公司企业衍生工具、套期工具与被套期项目会计核算办法.docx

衍生工具、套期工具与被套期项目会计核算办法套期保值（以下简称套期），是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。1 .公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。2 .现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。3.境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。套期会计方法,是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期同时满足下列条件的，才能运用套期会计方法进行处理：（1）在套期开始时，企业对套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。套期必须与具体可辨认并被指定的风险有关，且最终影响企业的损益。（2）该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。（3）对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。（4）套期有效性能够可靠地计量。（5）企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。第一节衍生工具一、衍生工具的内容衍生工具，是指具有下列特征的金融工具或其他合同：（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系;（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（三）在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。二、衍生工具的核算1 .会计科目（I）总账科目：“衍生工具（2）明细科目：远期合同期货合同互换期权，在二级明细科目下分别设置“成本''、”公允价值变动”两个三级明细科目。“衍生工具”科目的借方核算公司取得的衍生工具的公允价值、以及衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额；贷方核算衍生工具的公允价值低于其账面余额的差额；期末借方余额,反映公司衍生金融工具形成的资产的公允价值；期末贷方余额，反映公司衍生金融工具形成的负债的公允价值。2 .会计事项衍生工具的取得公司取得衍生工具时，按其公允价值，借记“衍生工具”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。例如,公司2007年3月1口从美国一家公司进口一套机械设备,该设备价款总计5000000美元，合同约定于2007年5月1日以美元结算。公司为规避美元汇率升值的风险，进口交易当日，公司与中国银行签订了买入金额为5000000美元，期限为60天的外汇远期合同，发生的交易费用为Io（X）（X）元以银行存款支付。有关利率资料如下：2007年3月1日汇率：1美元=8.2元人民币；2007年3月1日银行60天远期汇率：1美元=8.24元人民币；2007年5月1日汇率：1美元=8.3元人民币。签订美元远期合同时：借：衍生工具一远期合同投资收益贷：应付账款（人民币）银行存款衍生工具的期末计量41200000（5000000美元x8.24）10000041200000100000资产负债表日，衍生金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“衍生工具（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；衍生金融资产的公允价值低于其账面余额的差额，借记”公允价值变动损益''科目，贷记”衍生工具（公允价值变动）”科目。资产负债表日，衍生金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记”衍生工具（公允价值变动）“科目；衍生金融负债的公允价值低于其账面余额的差额，借记“衍生工具（公允价值变动）”科目，贷记”公允价值变动损益”科目。承上例，2007年4月30日上述外汇远期合同的公允价值为42000000元，高于账面价值800000元。借：衍生工具一公允价值变动800000贷：公允价值变动损益800000衍生工具的终止确认衍生工具终止确认时，应当比照“交易性金融资产”与“交易性金融负债''科目的相关规定进行处理。第二节套期工具套期工具，是指公司为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具,对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。一、套期工具核算的规定1 .公司在确立套期关系时，应当将套期工具整体或其一定比例（不含套期工具剩余期限内的某一时段）进行指定，但下列情况除外：（1）对于期权，公司可以将期权的内在价值和时间价值分开，只就内在价值变动将期权指定为套期工具；（2）对于远期合同，公司可以将远期合同的利息和即期价格分开，只就即期价格变动将远期合同指定为套期工具。2 .公司可以将单项衍生工具指定为对一种风险进行套期，但同时满足下列条件的，可以指定单项衍生工具对一种以上的风险进行套期：（1）各项被套期风险可以清晰辨认；（2）套期有效性可以证明；（3）可以确保该衍生工具与不同风险头寸之间存在具体指定关系。套期有效性,是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。3 .公司可以将两项或两项以上衍生工具的组合或该组合的一定比例指定为套期工具。4 .对于外汇风险套期，公司可以将两项或两项以上非衍生工具的组合或该组合的一定比例，或将衍生工具和非衍生工具的组合或该组合的一定比例指定为套期工具。5 .对于利率上下限期权或由一项发行的期权和一项购入的期权组成的期权，其实质相当于公司发行的一项期权的（即公司收取了净期权费），不能将其指定为套期工具。6 .套期同时满足下列条件的，公司应当认定套期为高度有效：（1）在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动；（2）该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。7 .公司至少应当在编制中期或年度财务报告时对套期有效性进行评价。二、套期工具核算1 .会计科目（1）总账科目：“套期工具”。（2）明细科目：不设明细科目。“套期工具，科目的借方核算公司将已确认的金融资产指定为套期工具、套期工具产生的利得和不再作为套期工具核算的金融负债;贷方核算公司将已确认的金融负债指定为套期工具、套期工具产生的损失和不再作为套期工具核算的金融资产；期末借方余额，反映公司套期工具形成的资产；期末贷方余额，反映公司套期工具形成的负债。2 .会计事项套期工具的指定公司将已确认的金融资产指定为套期工具时，应按该金融资产的账面价值，借记“套期工具，科目，贷记“衍生工具”等科目。公司将已确认的金融负债指定为套期工具时，应按该金融负债的账面价值，借记“衍生工具”等科目，贷记“套期工具”科目。例如，公司2007年9月1日从美国一家公司进口一套大型发电设备，该设备价款总计10000000美元,合同约定于2008年3月1日以美元结算。公司为规避美元汇率升值的风险，进口交易当日，公司与中国银行签订了买入金额为10000000美元，期限为6个月的外汇远期合同，发生的交易费用为200000元以银行存款支付。公司将该外汇套期作为现金流量套期进行处理。有关利率资料如下：2007年9月1日汇率：1美元=8.2元人民币；2007年9月1日银行6个月远期汇率：1美元=8.25元人民币；2007年12月31日汇率：1美元=8.35元人民币；2008年3月1日汇率：1美元=8.4元人民币。2007年9月1日签订美元远期合同时：借：衍生工具一远期合同82500000（IoOOoOoO美元x8.25）投资收益200000贷：应付账款（人民币）82500000银行存款200000公司2007年9月5口将该应收外汇远期合同（美元）指定为套期工具:借：套期工具82500000（IooOoOOo美元x8.25）贷：衍生工具一远期合同82500000套期工具的利得或损失资产负债表日，公司应按套期工具产生的利得，借记“套期工具”科目，贷记”公允价值变动损益”、“投资收益''、”主营业务成本”、“资本公积一其他资本公积''等科目。资产负债表日，公司应按套期工具产生的损失，借记“公允价值变动损益”、“投资收益”、“主营业务成本”、“资本公积一其他资本公积”等科目，贷记“套期工具”科目O承上例，2007年12月31日上述套期工具远期合同的公允价值为83000000元，高于账面价值500000元。500000借：套期工具贷：资本公积一其他资本公积500000套期工具的终止确认当金融资产不再作为套期工具核算时，应按套期工具形成的资产，借记相关科目，贷记“套期工具”科目。当金融负债不再作为套期工具核算时，应按套期工具形成的负债，借记“套期工具”科目,贷记相关科目。原计入资本公积的利得或损失，应按金融工具确认和计量准则规定的时点转出。应按转出的金额，借记或贷记“资本公积一其他资本公积“科目，贷记或借记“投资收益''、相关资产或负债等科目。例如,承上例，2008年3月1日，上述外汇风险套期终止。借：银行存款（美元）84000000（IOOooooO 美元x8.4）贷：套期工具82500000财务费用150000010000000×（8.4-8.25）转出原计入资本公积的利得:借：资本公积一其他资本公积500000500000贷：套期工具第三节被套期项目被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目:（1）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资;（2）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易,或境外经营净投资;（3）分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）。确定承诺，是指在未来某特定日期或期间，以约定价格交换特定数量资源、具有法律约束力的协议。预期交易，是指尚未承诺但预期会发生的交易。一、被套期项目核算的规定1 .被套期风险是信用风险或外汇风险的，持有至到期投资可以指定为被套期项目。被套期风险是利率风险或提前还款风险的，持有至到期投资不能指定为被套期项目。2 .公司集团内部交易形成的货币性项目的汇兑收益或损失，不能在合并财务报表中全额抵销的，该货币性项目的外汇风险可以在合并财务报表中指定为被套期项目。公司集团内部很可能发生的预期交易，按照进行此项交易的主体的记账本位币以外的货币标价（即按外币标价），且相关的外汇风险将影响合并利润或损失的，该外汇风险可以在合并财务报表中指定为被套期项目。3 .对于与金融资产或金融负债现金流量或公允价值的一部分相关的风险，其套期有效性可以计量的，公司可以就该风险将金融资产或金融负债指定为被套期项目。4 .在金融资产或金融负债组合的利率风险公允价值套期中，可以将某货币金额（如人民币、美元或欧元金额）的资产或负债指定为被套期项目。5 .公司可以将金融资产或金融负债现金流量的全部指定为被套期项目。但金融资产或金融负债现金流量的一部分被指定为被套期项目的，被指定部分的现金流量应当少于该金融资产或金融负债现金流量总额。6 .非金融资产或非金融负债指定为被套期项目的，被套期风险应当是该非金融资产或非金融负债相关的全部风险或外汇风险。7 .对具有类似风险特征的资产或负债组合进行套期时，该组合中的各单项资产或单项负债应当同时承担被套期风险,且该组合内各单项资产或单项负债由被套期风险引起的公允价值变动，应当预期与该组合由被套期风险引起的公允价值整体变动基本成比例。8 .公司通常将单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易或境外经营净投资等指定为被套期项目。金融资产或金融负债组合也可以整体指定为被套期项目，但该组合中的各单项金融资产或单项金融负债应当共同承担被套期风险,且该组合内各单项金融资产或单项金融负债由被套期风险引起的公允价值变动,应当预期与该组合由被套期风险引起的公允价值整体变动基本成比例。9 .库存商品、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期借款、预期商品销售、预期商品购买、对境外经营净投资等，如符合相关条件，均可作为被套期项目。二、被套期项目核算1 .会计科目（1）总账科目：“被套期项目（2）明细科目：不设明细科目。“被套期项目”科目的借方核算公司将己确认的金融资产指定为被套期项目、被套期项目产生的利得和不再作为被套期项H核算的金融负债;贷方核算公司将已确认的金融负债指定为被套期项目、被套期项目产生的损失和不再作为被套期项目核算的金融资产；期末借方余额，反映公司被套期项目形成的资产的公允价值；期末贷方余额，反映公司被套期项目形成的负债的公允价值。2 .会计事项> 被套期项目的指定公司将已确认的金融资产指定为被套期项目时，应按该金融资产的账面价值，借记“被套期项目“科目，贷记“库存商品”、“持有至到期投资''等科目。公司将已确认的金融负债指定为被套期项目时，应按该金融负债的账面价值，借记“长期借款”等科目，贷记“被套期项目”科目。例如，公司2007年9月1日从美国一家公司进口一套大型发电设备，该设备价款总计iooooooo美元,合同约定于2008年3月日以美元结算。公司为规避美元汇率升值的风险，进口交易当日，公司与中国银行签订了买入金额为IOOoOOOO美元，期限为6个月的外汇远期合同，发生的交易费用为200000元以银行存款支付。公司将该外汇套期作为现金流量套期进行处理。有关利率资料如下：2007年9月1日汇率：I美元=8.2元人民币；2007年9月1日银行6个月远期汇率：1美元=8.25元人民币；2007年12月31日汇率：1美元=8.35元人民币；2008年3月1日汇率：1美元=8.4元人民币。公司2007年9月5日将应付远期外汇合同（人民币）指定为被套期项目：借：应付账款（人民币）82500000（IOOoOooO美元x8.25）贷：被套期项目82500000> 被套期项目的利得或损失资产负债表日，公司应按被套期项目产生的利得，借记“被套期项目“科目，贷记“公允价值变动损益”、“投资收益”、“主营业务成本”、“资本公积其他资本公积”等科目。资产负债表日，公司应按被套期项目产生的损失，借记“公允价值变动损益”、“投资收益”、“主营业务成本”、“资本公积其他资本公积”等科目，贷记”被套期项目”科目。例如，承上例，2007年12月31日上述被套期项目的公允价值为82800000元，高于账面价值300000元。借：资本公积一其他资本公积300000贷：被套期项目300000> 被套期项目的终止确认当金融资产不再作为被套期项目核算时，应按被套期项目形成的资产，借记相关科目，贷记“被套期项目”科目。当金融负债不再作为被套期项目核算时，应按被套期项目形成的负债，借记”被套期项目”科目,贷记相关科目。承上例，2008年3月1日，上述外汇风险套期终止。借：被套期项目贷：银行存款2008年3月1日，终止确认:借：应付账款财务费用82500000（IOOOoOoO 美元x8.25）8250000083500000500000l 0000000x（8.4-8.35）84000000 （IOOOoOoo 美元x8.4）贷：银行存款（美元）