[所有分类]讲课之前说明几点.doc

第一讲讲课之前说明几点：第一点中级职称的一些学习方法和特点。中级职称有一个最大的特点：付出和回报成正比，通过率比较高。从中级职称的教材来讲趋向于基础。学习方法：1.笔记记在书上，复习的时候看书就行了；2.讲课的时候跟上老师的思路；3.复习比预习重要；4.不主张在单位看书，上班有闲暇时间就回忆老师讲课的内容，比如应收账款应该注意什么，存货注意什么等等，有些东西没想起来再去翻书，坐公交车、坐地铁也是一样。在通过实务的时候大家要有一个念头就是一年。出发的目的就是一年通过三门。第二点做题的事。做题就两个：第一教材中例题的引申点比较多，教材看透；第二历年考题看好；然后做一本题就行了。第一章总论第一节会计要素会计六要素落实到两张表里面，一张资产负债表，一张利润表。一、反映企业财务状况的会计要素反映企业财务状况的会计要素三个要素：资产、负债、所有者权益，其中所有者权益是倒挤的，资产负债所有者权益，也就意味着在这三个要素中资产和负债是独立要素。P4二、反映企业经营成果的会计要素反映企业经营成果的会计要素三个要素：收入、费用、利润，利润是倒挤的，收入费用利润，也就意味着收入和费用是独立要素。会计六要素中有四个要素是独立的，两个要素是倒挤的，四个独立要素的最大特点是：它的定义中都有四个字“经济利益”。P1资产的概念：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。P2负债的概念：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。P5收入的概念：收入是指企业在销售商品、提供劳务让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。P6费用的概念：费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。这四个独立要素都是围绕经济利益开展的。（一）资产P1资产的概念：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。拥有表示企业对资产拥有产权。控制是产权没有，但实质是控制了资产的使用功效。比如我们现在买一套房子80万这是拥有产权，比如对这一套房子一租租30年，这是控制。P1例如，对于以融资租赁方式租入的固定资产来说，指的是控制。P2流动资产、长期资产划分的界线。流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期（比如造船企业）内变现或耗用的资产。（二）负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。P3注意判断题：企业不能或很少可以回避现时义务。如果企业回避该项义务，则不能确认为企业的负债。（三）所有者权益掌握所有者权益的特征：三个特征。（四）资产、负债、所有者权益三者之间的关系资产负债+所有者权益是编制资产负债表的基础。此外，这一会计等式还是会计复式记账、会计核算和编制会计报表的基础。二、反映企业经营成果的会计要素反映企业经营成果的会计要素：收入、费用和利润（一）收入重点概念：收入是指企业在销售商品、提供劳务让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。让渡资产使用权就是出租，对银行来讲出租货币，对企业来说可能出租包装物或者固定资产。日常活动代表收入是经常发生，而不是偶然事项。日常活动代表我们这里讲的收入是狭义的。比如在企业的生产经营过程中会发生一些补贴收入、营业外收入，这些收入都属于偶然所得，这些偶然所得不属于我们这里收入的范畴，我们这里的收入范畴是日常活动，代表要经常发生。1.收入是从企业的日常活动中产生的有些交易事事项虽然也能为企业带来经济利益，但由于不属于企业的日常经常活动，所以，其流入的经济利益不属于收入而是利得，如工业企业出售固定资产净收益。出售固定资产净收益计入营业外收入。重要：2.收入可能表现为企业资产的增加（借：银行存款，借：应收账款，贷:主营业务收入），或负债（指预收账款）的减少，或二者兼而有之比如，预收账款的三笔账，不考虑税，第一笔先收10万元，借：银行存款10万，贷：预收账款10万；提供12万元的货物，借：预收账款12万，贷：主营业务收入12万；这笔收入确认了12万就是二者兼而有之。3.收入能引起企业所有者权益的增加比如有一批货物进价10万，出手价6万元，P5收入的概念，收入是指企业在销售商品、提供劳务让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。这就叫收支两条线，收入是收入，费用是费用，收入是6万。由于收入是经济利益的总流入，所以，企业取得收入能导致所有者权益的增加。收入与相关的成本费用相配比后，可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。收入就是增加所有者权益是对的。多选题：一项收入的产生可能会引起下列哪些事项的发生。（ABCD）A资产增加B负债减少C两者兼而有之D所有者权益增加P6（二）费用费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。这里的费用也是狭义的。一项费用的发生也可能引起2.费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之3.费用会导致企业所有者权益的减少。无论是中级职称还是注册会计师对会计六要素中的费用都没有说得太清楚，费用有两个概念：一个是财务会计中的费用概念，一个是成本会计中的费用概念，比如成本费用中有直接材料费用、人工费用、制造费用，如领用原材料生产甲产品，这叫原材料费用。这们这里的费用概念是财务会计中的费用概念，一定抠“经济利益的流出”，如领用原材料A生产甲产品，借: 生产成本，贷：原材料，经济利益没有流出企业，这不叫我们这里的费用，但在成本会计叫原材料费用。财务会计中必须经济利益流出企业，比如存货商品卖出，借：主营业务成本，贷：库存商品，这叫财务会计费用。（三）利润第二节会计核算的一般原则P8二、实质重于形式原则实质操作中哪些是属于形式的东西？比如说发票、合同都是形式的东西。实质重于形式原则在我们教材中贯穿得比较多，P8例如，以融资租赁方式租入的固定资产、售后回购、售后回租都是实质重于形式的运用。P10五、可比性原则（经常考判断题）可比性原则要求企业的会计核算应当按照规定（企业会计制度）的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。企业与企业横向可比。P9四、一贯性原则（企业本身纵向可比）一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。P10经常出判断题：在会计核算工作中要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更，并不意味着所选择的会计核算方法不能作任何变更。 第二讲第一章总论第二节会计核算的一般原则P11八、权责发生制（对立的是收付实现制）P12九、配比原则在会计核算工作中坚持配比原则有两层含义：一是因果配比，将收入与其对应的成本相配比。例如，将主营业务收入与主营业务成本相配比，将其他业务收入与其他业务支出相配比；二是时间配比，将一定时期的收入与同时期的费用相配比。例如，将当期的收入与管理费用、营业费用、财务费用等期间费用相配比。因果配比。在确认一项收入的同时要结转成本，在实际工作中先确认收入，月末结转成本，始终是确认收入在第一笔，结转费用在第二笔。因为有果一定有因，但有因一定有果是错误的，如废品。所以在因果配比过程中，一定先把果确定出来，那叫收入，有了收入一定有它相应的成本费用。在实际工作中一定要是先确认收入后结转成本。十、历史成本原则历史成本原则要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。P12这主要是历史成本是实际发生的成本，有客观依据，便于查核，也容易确定，比较可靠。重点经常出判断题：如果资产已经发生了减值，其账面价值已经不能反映其为企业带来的经济利益，企业就应当按照规定计提相应的减值准备，从而体现了对历史成本原则的修正。十一、划分收益性支出与资本性支出原则（经常考）凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。资本性支出：固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用这些都是资本性支出。比如待摊费用是什么支出？12月发生的待摊费用跨年，比如房租在10月份交一年的房租12万，它是资本性支出。象这种题目考试不会出。象考试经常会考你这笔支出是否应该计入无形资产里？这笔支出是否应该计入固定资产里。比如说无形资产的后续大额支出，再比如研发某专利时领用原材料100万，再比如固定资产的大修理费用。考你是固定资产支出吗？如果是固定资产支出它就是资本性，如果不是就是收益性。资本性支出是固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用，首先要明白这个费用到底进哪？然后才能答出是收益性支出还是资本性支出。比如开办费，首先要明白开办费进长期待摊费用。P14十二、谨慎性原则可有可无的资产或收益不确认；可有可无的负债或费用要确认。哪些符合谨慎性原则：八项减值准备、加速折旧、物价上涨存货的后进先出法。需要注意的是，谨慎性原则并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性原则，从而应按照对重大会计差错更正的要求进行相应的会计处理。十三、重要性原则重要性原则与会计信息成本效益直接相关。举例：在1月份订2006年的报刊杂志费15000元，明显是待摊费用，重要性原则1月份全进管理费用。如果说租房子一年租金600万，必须权责发生制。第三节会计确认和计量一、会计确认重点：某一项目能否作为会计要素列入资产负债表或利润表，除了要满足会计要素列入资产负债表或利润表，除了要满足会计要素的定义以外，还应当满足以下两项基本确认条件：（1）与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业；（2）与该项目有关的经济利益能够可靠地计量。38页等。什么叫会计要素确认？就是走账。比如无形资产要确认了，借：无形资产，这就叫做确认。负债应该确认了，贷：应付账款。P38某一资产项目，如果要作为存货加以确认，首先，需要符合存货的定义；其次，还需要符合存货的确认条件，即，该存货包含的经济利益很可能流入企业，该存货的成本能够可靠地计量。再比如64页：某一资产项目，如果要作为投资加以确认，首先，需要符合投资的定义；其次，还需要符合投资的确认条件，即，该投资包含的经济利益很可能流入企业，该投资的成本能够可靠地计量。P106某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先，需要符合固定资产的定义；其次，还需要符合投资的确认条件，即，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠地计量。P153某一资产项目，如果要作为无形资产加以确认，首先，需要符合无形资产的定义；其次，还需要符合无形资产的确认条件，即，该无形资产包含的经济利益很可能流入企业，该无形资产的成本能够可靠地计量。P15（一）与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业P16注意判断题：需要注意的是，在考虑会计要素三人为众条件时要求与该项目有关的经济利益能够可靠地计量，并不意味着需要进行估计。P17注意判断题：会计要素之间的相互联系表明，一个项目符合某个要素的定义和确认条件，会自动要求确认另一个要素。这叫“有借必有贷，借贷必相等”。二、会计计量会计实务中使用的计量基础主要包括：历史成本、现行市价、重置成本、可变现净值、未来现金流量现值等。第四节财务会计报告P19财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。P19具体来说，会计报表包括反映财务状况的资产负债表、反映经营成果的利润表和反映现金流量的现金流量表，以及用来补充说明以上情况的附表。P20就附表而言，需要报送的附表有资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表（地区分部）、分部报表（业务分部）。P21第二自然段第二章应收和预付款项第一节应收票据掌握应收票据产生的原因和应收账款一样，都是销售产生的。应收票据比应收账款更严肃，发生坏账的可能性少一些。应收票据就是票据法对应收账款的对一步约束。P22应收票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。银行承兑汇票银行是保人。银行承兑汇票对债权人来讲是一个彻底的保证。P23【例2-1】重点例题分析：1.第一笔分录焦点问题：应收票据的本金含税考试这么出题：某企业为工业企业增值税一般纳税人，增值税税率为17%，以下的销售价均为不含税价，甲销售给乙企业一批贷款，销售价格20万，乙企业开出一张商业承兑汇票。2.第二点：会计科目一定要用“主营业务收入”。3.重点：如果票据到期企业无力还款，将应收票据的票面金额转入“应收账款”。掌握应收票据划入应收账款的条件。应收票据划入应收账款对银行承兑汇票没有可能性。P23最后一笔分录一定有一个前提：这张票据一定是商业承兑汇票。4.掌握采购方的账务处理。第一笔分录借：原材料或库存商品或存货200000应交税金应交增值税（进项税额）34000贷：应付票据234000最后一笔分录：应付票据也要转入应付账款 第三讲第二章应收和预付款项第一节应收票据P23（二）带息应收票据P23还应于期末，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提票据利息，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。期末指月末、季末、半年末或全年末，考试一般情况是年末计提利息。体现的是重要性原则。对应应付票据，借：财务费用，贷：应付票据。P23到期不能收回的带息应收票据，应按其账面余额转入“应收账款”科目核算，引起应收账款的账面余额有哪几笔账？第一笔账看例1的第一笔分录，借：应收票据，贷：主营业务收入，贷：应交税金应交增值税（销项税额），这是本金；提息又来一笔分录，借：应收票据，贷：财务费用。应收票据账面余额是这两笔分录的叠加。期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿是进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。解释：如果说每半年计提一次利息，比如说5月1日得到一张应收票据，假设4个月，在6月30日计提两个月利息，应收票据账面余额是本金+两个月利息，8月末不计提利息，如果对方没有钱，把应收票据转入应收账款，按应收票据账面余额结转，应收票据账面余额本金+两个月利息。这是一个谨慎性原则的运用。P24应收票据利息应收票据票面金额×票面利率×期限注意：票面利率要和期限对应。年对年，天对天，季度对季度、半年对半年。我们国家如果利率什么都没说就是年利率。【例2-2】重点例题分析：例2-2是每年年末计提利息1.第一笔分录注意票据本金含税。2.年末计提利息，计提4个月的，考试时注意9月1日到12月31日几个月？4个月。如果说是9月30日到12月31日3个月。票据利息117000×5%1950如果把12和5%靠在一起叫月利率，月利率×4；如果把12和4靠在一起，4个月相当于几年。3.注销应收票据时118950是账面余额，按账面余额注销。引申几点：1.票据本金含税。2.如果第一笔分录和第二笔分录不让你做，做票据到期时收回本利和的会计分录。3.技巧：第二笔分录1950是4个月利息，第三笔分录借：银行存款119925，119925117000×（1+5%÷12×6），4个月利息是1950，6个月利息是多少？1950÷4×6是6个月利息+117000本金119925，还有一种做法1950÷2975，2个月利息。4.采购方的分录，第一笔分录借：存货或原材料100000，借：应交税金应交增值税（进项税额）17000，贷：应付票据117000，这个应付票据也是含税的；第二笔分录年末计提利息，借：财务费用，贷：应付票据；最后一笔分录，借：应付票据，借：财务费用，贷：银行存款。（三）应收票据背书转让买原材料财务处理借：原材料1000000应交税金应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款1170000以上分录是拿钱直接买原材料。如果应收票据没有到期，也可以拿没有到期的应收票据去买原材料，这叫经济法中的背书。会计分录把贷：银行存款替换成贷：应收票据。如果应收票据和原材料金额不凑整，或借或贷：银行存款。如果票据带息，每年年末计提一次利息，票据是1月1日取得的，6个月期限，3月1日背书转让，在背书的过程上应收票据的余额就是本金，这张票据在转给你的时候能够按本金转给你吗？当然这2个月的利息得转给你，这2个月的利息得走一笔账，贷：财务费用。这说的是P25的第一、二自然段，一般性了解。P25按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目。第二节应收账款P25重点：企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。P26商业折旧、现金折旧。什么叫商业折旧？商业折旧产生的原因就是一个批发和零售的问题，例3是标准的商业折旧，主营业务收入按照扣掉商业折旧之后的金额入账，应收账款也是按照扣掉商业折旧后的收入来计算，306018000×17%。什么叫现金折旧？应收账款产生的原因：竞争的需要。应收账款有一个大的因素就是被对方压资金的时间。我们为了缩短被对方压资金的时间而给对方的好处叫现金折旧。现金折旧常表现的方法：1/10，/30。表示如果10天之内付款给1%的折扣，过了10全额付款，过了30天说明违约。P26如涉及现金折扣，企业应按未减去现金折扣的金额确定应收账款的入账价值。1.现金折扣对应收账款及销售收入的入账金额没有任何影响，影响的只是应收账款的货币回收数。举例：不考虑税，某企业销售一批货物100万，赊销，1/10，/30，估计客户有95%的可能性10天之内付款，享受1%的现金折扣，问应收账款及收入的入账金额多少？100万。借：应收账款100万，贷：应收账款100万；如果客户享受了1%的现金折扣，借：银行存款99万，借：财务费用1万，贷：应收账款100万。如果客户没有享受现金折扣，借：银行存款100万，贷：应收账款100万。2.现金折扣一旦发生去向是“财务费用”。3. P26【例2-3】如果增加一个现金折扣条件：1/10，/30，估计10客户天之内付款的可能性98%，问应收账款入账金额？21060。销售收入入账金额？18000。现金折扣对应收账款及销售收入的入账金额没有任何影响，影响的只是应收账款的货币回收数。注意判断题。4.现金折扣对采购方的应付账款和存货入账金额没有任何影响，影响的只是应付账款的货币支出数。第一笔账，借：存货或原材料100万，贷：应付账款100万。如果10天之内付款，借：应付账款100万，贷：财务费用1万，贷：银行存款99万。如果超过10天付100万。5.无论采购方和销售方，一旦现金折扣出现，都计入“财务费用”，只是借和贷的问题。 第四讲第二章应收和预付款项第三节预付账款及其他应收款一、预付账款1.两收一对，两付一对。两收一对指应收账款预收账款；两付一对指应付账款预付账款。应收和预收都是销售行为产生的，应付和预付都是采购行为产生的。如果预收100万，借：银行存款100万，贷：预收账款100万；如果预付50万，借：预付账款50万，贷：银行存款50万。两收一对指如果预收账款这个科目没设，预收业务通过应收核算。如果预付账款这个科目没设，预付业务通过应付账款核算。比如预付货款50万，预付账款这个科目没设，借：应付账款50万，贷：银行存款50万。2.预收、预付的三笔账要清晰。P41 4.采用预付货款的方式采购材料，借：预付账款5万，贷：银行存款5万；如果预付账款这个科目没设，通过“应付账款”核算，借：应付账款5万，贷：银行存款5万。材料验收入库，发票也已到，假设材料不含税价10万元，借：原材料10万，借：应交税金应交增值税（进项税额）1.7万，贷：预付账款11.7万。补付货款，借：预付账款6.7万，贷：银行存款6.7万。想销售方：预收账款的三笔账。预收时，借：银行存款5万，贷：预收账款5万。销售时，借：预收账款11.7万，贷：主营业务收入10万，贷：应交税金应交增值税（销项税额）1.7万。补收货款，借：银行存款6.7万，货：预收账款6.7万。P41预付账款的三笔账，当预付账款的第二笔分录一发生，第三笔分录还没有的时候，第一笔分录预付5万，第二笔分录预付账款贷方11.7万，第三笔分录还没有的时候，预付账款挂贷方，这时预付账款与债权没有关系，是一种债务6.7万。同理预收本来是一种负债，收入一确认这时预收就不是负债了，而是一种债权。预收账款、预付账款按客户名称设置明细，预付账款这个科目有的明细可能在借方，有的明细可能在贷方。预收账款有的明细可能在贷方，有的明细可能在借方。如果预付账款这个科目没设，通过“应付账款”核算，借：应付账款，贷：银行存款。应付账款按客户名称设置明细，应付账款有的明细可能在借方，有的明细可能在贷方。应收账款和应付账款这两个科目，有的明细可能在借方，有的明细可能在贷方。如果应收账款没设，通过“预收账款”来核算，借：银行存款，贷：应收账款。两收、两付都按照客户名称设置明细账，有的明细在借方，有的明细在贷方，但总账还是一个在净借方或一个在净贷方。3.两收、两付如何在资产负债表上列示P414资产负债表第6行应收账款第71行预收账款这叫两收一对，第8行预付账款、第70行应付账款这叫两付一对。第6行应收账款如何填？按照应收账款和预收账款的借方明细科目余额加总填列。同理贷方明细科目余额加总填到第71行预收账款。第8行预付账款如何填？按照预付和应付的借方明细科目余额加总填列。同理贷方明细科目余额加总填到第70行应付账款。举例：某企业应付账款总账科目贷方余额10万，应付账款下设两个明细，其中甲客户贷方余额15万，乙客户借方余额5万。资产负债表第70行应付账款填15万，第8行预付账款填5万。P26重点：需要说明的是，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位或劳务供应方破产、撤销等原因已无望再收到所购货物或劳务的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。二、其他应收款P27重点：其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的各种应收、暂付款项。包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）备用金；（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（6）预付账款转入；（7）其他各种应收、暂付款项。第四节坏账一、坏账的概念及坏账损失的确认P27重点：坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。应收款项含其他应收款。注意：其他应收款也要计提坏账准备。P27一般来讲，企业应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：四条。P28下列各种情况不能全额计提坏账准备：四条。P29重点：3.企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。P29重点：企业不应对应收票据计提坏账准备。但有确凿证据证明应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。二、坏账损失的核算重点：坏账的核算方法一般有两种：下拉转销法和备抵法。在我国企业应采用备抵法核算坏账损失。（二）应收款项余额百分比法P31【例2-5】重点例题分析2000年年末应收账款净额120120×52001年年末应收账款净额144144×52002年年末应收账款净额100100×51.应收账款净额用两个账户挪出来，一个是应收账款，一个是坏账准备，2000年年末应收账款余额是120万，坏账准备余额120×5，而且坏账准备是贷方。2001年年末应收账款余额是144万，坏账准备余额144×5，而且坏账准备是贷方。2002年年末应收账款余额是100万，坏账准备余额100×5，而且坏账准备是贷方。在年末计提坏账准备的时候，是先知道坏账准备的期末贷方余额反求发生额。2.P312001年11月，企业发现有1600元的应收账款无法收回。借：坏账准备，贷：应收账款，这叫确认坏账的账务处理。 3.P32重点：2002年5月20日，接到银行通知，企业上年度已冲销的1600元坏账又收回，这叫以前期间确认坏账本期又收回。这里应收账款必须一借一贷。确认坏账，借：坏账准备，贷：应收账款。现在做错了原方向转回，借：应收账款，贷：坏账准备。然后收到钱，借：银行存款，贷：应收账款。整个例题三笔账：1.年末计提坏账，年末计提坏账的同时坏账准备的年末贷方余额先知道，然后反求发生额。2.确认坏账。3.以前期间确认坏账本期收回。（一）账龄分析法账龄越长，发生坏账的可能性就越大。表2-1：应收账款净额14000026000。26000是坏账准备的期末贷方余额。P31需要说明的是，采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收、且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原则确定。比如去年年末借了你10万元，陆续还款，余额现在5万元，到今年年末账龄就是一年以上。借你10万，随着陆续还钱，对原来余款的账龄没有影响。随着时间的过期，账龄继续往上加。兄弟单位的购销业务。比如伊利下面有很多经销商，经常给他发牛奶，今天发货100万，经销商欠100万，明天接着发货，一结账，经销商欠5000万，然后打过来4500万，关键这4500万回的是哪笔款？先进先出法。P33（三）销货百分比法（四）个别认定法P27一般来讲，企业应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：四个条件。曾经会计师的判断题：无论采用何种方法核算坏账准备，确认坏账的条件是一致的。 第五讲第二章应收和预付款项第四节坏账回顾坏账准备P29坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。在我国，企业应采用备抵法核算坏账损失。P31（二）应收账款余额百分比法5的假设必须要很清晰。2000年应收账款120万，2000年应收账款真的价值：120万120万×5，应收账款账面价值是按照应收账款余额和坏账准备的年末贷方余额两个账户挪列出来叫应收账款的价值，这样就很容易敲定坏账准备的年末贷方余额，然后已知年末贷方余额倒推本期发生额。坏账准备第一阶段：年末计提坏账准备有三种可能性：1.借：管理费用，贷：坏账准备；2. 借：坏账准备，贷：管理费用；3.坏账准备年初、年末相等。第二阶段：确认坏账。P31最后一笔分录借：坏账准备，贷：应收账款。在这里添了一句话：P28一般来讲，企业应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：四个条件。无论采用何种方法核算坏账准备，确认坏账的条件是一致的。第三阶段：以前期间确认坏账本期收回。注意应收账款一走一过。（一）账龄分析法账龄越长，发生坏账的可能性就越大。P30表2-1应收账款账面价值14000026000，26000是坏账准备的年末贷方余额。P31需要说明的是，采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收、且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原则确定。P33（三）销货百分比法销货百分比法注意：坏账准备年末贷方余额与应收账款余额没有关系。它根据赊销金额比如100万，提取比率比如5%，100万×5%，借：管理费用，贷：坏账准备。这里最容易蒙人的题目是告诉你年末坏账准备余额，本期赊销额，本期计提比率，然后让你提本期坏账准备的发生额。（四）个别认定法（一般了解）比如说应收账款有10个客户，其中有一个客户可能根据历史资料从来没有发生过坏账，它的提取比率非常低，可能就1.5，除了这一个客户，其他的客户加在一起都按5%来提坏账准备。第五节应收债权出售和融资一、应收债权出售、融资业务的核算原则首先应收债权出售落实到财务处理就是贷：应收账款的过程，卖应收账款实质和卖库存商品一样，把库存商品卖了表明风险和报酬，产权转移。当然应收账款出售风险也要转移。在应收债权是否是出售的时候，财务处理是否是贷：应收账款？在题中找一句话：应收账款到期客户没有收到钱找不找我们算账，如果不找我们算账叫出售，如果找我们算账那就不叫出售，就不能贷：应收账款。P33如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，应按照债权处理，并确认相关损益；否则，应作为应收债权为质押取得借款进行会计处理。P34重点：二、以应收债权为质押取得借款的核算比如说个人向银行贷款，以房子作为抵押向银行贷了10万元，钱到账了房子有没有账务处理？借：银行存款10万，贷：短期借款10万。房子没有账务处理。抵押物或质押物没有与借款相关的账务处理。以应收账款作为质押取得借款，应收账款与借款相关的账务处理也没有。【例2-6】例题分析：例6第五行说明它是质押借款，整个题目是一个短期借款的账务处理，其中没有质押物的账务处理。应收账款涉及到本身的正常处理：如提坏账，回钱，这些处理正常。但与银行借款没关系。内容在P34第二、三自然段。特别是第三自然段。会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计制度的规定合理计提质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计制度的相关规定处理。但要明确应收账款与借款相关的账务处理没有。P35三、应收债权出售的核算【例2-7】例题分析：“在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿”，这句话说明应收账款是销售行为，意味着第一笔分录的贷：应收账款351000才能出现。“甲公司根据以往经验，预计该批商品净发生的销售退回金额为23100元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。”为什么销售退回、销售折让预计一下？道理是确定转让成本。第一笔分录，借：银行存款是转让收入，贷：应收账款是转让成本，两者之差是损益，从这道题来看应收账款其他应收款应该是转让成本，转让收入是263250，其他应收款是预计出来的，这里是为了确定真正应收账款的转让成本是多少钱。解释：把应收账款卖给银行不影响客户的退货，比如应收账款一共是500万，500万卖了3件产品，然后把500万应收账款全部卖给银行，客户发现其中一件商品不合格退货行不行？当质量不合格的时候还是得正常退货。也就是说这个应收账款500万到底是多少应收账款还不知道，但一定要按照谨慎性原则把真正的退货和折让要预计出来。所以说一定要把销售退回、销售拆让、现金折扣预计出来。卖给银行后差额计入“营业外支出”。考试如果出一道多选题：出售或者销售应收债权发生的损失计入营业外支出。下列哪些项目应该计入营业外支出：转让应收债权出售时的损失。P35第一笔分录一定要在题中找到“中国银行不能向甲公司追偿”。假设“中国银行能向甲公司追偿”分录变成了例6，借：银行存款263250，贷：短期借款263250。P36（二）附追索权的应收债权出售的核算企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。第三章存货第一节存货的确认P38第二段：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，具备存货的某些特征，但是由于用于建造固定资产等各项工程，并不符合存货的定义，因此，不作为存货进行核算。P38第三段重点P38最后一段看一下第二节存货的初始计算P39本节主要介绍采用实际成本进行存货的初始计量。设置两个会计科目：原材料、在途物资，千万不要有“物资采购”。一、外购的存货存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接属于存货采购的费用。这是典型的工业企业的存货成本。（一）采购价格但不包括按规定可以抵扣的增值税额。运输费重点，运输费的7%抵扣进项税额。但不能是运杂费。借：应交税金应交增值税（进项税额）1000×7%原材料1000×93%贷：银行存款1000P40重点（三）其他可直接归属于存货采购的费用如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。而不是验收入库后。什么叫运输途中的合理损耗？合理损耗指自己承担。但是，对于存货采购过程上发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应当作为存货的其他可直接归属于存货采购的费用计和采购成本外，（这里出现一个问题：什么叫合理损耗？什么叫非合理损耗？合理损耗没有相关的账务处理，实质上是提高了单位成本，合理损耗自己承担，对整个采购成本没有影响。）其他应区别不同情况进行会计处理：1.应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减物资的采购成本。考试题这样出：买甲商品100个，2元/个，一共花了200元钱，在验收入库的过程中一共短缺5个，其中1个为合理损耗，4个由运输部门承担，问采购成本多少钱？采购成本2004×22.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，应比照盘亏存货来进行会计处理。存货盘亏的去向，一个是 “管理费用”，一个是“营业外支出”，和存货的采购成本都无关了。经常出单选题：验收入库短缺了10件，其中多少件合理损耗，多少件由运输部门承担，这样的考题要会。经常问采购的总成本多少钱？如果问采购的单位成本会不会？采购的单位成本总成本/实际的入库数。 第六讲第三章存货第二节存货的初始计量一、外购的存货P41重点：3.对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，这里掌握三个问题：1.估价入账的条件：材料已到、发票未到。2.什么时候走账：月末。3.走账的形式，借：原材料，贷：应付账款，注意进项税不能估价。P41【例3-1】例题分析：第一笔分录借：原材料，一定找到“材料原材料已验收入库”。P42【例3-2】例题分析：如果原材料没有验收入库，借：在途物资。P42【例3-3】例题分析：“如果购入材料已经到达并验收入库，但发票未到”如果发生在12月10日不能估价入账，只能月末才能估价入账。下月初用红字冲回来，然后按有关凭证收到时再走账。实际工作，下月初用红字冲回来有个基本假设：原材料已到家，发票未到，只是一个传递的原因。意味着下个月原则上发票应该到了。实际工作中可能会拖若干个月。比如书上例题是发生在1月末，原材料到家，发票未到，估价入账，借：原材料，贷：应付账款。2月初红字冲回。2月末发票还未到，2月末还得估价入账。3月初又红字冲，3月末又没收到发票。所以说一般红字冲回，什么时候收到发票什么时候红字冲回。但考试就是下月初冲