会计谨慎性原则的起源与经济影响.docx

会计谨慎性原则的起源与经济影响The Origin of Accounting Conservatism andEconomic Effects学生姓名：指导教师：所在院系：经济管理学院所学专业：会计学研究方向：会计学摘要谨慎性原则是企业会计中一项历史影响深远但又运用广泛的计量原则。随着我国社 会主义市场经济的发展，其不仅可防止抬高资产和收益，压低负债和费用，而且还可以 起到预警风险和化解风险的作用。但实际运用中存在利用谨慎性原则操纵利润的现象， 因此要采取必要措施趋利弊害，使会计信息更具客观性。本文从分析谨慎性原则的内涵及其演化过程出发，阐明谨慎性起源的三种解释：契 约解释、诉讼解释和税收解释，说明这些解释的理论含义而且列举了相关的实证证据； 有关会计谨慎性对经济的经济影响，包括其对经济影响的表现出的优点和存在的问题， 指出对谨慎性的主要批评，并且提出相关的改进思路。目前许多体现谨慎性原则的会计 处理方法被引进，它对会计实务的影响也日渐凸现，但我国对谨慎性原则的研究大多处 于解释运用表层面，本文试图从深入分析谨慎性原则的内涵、起源和经济影响，以丰富 我们对谨慎性原则的认识。关键词：会计谨慎性会计准则净资产账面价值The Origin of Accounting Conservatism andEconomic EffectsAbstractCautious principle is that history effect is far-reaching one but apply measuring principle broadly in enterprise accountant. With the development of our country socialist market economy, not only the person may guard against the effect raising assets and avails , lower liabilities and cost, and can arrive at early warning risk and resolve risk up. Reality there exists the phenomenon making use of cautious principle to control profit's in the middle applying but need to adopt necessary measure tending towards advantages and disadvantages therefore evil, make accounting information have more objectivity.The connotation the main body of a book is complied with analyzing cautious principle and their evolution process starts off , expounds three kind of cautious origin making an explanation: The contract makes an explanation , legal action makes an explanation sum tax revenue making an explanation, explain that these make an explanation theory import and have listed pertinent demonstration evidence; And in connection with accountant cautious of economy effect, include the merit being and have problem that the person affects to economy, main part pointing out to cautious criticizes, bring forward the pertinent improvement train of thought. Many embody cautious principle accountant at present handling method being introduced to , the impact of it over accounting practice bulges now also gradually , our country's research mostly in explanation about cautious principle wields but super crust face , the main body of a book is known trying to affect, to enrich our pair of cautious principle's from thorough analysis cautious principle connotation , origin and economy.Key words: Accountant discretion Accountant criterion Net assets account value目录摘要IAbstractII1 前言11.1 本研究的目的与意义11.2 国内外研究文献综述11.3 本研究的主要内容22会计谨慎性原则的概述32.1 会计谨慎性原则的涵义及起源32.2 会计谨慎性原则的产生与发展过程42.3 会计谨慎性原则在会计制度中的体现52.4 会计谨慎性原则在经济影响中优点的体现63会计谨慎性原则对经济现状的影响及存在的原因63.1 会计谨慎性原则在经济现状中存在的影响63.2 会计谨慎性原则对经济影响存在的原因74会计谨慎性原则实施过程中所应具备的条件84.1 提高会计师职业判断能力84.2 对谨慎性原则的应用进行必要的约束和规定94.3 体现谨慎性原则的会计准则和制度应具有可操作性94.4 鉴于谨慎性原则的运用过程中与其他原则发生冲突IO参考文献13致谢141 前言1.1 本研究的目的与意义本文的研究目的在于:第一，分析我国会计谨慎性原则现状及特点，揭示出我国会计 谨慎性原则存在的问题;第二，深入分析会计谨慎性原则对我国经济影响的深层次原因; 第三，依据会计谨慎性原则基础理论和国外实践经验，结合我国国情和经济特点，探索 解决我国会计谨慎性原则加速对经济影响的对策。随着我国会计制度的建立和不断完善，经济体制也得到了迅速发展，不仅成为推动 我国国民经济持续、健康、稳定、快速增长的重要力量，而且在调整经济结构、扩大社 会就业、发展地方经济、增加财政收入、培养企业家队伍等方面都发挥着越来越重要的 作用，呈现出强大的生命力。谨慎性对企业财务报表数字的影响很大，谨慎性原则的实 质是对于利得与损失的不对称确认要求，也就是说反映利得比反映损失要求有更严格的 可证实性，损失被立即确认，而利得只有在实现以后才被确认。谨慎性的这种非对称确 认特征主要影响企业财务报告中的净资产、应计和盈余项目。运用谨慎性原则的目的是 在会计核算中充分估计风险的损失，避免虚增利润、虚计资产，保证会计信息的决策有 用性。应用谨慎性原则的依据和效果，一是会计环境中存在着大量不确定因素影响会计要 素的精确确认和计量，必须按照一定的标准进行估计和判断；二是因为在市场经济中， 企业的经济活动有一定的风险性，提高抵御经营风险和市场竞争能力需要谨慎；三是使 会计信息建立在谨慎性的基础上，避免夸大利润和权益、掩盖不利因素，有利于保护投 资者和债权人的利益；四是可以抵消管理者过于乐观的负面影响，有利于正确决策。1.2 国内外研究文献综述国外有关会计谨慎性原则起源与对经济影响的理论研究主要集中于针对企业是否遵 循会计准则而使国家的经济得到快速发展，概述了会计保守主义的起源及存在的问题和 解决的方法。我国近年来国内的专家学者在这方面有也不少的专著，如国家财政部会计 司修改的企业会计准则一一基本准则中明确指出，企业会计应当遵循谨慎性原则的 要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用；在中华人民共和国财政部出台的中华 人民共和国会计法中也表明谨慎性原则是会计应遵守的重要原则之一；财政部2000 年12月颁布的企业会计制度和2002年1月1日颁布的金融企业会计制度规定 在存货计价中，允许采用后进先出法计算存货的成本。据此计价能使出售和耗用存货的 成本接近当前水平，并与当期的收入相配比，有助于较客观地反映企业现实条件下的经 营成果，特别是在物价上涨的情况下，可使企业不致因货币贬值而表现为虚增利润；颜 权2002年在论财会人员职业道德建设提出目前我国企业会计人员的职业判断能力还 不能满足实际工作的需要及提高判断能力的方法；张维新在商业银行会计实务中指 出谨慎性原则对经济发展起到了不可磨灭的推动性的作用；李增泉、卢文彬在会计盈 余的稳健性：发现与启示中提出投资者在制定证券价格时应该能够估定不同方法下财 务报表的内在谨慎性差异，并且自行对会计报告盈余进行调整，不会由于低估的账面资 产和盈余数额而低估企业股票市价。汪远根在会计谨慎性原则的经济学解释及其悖论 中提出如果企业股权的市场价值在时点3+1的期望值与企业股权在时点"+1的账面价 值之差在丸趋于无穷大时的情况下大于0,则认为企业会计是谨慎的；贾引平在论会 计保守主义指出公司延期报告潜在的损失比延期报告潜在的利得会面临更大的诉讼威 胁，也就是诉讼风险更可能源自于收入与资产的高估而不是低估；巴苏在保守主义原 则和收入的非对称的及时性中指出两个诉讼责任上升较高期间谨慎性存在显著的上升， 而在诉讼责任上升较低期间谨慎性不上升，这一结果与诉讼导致谨慎性的解释一致；夏 博辉在金融机构财务分析指出在短期偿债能力分析中的运用、长期偿债能力分析中 的运用、企业资产营运效率分析中的运用及在获利能力分析中的运用取得的成效；陈玲 娣在租赁准则中稳健性原则的运用指出仍未出售的住房应当按照市场化原则向承租 人实行租赁经营，收取的租金及所需物业管理费作为其他业务收入及支出处理；移交人 员所需提租补贴，应当转由接收单位负担，并在移交协议中予以约定；储稀梁，徐宁在 审慎会计原则在金融企业的运用提出把谨慎性原则当作成本、利润的调节器，就必 须加强审计监督，防止滥用和曲解谨慎性原则，避免人为地加剧与其他会计原则的冲突； 顾卫东，陆苏在试论稳健性原则在财务会计中的运用中提出了会计谨慎性原则在我 国会计核算、财务分析、会计管理中的具体运用的情况，并揭示了其逐渐暴露的局限性， 并针对局限性提出了一些改进意见和措施；潘桂兰、于海英、陈凤文在试述谨慎性原 则的运用还提出只有适度地应用谨慎性程序和方法，才能真正揭示谨慎性会计的本质。 还有许多学者和经济学家对会计谨慎性原则对经济影响存在的问题进行了颇有见地的研 究，这些研究成果都为本文的进一步研究提供了良好的素材和思路。总结目前国内的理论研究，主要集中在谨慎性的运用缺乏一个客观的标准，因此对 它的滥用很普遍并且很难防范。就难确立标准的问题上认为，大体上源于如下几方面原 因：1与真实性原则的冲突，2、与权责发生制、配比原则的冲突，3、与历史成本原则的 冲突，4、与可比性、一致性原则的冲突。针对上述问题所提出的解决途径主要集中在四 个方面:1、提高会计师职业判断能力2、对谨慎性原则的应用进行必要的约束和规定3、 体现谨慎性原则的会计准则和制度应具有可操作性4、鉴于谨慎性原则的运用过程中与 其他原则发生冲突。1.3 本研究的主要内容本论文首先对我国会计谨慎性原则的涵义做出了解释；通过国内外理论及实践的研 究总结了文献综述；同时根据我国的实际情况陈述我国的会计谨慎性原则对经济影响的 现状以及存在的问题，并从企业自身、金融及宏观经济政策导向等多个方面进行了原因 分析；最后又从资产方面、收入方面、债务重组方面、投资及清算股利的应用这四个方 面提出了通过会计谨慎性原则加快我国经济发展速度的方法。2会计谨慎性原则的概述2.1 会计谨慎性原则的涵义及起源严格地说，谨慎性原则即稳健性原则，是指某些经济业务有几种不同会计处理方法 和程序可供选择时，在处理企业不确定的经济业务时，在不影响合理选择的前提下，应 当尽可能选用对所有者权益产生影响最小的方法和程序进行会计处理，合理核算可能发 生的损失和费用，即所谓“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”。谨慎性原则有两个本质：一是收入和费用的时间性分布。谨慎性会计处理原则并非 从性质上否定某些收入和费用的发生和存在，而是通过谨慎的会计处理方法改变这些收 入和费用计人各个会计期间的时间金额分布。二是以保护企业为主旨。谨慎的会计处理 可以使企业在市场竞争中避免风险和损失，按谨慎的会计处理可能会与某些企业的厂长 经理的短期利益发生冲突。在实行承包经营和企业中，某些厂长经理总希望在任期内完 成承包指标出现了少计费用，多计利润的现象。但谨慎性原则是从风险上考虑保护企业 的，在时间上尽可能快地将资产转化成费用，从收益中获得补偿。例如：在折旧问题上， 采用加速折旧法并非是对过去直线折旧法的否定.而是改变了每期折旧的金额分布，在 固定资产使用前期分布以较大的折旧额.后期分布以较少的折旧额。谨慎性原则历史可以追溯到中世纪，它最早是财产托管人解脱其受托责任的一种策 略，后来被会计人员所认同接受，逐渐成为一项历史悠久、影响深远但又颇具争议的会 计核算原则。从笔者目前掌握的资料看，这些概念可以归纳为以下几类：2.1.1 受托责任观下的谨慎性原则谨慎性原则的起源可以追溯到中世纪，当时的财产托管人为了减轻受托责任，对其 托管财产的增值不进行任何预计。随着19世纪会计受托责任的盛行，会计人员面对着日 益上升的诉讼风险，普遍存在强烈的灾难意识，中世纪财产托管人减轻责任的谨慎方式 逐渐为会计界所认同，进而形成了受托责任观下的谨慎性原则。受托责任观下的谨慎性 原则的表述很多，其中最典型的是BIiSS在1924年给出的一个定义：不预计利得，但预 计一切损失.它意味着会计师可以运用各种手段低估资产和收入，高估负债和费用，以减 轻受托责任。这种观点本身缺乏会计学和经济学的理论依据，它只是站在“实用主义” 的角度来对谨慎性进行定义，强调蓄意地、一贯地低估净资产和利润，招致了对谨慎性 的诸多批评。谨慎性原则的批评者认为，谨慎性的蓄意低估，会形成大量的“秘密准备”， 有违会计信息真实性和公允表达的要求。2.1.2 决策有用观下的谨慎性原则进入20世纪80年代以后，随着会计目标由受托责任观转向决策有用观，对谨慎性 的批评也日渐激烈，谨慎性的原理和内涵被会计职业团体或准则制定机构重新审视。美 国的FASB在它的概念框架研究中反复讨论了这个概念，并且试图用“审慎”来取代这 一概念，在财务会计概念公告（SFAC）第2号中，它将谨慎性表述为：“谨慎性是对于 不确定性的一个审慎反应，以确保商业中固有的风险和不确定性被充分考虑。因此，在 未来收到或支付的两个估计金额之间有同等的可能性时，谨慎性要求使用比较不乐观的 估计数。“同时FASB也明确指出：“（在这种定义下），稳健性的概念可能与某些重要 的质量特征产生冲突，如公允表述、中立性和可比性（包括一致性），财务报告中的稳 健性不应该再蓄意地、一贯性地低估净资产和利润。”2.1.3 实证研究中的谨慎性原则20世纪60年代以来，随着会计理论的研究方法由规范研究逐渐向实证研究转移， 大量的会计实证研究的文献涌现出来。作为谨慎性原则的研究也逐渐转向实证研究为主， 要对谨慎性原则进行实证分析就必须有相应的定义来界定它、量化它，因此从实证研究 中涌现出谨慎性的大量定义。其中较有代表性的有两个：一个是指如果企业股权的市场 价值在时点+l的期望值与企业股权在时点+l的账面价值之差在趋于无穷大时的情 况下大于0,则认为企业会计是谨慎的；另一个对谨慎性原则的解释是：会计人员倾向 于对好消息（利得）的确认比对坏消息（损失）的确认要求有更加严格的证据4.从这两 个定义可以看出，实证研究中对谨慎性原则的定义抓住了谨慎性的实质，前者反映的是 谨慎性低估企业净资产账面价值的特征，可以称之为“资产负债表导向的谨慎性原则”； 后者反映的是谨慎性对利得和损失的不对称性处理特征，即损失被立即确认，而利得只 有在实现以后才能被确认，可以称之为“损益表导向的谨慎性原则在现代会计观点下， 利润计量要比资产计价更加重要，因此对“损益表导向的谨慎性原则”的实证研窕也居多。对于这三种类型的谨慎性原则，受托责任观下的谨慎性由于缺乏理论依据和存在明 显的缺陷，基本上已经被准则制定机构和研究人员所撰弃，而决策有用观下的谨慎性和 实证研究中的谨慎性观点得到了准则制定机构和研究人员的普遍接受，从这两者的关系 来看，前者主要是对谨慎性的定性描述，而后者是对谨慎性的定量描述，两者可以互为 补充、互为说明。总体来看，现代会计强调谨慎性是对于商业环境中固有风险和不确定 性一个审慎反应，即对利得的确认比对损失的确认要求有更高的证据，由早期的将谨慎 性视为蓄意低估股东净利和净资产转变为尽量不高估资产和利润（但不蓄意低估）。2.2 会计谨慎性原则的产生与发展过程谨慎性原则起源于中世纪财产托管人解脱其受托责任的策略，二十世纪初至三十年 代前是一项占支配地位的会计原则，当时主要表现为对资产的低估；经济危机之后，谨 慎性原则所体现的内容扩大到对收益的确认和会计报表披露。随着会计环境的变化，会 计目标从报告经管责任向为信息使用者提供决策有用的会计信息转化，谨慎性原则也逐 渐成为对披露具有相关性和可靠性质量特征的会计信息的修订性原则。我国企业会计 准则中规定：会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用； 在企业会计制度中规定：企业在会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计 资产或收益，少计负债和费用，但不得计提秘密准备。谨慎性原则存在的基础。即谨慎性原则存在的基础是不确定性，所处理的是“可能 发生”的事项。2.3 会计谨慎性原则在会计制度中的体现会计谨慎性原则在会计制度中的体现主要表现在四个层次，分别为资产，负债，债 务重组和投资及清算股利的应用。1.1.2 3.1会计谨慎性原则在资产方面的体现谨慎性原则在资产方面应用很多，下面举例说明。首先，自行开发的无形资产的开 发成本直接计入当期费用，而无形资产的摊销期限应选择合同期限、法律期限、经营期 限，10年中最短者；其次，由于固定资产的使用存在较大的无形损耗，所以采取加速折 旧法；再其次，企业应当定期或至少每年年度终了全面检查各项资产，合理预计可能发 生的损失计提减值准备，其中包括：短期投资减值准备、长期投资减值准备、固定资产 减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备、坏账损失准备、 存货跌价准备；最后、在物价上涨时，发出存货的计价方法选择后进先出法，物价下跌 时选择先进先出法。1.1.3 会计谨慎性原则在收入方面的体现如果劳务的开始和完成分别属于不同的会计年度，应按劳务的完成程度确认收入， 如果完工程度不能可靠计量，按实际消耗成本确认收入，当发生成本高于可能收回效益， 则按实际能收回收益确认收入。1.1.4 会计谨慎性原则在债务重组方面的体现新制度规定债务人以低于债务账面价值的现金或非现金资产清偿某项债务的，债务 人应将重组债务的账面价值与支付的现金或非现金资产账面价值和相关税费之和的差额 确认为资本公积，若发生债务重组损失，确认为当期损失。在债权人方面，当债务人以 非现金资产或债转股清偿债务时，债权人应按重组债务的账面价值作为受让资产或股权 的入账价值，而不能以非现金资产的公允价值入账。1.1.5 会计谨慎性原则在或有事项披露方面的体现在或有事项的披露方面，出于谨慎的考虑，对已确认的“很可能”成为负债的或有 事项（此时的或有负债己经符合负债的定义），应同时在资产负债表附注中披露。并且对 已贴现商业承兑汇票形成的或有负债、末决诉讼形成的或有负债、未决仲裁形成的或有 负债和为其他单位提供债务担保形成的或有负债，只要有“可能”（大于5%但小于或等 于50%）发生，就应将其形成的原因、产生的财务影响进行披露。而为了不使财务会计 报告的使用者产生误导，规定或有资产一般不应在会计报表附注中进行披露，除非或有 资产很可能导致未来经济利益流入企业。因为确认或有资产可能会导致那些可能永远不 会实现的收益得到确认。企业应在会计报表附注中披露或有资产形成的原因，如能预计 其产生的财务影响，还应对此作出披露。上述规定符合谨慎性原则所要求的“会计披露报告向会计信息的使用者提供尽可 能全面的会计信息。”1.1.6 会计谨慎性原则在投资及清算股利的体现企业会计准则一投资中规定，以放弃非现金资产取得的长期股权，股权投资成 本以非现金资产的公允价值确定，公允价值超过所放弃非现金资产账面价值的差额扣除 未来应交的所得税后的金额，作为资本公积的准备项目。如果所取得的股权投资的公允 价值更为清楚，也可以取得股权投资的公允价值确定。对于股权投资差额的摊销，有投 资期限的按投资期限摊销，没有投资期限的按不超过10年的期限摊销。在清算股利方面， 采用成本法时除追加或收回投资外，长期股权投资账面价值一般应保持不变，被投资单 位宣告分派的利润或现金股利，应作为当期收益。2.4会计谨慎性原则在经济影响中优点的体现谨慎性原则对经济影响的现状有以下几方面优点：有利于进一步挤去资产和利润中 的水分，能为会计信息使用者提供更加准确可靠的会计信息；有利于做出准确的经营决 策；有利于保护债权人和小股东的利益；有利于企业近期少交所得税，提高企业在市场 上的竞争力；有利于对其他基木会计原则的适应性进行修正。谨慎性原则的实质是对于利得与损失的不对称确认要求，也就是说反映利得比反映损失 要求有更严格的可证实性，损失被立即确认，而利得只有在实现以后才被确认。谨慎性 的这种非对称确认特征主要影响企业财务报告中的净资产、应计和盈余项目。3会计谨慎性原则对经济现状的影响及存在的原因3.1 会计谨慎性原则在经济现状中存在的影响谨慎性原则的经济影响主要体现在以下四个方面：一是对股票市场价格的影响，有 效市场假设认为，投资者不会系统地被盈余计量的各种可选择会计方法所误导，但现实 的资本市场并不是完全有效的，谨慎性原则对净资产的低估和对正的经济盈余的滞后反 映，可能会导致市场对该股票价格的低估。二是对企业财务报表数字的影响，谨慎性的 实质是对利得与损失的不对称确认要求，这一特征主要影响企业财务报告中的净资产、 应计和盈余项目。三是对提取坏帐准备的影响，四是对设置资本公积准备项目的影响。3.1.1 对股票市场价格的影响从上面的分析我们知道，谨慎性原则会低估企业净资产、递延反映正的经济盈余， 那么这种低估的净资产和会计盈余是否会导致投资者对企业股票市场价格的低估呢？在 这个问题上还在存在较大的争议。有效市场假设认为，投资者不会系统地被盈余计量的各种可选择会计方法所误导， 从理论上分析，投资者在制定证券价格时应该能够估定不同方法下财务报表的内在谨慎 性差异，并且自行对会计报告盈余进行调整，不会由于低估的账面资产和盈余数额而低 估企业股票市价。3.1.2 对企业财务报表数字的影响谨慎性原则的实质是对于利得与损失的不对称确认要求，也就是说反映利得比反映 损失要求有更严格的可证实性，损失被立即确认，而利得只有在实现以后才被确认。谨 慎性的这种非对称确认特征主要影响企业财务报告中的净资产、应计和盈余项目。例如 盈余反映的及时性和盈余变化的持续性在“利好”与“利差”时期存在差异；应计项目的净 累计额持续为负；净资产账面价值持续低于其市场价值。3.1.3 对提取坏帐准备的影响为了避免企业货款无法收回而导致企业发生经营风险的情况.我国现行企业会计允 许企业相应采用按应收帐款余额百分比法提取坏帐准备金。以抵消可能对企业发生的破 坏作用。由于各企业的市场竞争地位不同，因而坏帐风险不一，为此，会计制度对提取 坏帐准备规定了比较灵活的标准，即给予按应收帐款年末余额的3% 5%的区间，由 企业根据自身的实际情况做出选择。同时，期末还要根据实际发生的坏帐的情况对坏帐 准备金进行调整,从而避免提取坏帐准备而影响费用的真实性。3.1.4 对设置资本公积准备项目的影响对于因接受捐赠而持有的非现金资产，对外投资采用权益法核算时，因被投资单位 增资扩股、接受捐赠等原因引起本企业享有被投资单位所有者权益增加时.不确认为普 通权益，而计人资本公积准备项目.待非现金资产或长期股权投资处置后，才将实现的 收益转为一般公积项目。3.2 会计谨慎性原则对经济影响存在的原因首先，谨慎性原则的运用缺乏一个客观的标准；其次，谨慎性原则与其他会计原则 也相互冲突；第三，企业在运用谨慎性原则时未真实反映企业财务状况和经营成果。3. 2.1慎性的运用缺乏一个客观的标准由于在谨慎性的运用过程中缺乏客观的标准，所以对它的滥用很普遍并很难防范。 例如，有些企业可能会通过随意地或前后不一致地制定潜在损失的备抵或准备，从而使 得不同企业之间以及同一企业不同时期的会计数字缺乏可比性。3.2.2与真实性原则的冲突真实性原则就是会计核算应当以实际发生的经济业务依据，如实反映企业的财务状 况和经营成果；而谨慎性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用， 这明显与真实性原则相矛盾。同时，成本与市价孰低法中的市价确定、或有损失的确定 都带有很大程度上的水确定性，包含着一定的难以辨认的方观因素，直接威胁着会计信 息的如实反映。此外，谨慎性原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显，它 以种种方式促使企业采取“审慎”的行动达到既定目标，最终可能失去“不偏不倚”的 立场。3.2.3与权责发生制、配比原则的冲突权责发生制原则要求“凡属本期已实现的收入或应负担的费用，不论本期是否收付， 匀应计入本期的收入或费用“，它强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属；而谨慎 性原则将现在尚未发生的、未来可能发生的损失、费用提前计入损益，这显然违反了 “不 是本期发生的费用均不得计入本期”的权责发生制原则。配比原则要求，一定会计期间 的各项收入与其相关联的成本、费用应在同一会计期内确认计量，以便正确计算和考核 成果；而谨慎性原则体现的则是，尽可能在当期确认可能的损失、费用，滞后确认或不 确认可能的收益，这种核算方式必然会影响到企业利润的正常计算。3. 2. 4与历史成本原则的冲突历史成本原则要求“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除 国家另有规定外，不得调整其帐面价值”。但在谨慎性原则下，存货可以采用成本与市价 孰低法计价，这是对历史成本原则的背离。因为如果成木与市价孰低法中的市价是指重 置成本，当重置成本低于存货的历史成本，存货就按重置成本计价，这显然背离了历史 成本原则。同时，当企业接受捐赠、投资、盘盈固定资产时，需要对这些资产估价入帐， 从谨慎性原则出发，对资产评估价值宁低勿高，因而以低估价入帐，就不能真实地反映 固定资产的历史成本。4会计谨慎性原则实施过程中所应具备的条件4.1提高会计师职业判断能力4.1.1 加强会计专业职业道德教育应加强会计专业职业道德教育。会计人员具有良好的职业道德才会有求真意识。在 我国,会计专业的职业道德教育不管在高等学校的专业教育还是在会计人员的后续教育 中均很少涉及。在会计师和注册会计师的考试中也基本上没有涉及职业道德方面的内容。 这是我国会计职业界职业道德放纵的一个重要原因。因此在高等学校教育和会计师的后 续教育中设置会计职业道德课程并将其作为一门重要的课程对待己成为当务之急。4.1.2 会计人员应掌握会计专业知识,练好扎实的基本功会计人员应系统地掌握会计专业知识,练好扎实的基本功。新经济时代对会计师提出 了更高的要求,其工作不再是简单的记账、算账和编制会计报表,而是要运用自己的专业 知识对确定和不确定的会计事项进行确认和计量,并成为企业经营决策的参谋。4.1.3 会计人员应不断更新专业知识，加强后续教育经济环境的不断变化,必然导致会计领域的不断拓宽,会计理论的不断完善和会计方 法的不断更新,这就要求会计人员不断吸收新知识,解决新问题。所以说不断更新会计人 员专业知识,加强后续教育是至关重要的。4.2对谨慎性原则的应用进行必要的约束和规定在适度谨慎性的会计实务中，可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的 约速成，这在一定程度上可以减少会计人员的主观性和随意性。1.1.1 1约束性的必要性例如，美国对存货应用“成本与市价孰低法”制定了 “（1）预期销售价格将下降； （2）制成和销售存货的成本将增加”两项前提，并且规定存货的市价只能在一个有上下 限的范围内应用。此外，美国规定对固定资产折旧的提取额不能超出其原始成本。由于 这些约束条件的限制，使得谨慎性的会计程序与方法将主要依据客观前提而定，减少了 操作上的随意性，在一定程度上能有效地预防和避免谨慎性原则与其他会计原则的冲突1.1.2 适当增加财务报表附注，对冲突情况予以充分披露近年来，财务报表附注已成为上市公司财务报表必不可少的重要组成部分，且越来 越受到广大投资者和债权人的重视和关注。但非上市企业仍未足够重视，而且财务报表 附注不应只是报表数据的延伸，也不宜局限于财务数据，而应有不依附于财务报表面存 在的信息。由于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同经营环境下有所不同，谨 慎性原则的应用时间、范围和程序也应有所不同，与其他会计原则的冲突对财务状况和 经营成果的影响当然也有所不同。因此，有必要在信息披露中充分说明谨慎性原则的应 用时间、范围和程序，揭示因与其他会计原则的冲突而对企业财务状况和经营成果的影 响程度及其变动情况。充分的信息披露能有效地提高信息可比性，从而使与企业有利害 关系者能准确地把握企业的财务状况，防止冲突进一步恶化而误导企业会计信息使用者。1.1.3 企业外部环境需要进一步改善完善会计原则的基础要应进一步健全信息、价格等市场机制，利用现代信息网络技 术定期公布各种资产的价格、信息资料，为计提各种跌价减值准备的可操作性、公允性 和客观性扫除障碍。另外，加强审计监督，防止滥用和曲解谨慎性原则，避免人为地加 剧与其他会计原则的冲突。4. 3体现谨慎性原则的会计准则和制度应具有可操作性从我国现有会计规范看，有些体现谨慎性原则的具体方法操作性是比较强的，如后 进先出法、加速折旧的方法等。但企业会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明 确，特别是存货、固定资产、无形资产等资产由于受多种因素的影响，使得作为决定资 产减值准备数额决定因素的“可变现净值”的确定较为困难，这为企业利用谨慎性原则 进行操纵留下了一定的空间。因此，笔者建议，应就“可变现净值”的确定问题制定具 有可操作性的具体标准，以指导企业的会计实践。针对一些财务问题企业应从如下几方面采取措施：第一、准则制定机构可以进一步增强 准则的可操作性，国家有关监管部门应加强对会计准则执行的检查监管；第二、我国的 企业，尤其是上市公司，需要对或有事项准则进行认真的学习和理解，合理运用会 计的谨慎性原则，正确对待风险；第三、应加强对会计信息披露人员的培训，使之能够 适应新的会计准则。4. 3.1体现谨慎性原则的会计准则具有可操作性从我国现有会计规范看，有些体现谨慎性原则的具体方法操作性是比较强的，如后 进先出法、加速折旧的方法等。但企业会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明 确，特别是存货、固定资产、无形资产等资产由于受多种因素的影响，使得作为决定资 产减值准备数额决定因素的“可变现净值”的确定较为困难，这为企业利用谨慎性原则 进行操纵留下了一定的空间，因此应就“可变现净值”的确定问题制定具有可操作性的 具体标准，以指导企业的会计实践。4. 3.1.1扩大谨慎性原则运用范围与适度运用相结合通过谨慎性原则在上市公司的实施试点，应逐步扩大谨慎性原则的运用范围，促使 各不同类型的企业在同一市场中进行公平竞争，使投资者及债权人对企业的分析有较强 的可比性，从而使会计信息成为其真正决策的有效信息。应用谨慎性原则的优劣，很大 程度上取决于对它的运用程度，过度谨慎性或不够谨慎性都会降低应用谨慎性原则的优 点而扩大其缺点，使企业的财务状况和经营成果得不到准确的揭示，从而使企业会计信 息的使用者在决策等方面受到误导。可行的方案是寻找一个应用谨慎性原则的平衡点， 以使谨慎性原则的优点得到最大限度的发挥，而将其自身的缺陷约束在最小在范围内。 当然，“适度”的把握有赖于会计人员准确的职业判断，需要会计人员正确理解和把握谨 慎性原则的精神实质与制约因素。因此，提高会计人员的素质是确保谨慎性原则适度运 用的关键所在。4. 3. 1.2缩小税收政策与会计政策的差异为解决企业实施谨慎性原则的后顾之忧，在国家财政能力的许可范围内，适当缩小税收 政策与会计政策的差异，如，各企业在会计制度范围内选择4项准备金的提取方法及比 例，报税务部门备案，经注册会计师审计后应允许在税前列支。.就企业的内部管理者而 言，不应过分依赖谨慎性原则运用的潜力而忽视管理的重点和难点，因为谨慎性原则的 运用是会计中对风险加以防范和管理的一个环节，它相对于经济业务的发生而言具有事 后性。4. 4鉴于谨慎性原则的运用过程中与其他原则发生冲突4. 4.1谨慎原则的贯彻和运用应建立在客观性原则的基础上在12条会计原则中，应优先考虑客观性原则，会计客观性原则也是真实性原则，是 指企业的会计记录和会计报表必须真实、客观地反映企业的经济活动，企业的会计核算 应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。真实性不等 于精确性，会计不可能提供精确的信息，因为经济活动存在许多不确定因素。这就决定 了会计核算过程中不可能完全排队会计人员的主观判断。要实际会计核算的生，就要求 会计人员在进行估计之前，必须尽可能获得现实的、客观的数据。会计核算应当以实际 发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营状况和现金流量，做到内容 真实，数字准确，资料可靠的原则。所以在谨慎性原则的贯彻和运用上，必须建立在客 观性原则的基础上，与其他原则的优先顺序，应根据实际情况具体合理确定。4. 4.2充分披露谨慎性原则与其他原则冲突的情况由于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同环境下的不同，谨慎性原则的应 用时间、范围和程度也不同，因此我们应充分披露其应用时间、范围和程度，揭示因与 其他会计原则的冲突而对企业财务状况和经营成果的影响程度及其他变动情况，以提高 会计信息的可比性，使会计报表使用者准确地理解企业财务状况。4. 4.3对会计准则和制度进行不断完善从我国现有会计规范看，有些体现谨慎性原则的具体方法操作性是比较强的，如后 进先出法、加速折旧的方法等。但企业会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明 确，特别是存货、固定资产、无形资产等资产由于受多种因素的影响，使得作为决定资 产减值准备数额决定因素的“可变现净值”