税法实施条例第十四条；关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）业得企所税9为政府部门代收城市公用事业附加等取得的返还收入不并入收入总额检查企业的原始记录，看是否有少计销售收入行为；检查营业收入入账的完整性，是否有账外见账，私设“小金库”的行为；检查企业往来账户，确定是否有收入被延迟或用作企业利润调节业得企所税10对违章用电，追缴、加收的电费和其他费用以及对窃电追缴的电费和罚款不计入收入检查企业的原始记录，看是否有少计销售收入行为；检查营业收入入账的完整性，是否有账外见账，私设“小金库”的行为；检查企业往来账户，确定是否有收入被延迟或用作企业利润调节业得企所税11电力企业职工宿舍等福利设施用电不计入营业收入检查电力企业自身在使用电力产品时，是否有未按销售及收入或销售价格低于标准价格的现象。企业所得税12收入视同销售收入企业发生符合条件的视同销售行为未计入收入总额核实企业是否将货物、财产、劳务用于捐赠、集资、广告、样品等用途时会计上虽不确认收入，但税法上要求是同销售货物、转让财产或提供劳务“营业外支出“、“生产成本”、“原材料”、“固定资产”中华人民共和国企业所得税法第六条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条、国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）企业所得税13收入营业外收入企业属于营业外收入的项目，不及时转账、长期挂在“其他应付款”、“应付账款”账户的情况1、审阅结算账户的账面记录，对摘要记录含糊的应重点注意。如果“其他应付款”、“应付账款”账户长期没有结转，应查明是否属于应转而未转的营业外收入。2、从账户的对应关系审查有无异常的转账凭证。3、检查外其应“存现应”业不付“款行”款营入应“、账银”、”、账“收他款付“款金收中华人民共和国企业所得税法第六条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十二条得企所税14企业将营业外收入直接转入企业税后利润，甚至作账外处理或直接抵付非法支出“银行存款”、“现金”、“应收账款”等账户的借方发生额有无收到罚款收入、违约金收入等不按规定计入“营业外收入”账户，而是转作他用，继而减少利润等。企业所得15火力发电企业取得的政府补贴挂往来帐检查企业收取补贴收入相关文件及收款凭证“其他应付款“营业外收入”中华人民共和国企业所得税法第六条、第七条；财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）业得企所税16成本费用主营业务成本1、材料费：企业将不应计入当期损益或属于资本性支出的材料计入本项目，造成在税前提前扣除。检查材料费明细账，通过调阅记账凭证和原始凭证，查实企业是否将不应计入当期损益或属于资本性支出的材料计入本项目，造成在税前提前扣除。，主营业务成本”中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条、二十八条、二十九条企业所得172、低值易耗品摊销：将符合固定资产确认条件的资产作为低值易耗品进行了摊销；乱用摊销方法人为操作摊销额。检查企业购入资产取得的发票，判断是否应计入“固定资产”科目，查看费用明细数额较大的项目；检查企业低值易耗品明细账，及低值易耗品摊销计算资料。“累计摊销”中华人民共和国企业所得税法第八条、第十一条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条、二十八条、二十九条、五十七条企业所得税185、折旧费：检查企业计算折旧的固定资产是否属于税法规定的范围，如对已出售给职工的宿舍计提折旧费；检查企业固定资产计提折旧的方法、年限、净残值是否符合税法规定。检查企业固定资产明细账、固定资产卡片，核实企业固定资产计税基础是否与税法要求一致，计提折旧的方法、年限、净残值是否符合税法规定“固定资产”“累计折旧”中华人民共和国企业所得税法第十一条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十七条、五十八条、五十九条、六十条。业得企所税196、修理费：企业将发生的固定资产改建支出、大修理支出一次性计入成本项目，没有按支出的受益期限进行分期摊销，应注意发电企业的发电机中单件配件达到固定资产条件的情况，如发电企业的扇叶有可能是单件固定资产，注意发电机更换扇叶时是否一次性直接扣除。检查修理费明细账，通过审核合同、发票、支出金额及占固定资产比例、费用发生时间及入账时间等内容，对改建指出、大修理支出、日常修理支出分别进行审核，查实企业发生的属于固定资产改建指出和大修理支出的修理费是否一次性计入成本项目。“主营业务成本”“制造费用”“管理费用”中华人民共和国企业所得税法第十三条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十八条、六十九条、七十条；关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告201134号）业得企所税20成本费用其他业务成本销售材料成本：已销售材料的成本计算是否正确，看有无人为地通过变换材料单价多结转已销售材料成本主要检查已销售材料的成本计算是否正确，看有无人为地通过变换材料单价多结转已销售材料成本“其他业务成本”中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条、二十八条、二十九条业得企所税21出租固定资产支出：企业对租出固定资产有无多提折旧检查企业对租出固定资产计提资料。“固定资产,，“累计折旧”中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条、二十八条、二十九条企业所得税22成本费用业务招待费、广告费、业务宣传费1、超过规定标准列支业务招待费，不作纳税调整；2、汇缴成员企业实际发生的业务招待费超过汇缴企业按规定分摊的指标额度，汇缴成员企业再次单独计算扣除；3、在“农电管理费”中列支超标准的业务招待费；4、超过规定标准列支广告费不作纳税调整；5、超过规定标准列支业务宣传费不作纳税调整；6、业务招待费、差旅费、会议费等项目不能提供真实合法凭证不作纳税调整。1、超过规定标准列支业务招待费，是否作纳税调整；2、汇缴成员企业实际发生的业务招待费是否超过汇缴企业按规定分摊的指标额度，汇缴成员企业有无再次单独计算扣除的情况；3、有无在“农电管理费”中列支超标准的业务招待费的情况；4、超过规定标准列支广告费，是否作纳税调整；5、超过规定标准列支业务宣传费，是否作纳税调整；6、有无业务招待费、差旅费、会议费等项目不能提供真实合法凭证，未作纳税调整。“管理费用”“销售费用”中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十条、四十三条、四十四条企业所得23成本费用财务融资对象是否区分，向非金融机构支付的利息是否超标；应资本化的借款费用是检查企业的融资对象，是否区分金融机构和非金融机构；检查企业的向非金融机构（包括内部职工）支付的利息，是否超过按照金融机构同期同类贷款利率计算的利息；检查企业是否将为购置、建造固定资产、无形资产和经“财务费用”“固定资产”中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十条、第三十七条、三十八条；财政部国家税务税费用否资本化；关联企业中关联方债权投资和权益投资的比例。过12个月以上建造才能达到预定可销售状态存货发生的借款费用予以资本化；检查关联企业中关联方债权投资和权益投资的比例，如超过2：1,在不符合税法条件的情况下，利息支出是否作了纳税调整。“无形资产”总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）业得企所税24成本费用工资薪金企业多列职工人数，多列工资薪金总额，工资薪金多提取未实际发放等情况到人力资源管理部门核实职工人数，重点核实临时工、返聘人员和劳务工的工资薪金；索取企业工资、奖金管理制度、各种补贴的发放形式，对业务及管理费相关科目进行核查，并了解非相关科目中是否存在列支工资薪金性支出。对“应付职工薪酬”科目进行核查，看是否每月发生额正常，贷方是否长期挂有余额。“应付职工薪酬”中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条；关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函【2009】3号）检查“应付职工薪酬”下职工福利费、工会经费、职工教育经费等明细，检查企业计入成本费用的职工福利费是否超过税法规定的额度，是否将不应在职工福利费中列支根据中华人民共和企业职工福利费、工会经费、职工教育经费超限额扣除，计入成本的费用未实际发生，未取得工会组织开具的/A"弗七的项目进行列支，国企业所得税法实施企业发生的福利条例第四十条、四业得企所税25成本费用职工福利费、工会经费、职工教育经费费取得的发票是否合规，职工福利费扣除限额不得超过职工工资总额的14%；检查企业计入成本费用“应付职工薪酬”十一条、四十二条；关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函【2009】3号）；国家税务总局关于工会的工会经费是否经费企业所得税税前用收据拨缴，是否取得工扣除凭据问题的公会组织开具的工告（国家税务总局会经费专用收据，拨缴的工会经费不得超过工资总额的2%；检查企业计入成本费用的职工教育经费是否已经发生，检查企业职工教育经费不得超过工资总额的2.5%o公告2010年第24号）业得企所税26成本费用-各项保险、补充保险、住房公积金企业可能存在超规定比例计提各项保险及补充保险等；工资薪酬总额按12%计提的住房公积金列支过高核查“管理费用”“应付职工薪酬”等科目，审查企业支付的补充养老保险费、补充医疗保险费、特殊工种人身安全保险费以及住房公积金是否符合规定的范围、标准和缴存渠道，是否在成本、费用中列支为职工办理的国务院财政、税务主管部门规定以外的各种商业保险费用。同时，核对职工基本养老保险、基本医疗保险等基本社会保险缴存比例、标准、金额，是否有扩大成本的问题，核实商业保险是否列支。“管理费用”“应付职工薪酬”中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十五条、三十六条；关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）业得企所税27成本费用无形资产摊销无形资产的确定和摊销年限是否准确。审核无形资产的证明材料、性质、构成内容、计价依据，确定无形资产的存在性；无形资产各项目的摊销是否符合规定，是否与上期一致，摊销额的税务处理是否准确；对土地使用权，审核企业国有土地使用证注明的土地使用年限，看企业是否按对规定的年限进行摊销扣除，其他无形资产摊销年限是否符合税法规定。“无形资产”“累计摊销”中华人民共和国企业所得税法第十二条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十五条、六十六条、六十七条业得企所税28营业外支出核查对营业外支出项目进行核查的重点核实企业各种被没收财产损失、赞助支出、税收滞纳金、罚金、罚款等不能在所得税前扣除的项目在申报时是否进行了纳税调整。公1、用“固定资产清理”科目和“无形资产”账户的贷方发生额与“营业外支出一非流动资产处置损失”的借方发生额对照，核实企业处置上述资产形成损失的真实性和合理性，同时还要注意上述资产的会计成本与计税成本是否一致；2、审查“营业外支出一罚款支出”账户借方发生额，通过调“营业外支出“中华人民共和国企业所得税法第十条；中华人民共和国企业所得税法实施条益救济性捐赠阅记账凭证和原例第五十三条、五支出的程序和始凭证，查实企业十四条、五十五条金额是否合是否有代为支付法；企业发生的应由个人承担的各项损失是的罚款；3、用“待否真实准确，处理财产损益”贷是否按相关规方与“营业外支出定向主管税务一非常损失"借方机关进行申报对照，审查列支的扣除。损失是否扣除残料价值和过失人以及保险公司的赔偿，同时与财产损失申报资料进行核对。1、检查“长期待摊费用“借方发生额。通过调阅相关记账凭证和原始凭证，核实企业长期待摊费用核算内容的真实性和准确性，有无将不重点核实企业应列入的支出计长期待摊费用入该项目。同时还业得企所税29长期待摊费用核查核算的内容是否真实，归集的金额是否准确，摊销的时限是否符合规定，是否存在利用该科目调要审查该科目归集的金额是否准确；2、检查“长期待摊费用“科目贷方发生额。通过与租赁合同等相关资料的核对，结“长期待摊费用”中华人民共和国企业所得税法第十三条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十八条、六十九条、七十条节年度之间利合税法规定，确定润的情况企业长期待摊费用应摊销的时间，并计算本年度可在税前扣除的金额，然后与该科目贷方实际发生额比对，两者之间的差额应进行纳税调整。业得企所税30资产减值准备项目核查电力企业资产发生减值时允许计提准备金。税法规定不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备金等准备金支出不得再且有所得税税前扣除。1、检查“资产减值准备”科目借方发生额，如该科目本期有借方发生额，应按计提减值损失的资产类别分别进行分析，凡不符合税法规定扣除的或超过税法规定扣除比例的一律调增当期应纳税所得额；2、检查“资产减值准备”科目贷方发生额。如该科目本期有贷方发生额，应仔细审查记账凭证和原始凭证，并向以前年度追溯，凡在以前年度做纳税调增在本期转回的减值损失或资产发生永久性损害且经税务部门备案的，允许在本期作纳税调减。“资产减值准备”中华人民共和国企业所得税法企业第十条第（七）项；中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十五条、五十六条企业所得税31成本费用一工资薪金支出是否存在多列工资薪金支出核查工资项目、职工人数、用人合同应付职工薪酬中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条企业所得32成本费用一职工福利费、职工教育经费和拨缴的工会经费是否存在发生的职工福利费、职工教育经费和拨缴的工会经费超过工资薪金总额比例部分，未进行纳税调整。对照合理工资薪金支出计算职工福利费、职工教育经费和拨缴的工会经费列支比例应付职工薪酬中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十条、第四十一条、第四十二条业得企所税33成本费用一社会保险费和住房公积金是否存在超标准、超范围为职工支付社会保险费和住房公积金，未进行纳税调整；核查工资项目、职工人数、用人合同应付职工薪酬中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十五条业得企所税34成本费用一企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费和非银行企业内营业机构之间支付的利息问题否存在企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费和非银行企业内营业机构之间支付的利息未作税前调整核查管理费用列支情况管理费用中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十九条业得企所税35成本费用一关联方债权性投资利息是否超比例列支关联方债权性投资利息核查财务费用关联方债权性投资利息列支情况财务费用财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税（2008）122号）第一款企业所得税36补贴收入是否申报准确纳税人计算补贴收入时是否严格执行企业所得税法重点检查纳税人补贴收入取得情况其他业务收入中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例企业所得税37成本费用的税前扣除罚款、滞纳金税前扣除；非公益捐赠支出税前扣除案头分析与实地检查营业外支出企业所得税法业得企所税38一电力销售收入核算不实：1、收入挂往来不申报销售收入；2、收入冲减生产成本及费用；3、加大综合厂用电率，对工程单位或其他非生产用电行为不申报销售收入。4、供电企业加大线损率少计售电量少计收入按月采集纳税人生产电量统计表及上网电量结算单，计算可实现销售收入是否真实主营业务收入、应收账款、主营业务成本、销售费用、其他业务收入、营业外收入中华人民共和国税收征收管理法（中华人民共和国主席令第49号）第六十三条、六十四条企业所得税39生产经营收入二、销售货物价格明显偏低且无正当理由，少计提、申报销项税额；三、与其关联企业之间的购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价，价格明显偏低，少计提、申报销项税额；四、价外收费不记入经营收入；1、检查生产部门年度机组（或班组）生产电量统计表与上网总电量统计表；2、检查年度上网总电量与结算总电量结算表；3、检查关联企业之间签订的电力购销合同；检查向关联企业收取的电费收入是否存在价格明显偏低；4、检查往来账户；5、检查销售收入、营业外收入、其他业务收入；6、检查管理费用、经营费用、生产成本账户；7、检查应交增值税明细账；8、将用户抄表总电量及实际收取的电费。与财务部门的经营收入电量进行核对；9、检查往来账户；10、应收账款、其他应收款、主营业务收入、其他收入、营业外收入、管理费用、生产成本等1、中华人民共和国税收征收管理法（中华人民共和国主席令第49号）第六十三条、六十四条。2、中华人民共和国企业所得税法第六章第四十一条。3、中华人民共和国企业所得税法实施细则第二章第二十三条检查收入账户；4、审查线损率。业得企所税40其他业务收入1、除电力产品以外的材料销售、固定资产出租等业务未及时入账计收入；2、火电企业的伴生副产品粉煤灰未计收入检查存货明细账，检查领料单位。原产低品银、1、耗、款货料品易>存金存材成值等行现中华人民共和国企业所得税法第二章第六条、中华人民共和国企业所得税法实施细则第二章第二十三条业得企所税41营业外收入-政府补贴收入企类家使还>年对线和收政从减收务项务政用将各金国金归外当。条金性财得中业政税专国财变收未的资于资求以业额两基业缴不额企财家定经的改入业得性属和要的企总支性事上，总2.由国规并准金计企取政除资后金入入收府政未分入。的、局途批资未。1.业财1投用本计收于政行费部收除取部总用院性途入检查银行存款、营业外收入明细账、其他应付款，、银行存款、营业外收入、其他应付款根据财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）文件规定企业所得税42主营业务成本-材料费将不应入当期损益或属于资本性支出的材料费计入本项目，造成在税前提前扣除检查以下几个方面耗用的消耗性材料、备品、专用工具等：1、基建、技改等专项工程领用；2、生产其他产品领用；3、其他不属于生产部门耗用。原材料、低值易耗品中华人民共和国企业所得税法第十条第八款业得企所税43主营业务成本-工资将应由基建、技改等工程项目承担的工资计入本项目，造成在税前提前扣除首先了解掌握企业有无基建、技改等工程项目，了解上述项目人员工资核算情况在建工程中华人民共和国企业所得税法实施细则第二章第二十九条业得企所税44主营业务成本-折旧1、企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，发票取得后未在固定资产投入使用后12个月内进行进行调整。2、煤电联营企业实际发生的维简费支出和安全生产费用支出，属于资本性支出的未计入有关资产成本，直接作为当期费用在税前扣除；1、检查固定资产增加和提取折旧时间，了解工程款结算时间和发票取的时间，折旧是否进行调整。2、检查专项储备维简费支出和安全生产费用支出情况固定资产、累计折旧、专项储备国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）第五条2、国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告国家税务总局公告（2011年第26号）业得企所税45主营业务成本-专项储备煤电联营企业企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，未实际发生的在税前扣除检查检查专项储备维简费支出和安全生产费用余额专项储备国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告国家税务总局公告（2011年第26号）业得企所税46财务费用企业由于投资者投资未到位该企业对外借款所发生的利息在税前扣除检查纳税人投资款是否到位，了解企业借、贷款情况财务费用、实收资本、短期借款、长期借款国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）业得企所税47在建工程-业务招待费筹建期业务招待全额计筹办费，增加结转固定资产基数；关注筹建期发生的业务招待费和结转固定资产金额在建工程、固定资产国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年第15号，以下简称公告）第5条业得企所税48企业所得税-生产成本-罚款及滞纳金企业在计算企业所得税时税前扣除罚款及滞纳金核查营业外支出科目营业外支出中华人民共和国所得税法及条例业得企所税49企业所得税-营业外收入企业在计算企业所得税时税前调整营业外收入核查营业外收入科目营业外收入中华人民共和国所得税法及条例企业所得税50企业所得税-生产成本-业务招待费企业在计算企业所得税税前调整业务招待费核查生产成本业务招待费科目生产成本中华人民共和国所得税法及条例企业所得51企业所得税-收入-销售货物收入采取预收货款方式销售货物，确认收入的时间可能存在问题查核采取预收款方式销售货物的，是否按税法规定在发出商品时确认收入主营业务收入中华人民共和国国务院令第512号中华人民共和国企业所得税法实施条例第九条；国税函（2008）875号国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知第一条第（二）项第二款企业所得税52企业所得税-收入-财产转让收入有偿转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入不记入其他业务收入或者投资收益。查核转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入，是否按权责发生制原则确认收入固定资产清理、营业外收入等中华人民共和国主席令第63号中华人民共和国企业所得税法第六条第（三）项及其实施条例第九条、第十六条得企所税53企业所得税-收入-其他收入热、电联产企业居民供热有可能会取得政府补贴，存在收到补贴计入资本公积等科目不计收入现象。查核企业取得的各种补贴收入（如：政府补贴、财政补助或补贴、贷款贴息、出口贴息、专项补贴、增值税即征即退、先征后退（返）、其他税款返还、行政罚款返还、出口退税、取得代扣代缴个人所得税手续费等等），除国务院、财政部和国家税务总局规定企业所得税不征税收入外，是否按税法规定确认当期应纳税所得。资本公积中华人民共和国主席令第63号中华人民共和国企业所得税法第七条第（一）项及其实施条例第二十二条；财税（2009）87号财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知;财税（2008）151号财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知；企业所得税54企业所得税-成本费用-成本费用支出企业成本费用的扣除存在跨期现象查核企业税前扣除的成本费用支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，是否符合权责发生制原则。属于当期的成本费用，不论款项是否支付，均作为当期的成本费用；不属于当期的成本费用，即使款项已经在当期支付，均不作为当期的成本费用。生产成本、制造费用等中华人民共和国国务院令第512号中华人民共和国企业所得税法实施条例第九条。业得企所税55企业所得税-成本费用-成本费用支出企业在费用支出税前扣除时存在超标准扣除情况逐项查核企业费用扣除情况，超过税前扣除标准的进行纳税调整。管理费用、财务费用中华人民共和国主席令第63号中华人民共和国企业所得税法第十条相关规定。业得企所税56企业所得税-成本费用-投资收益企业在税前扣除时存在不符合税法规定的投资性收益查核企业向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项，是否税前扣除。按税法规定不得税前扣除，如已税前扣除应调增应纳税所得额。投资收益中华人民共和国主席令第63号中华人民共和国企业所得税法第十条第（一）项。得企所税57企业所得税-成本费用-工资薪金支出应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所等人员的工资，直接列入职工薪金总额，税前全额扣除。查核企业应在福利费中列支的工资薪金，是否直接在职工薪金总额中列支，税前多扣除。应付职工薪酬中华人民共和国国务院令第512号中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条第二款、第二十七条第一款；国税函（2009）3号国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知第三条第（一）项；业得企所税58企业所得税-成本费用-保险、住房公积金企业为职工缴纳的各类保险、住房公积金存在超标准税前扣除情况。查核企业为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，是否依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准内税前扣除，超出部分应调增应纳税所得额。应付福利费、住房公积金中华人民共和国国务院令第512号中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十五条第一款。业得企所税59企业所得税-成本费用-资产损失企业存在未经主管税务机关批准而税前扣除资产损失的情况查核企业须经税务机关审批后才能扣除的资产损失，是否已经有权审批的税务机关批准同意税前扣除，否则不得税前扣除应调增应纳税所得额。营业外支出国税发(2009)88号企业资产损失税前扣除管理办法第五条、第六条；财税(2009)57号财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知O得企所税60固定资产按照对固定资产的解释，纳税人将所用使用时间超过12个月的非货币性资产纳入固定资产管理，加大了管理难度。按照经营常规，核对纳税人金额较大，直接摊入制造费用和管理费用经济业务制造费用、管理费用中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十八条业得企所税61公益型捐赠未取得合法、适当的凭据是否提供省级以上(含省级)财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益型捐赠票据营业外支出财税201045号企业所得税62成本费用一材料费将不应计入当期损益或属于资本性支出的材料费计入生产成本检查基建、技改等专项工程领用的材料、达到固定资产标准的物品作为备品备件生产成本、材料费中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十八条企业所得税63成本费用一修理费将固定资产大修理支出、改建指出一次性计入修理费，未按受益期间进行分期摊销查看已符合固定资产大修理支出的条件的，其修理费是否一次性计入损益生产成本、修理费、长期待摊费用中华人民共和国企业所得税法第十三条企业所得税64成本费用一物业费、绿化费将职工生活区发生的物业费、绿化费列支成本费用检查与服务企业签订的合同，查看有无将职工生活区发生的物业绿化费支出计入生产成本生产成本、物业费、绿化费中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条企业所得税65营业外收入为政府部门代收城市公用事业附加等，取得的返还收入不并入收入总额检查相关收入及往来账目，核实相关收入是否全部入账营业外收入中华人民共和国企业所得税法实施条例第六条企业所得税66营业外收入加收的逾期未交付电费违约金未计入收入总额检查相关收入及往来账目，核实相关收入是否全部入账营业外收入中华人民共和国企业所得税法实施条例第六条企业所得税67其他业务收入为用户新装、增加用电、变更用电和终止用电收取的费用等其他费用、手续费、增容费不计入收入检查相关收入及往来账目，核实相关收入是否全部入账其他业务收入中华人民共和国企业所得税法实施条例第六条企业所得税68营业外收入对违章用电，追缴、加收的电费和其他费用以及对窃电追缴的电费及罚款等不计入收入检查相关收入及往来账目，核实相关收入是否全部入账营业外收入中华人民共和国企业所得税法实施条例第六条企业所得税69企业所得税（风电）税收优惠年限对减免和减半征收年度要划分准确案头分析企业在系统备案时间企业所得税法第二十七条第（二）款及实施条例第八十七条规定国家重点扶持的公共基础设施建设三免三减半征收企业所得税增值税70销项税是否存在应提未提销项税发电量与销售电量是是否匹配，主要看自用电部分，销售的副产品与出入库是否相符；厂区自用热是否按规定提取销项税金；厂内自用电是否按规定提取销项税金分期测算销售收入变动是否异常。按投入产出测算发电量与账簿发电量比对分析，采集同区域相同发电企业税负率同本企业进行比对分析进行识别。检查原材料原煤投入量，计算应发电量，检查副产品出入库数量、金额与销售明细对比。原材料、产成品，产品销售收入，应缴税金中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则增值税71进项税是否存在应转出未转进项税（如：向居民供暖销售收入免征增值税应作进项税额转出）；是否存在虚进进项税金；运费与原材料购进是否匹配；固定资产设备购进是否真实、是否符合税法规定；在建工程项目是否抵扣进项税金分期测算进项税金变动是否异常。测算原材料耗用和运费比例，检查原材料购进数量与运费是否匹配，检查原材料出入库和库存数量。检查购进固定资产设备合同、增值税专用发票、银行付款凭证、固定资产凭证和账簿、核对实物。原材料、应缴税金、固定资产、银行存款、应付账款，在建工程中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则、财税字（2008）170号文件关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知增值税72销售收入无偿赠送粉煤灰征收增值税通过查看“其他业务收入”科目，核查是否存在无偿赠送粉煤灰未纳税情况其他业务收入【国家税务总局关于纳税人无偿赠送粉煤灰征收增值税问题的公告】（国家税务总局公告2011年第32号）增值税73收入一主营业务收入企业取得的供热收入未按权责发生制核算，收入确认时间不准确核查企业供热业务发生时间收入确认时间是否一致，看企业供热业务量与收入确认是否一致“主营业务收入”“应收账款”“预收账款”增值税暂行条例及实施细则增值税74收入-其他业务收入企业销售废品（粉煤灰等）、取得价外费用未计提销项税额核查“其他业务收入”等科目，看企业是否取得相应收入“其他业务收入