财务会计概论.ppt
2023/4/13,会计学基础 第一章 刘军主讲,1,中级财务会计,你认为会计有哪些用途？你为什么学会计？会计与你的专业有何关系？财务会计这门课究竟将讲什么？数学不好能学好会计吗？会计难学吗？考试好过关吗？怎样学好会计？,教学目标一、本科教育中的财务会计课程要求学生应掌握如下内容财务会计的基本概念财务报表要素的确认和计量原则基本的记账方法和程序主要会计项目的核算方法主要会计报表的编制和基本分析方法,二、学习内容第一章 财务会计概论 4第二章 复式记账原理与会计循环 4第三章 现金与短期债权 4第四章 存货 2第五章 长期资产 2第六章 投资 4第七章 流动负债 4第八章 长期负债 2第九章 股东权益 2第十章 财务报表的编制及分析 4,三、教学方法36学时、2学分评分标准=作业20%-30%+考勤及课堂测验 10%+闭卷60-70%教材及参考书 CPA考试指定辅导教材 会计师考试辅导教材,第一章 财务会计概论,一、会计的定义（Accounting）,1、会计是以货币作为主要计量单位，对企业的财务活动进行确认、计量和记录,并向信息使用者提供会计信息的一种管理活动。会计是一种商业语言。,2、会计信息（报告）的内容：会计报表报表附注（对报表项目的解释说明）财务情况说明书,3、会计分支财务会计（Financial accounting）向企业外部信息使用者提供公开信息管理会计（Management accounting）向企业内部管理者提供信息,二、会计的职能核算：包括确认、计量、记录、报告等监督：合法、合规、合理,三、会计职业的分类1、企业会计（Business accounting）也称营利组织会计或私人会计独资（Proprietorship）合伙（Partnership）公司制（Corporation）,2、公共会计（Public Accounting）（1）机构和人员会计师事务所（或会计公司）注册会计师（Certified Public Accountant，CPA）特许会计师（Chartered Accountant，CA）,（2）主要提供的服务审计（Audit）公证：以第三者的身份签证职业意见税务服务：进行税务策划和代理纳税申报管理咨询服务：设计会计制度、建立内控制度等其他：法律咨询、验资、破产清算,3、政府和非营利组织会计政府会计（Governmental accounting）：总预算会计、行政单位会计非营利组织会计(Non-profit organization accounting)从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益性活动的社会服务组织的会计.包括社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、清真寺、教堂。,民办非企业单位主要包括从事科学、教育、文艺、卫生、体育等科学文化类的非企业单位，如民办医院诊所、民办学校、民办剧团、各类体育俱乐部、民办各类学科研究所等；从事各种社会救济的非企业单位，如民办孤儿院、民办养老院等；从事民间公证鉴定、法律服务、咨询服务等社会性服务的社会中介组织，如商务咨询所、法律服务所。4、会计教育和研究,四、公认会计准则（GAAP）,1、会计准则的制定机构：官方为主：法国财政部、日本的大藏省、我国财政部等。民间的权威机构：美国、英国、加拿大、澳大利亚等。,2、美国会计准则的制定(1)起因：二十世纪三十年代初的经济危机。1936年起正式发布会计准则。,(2)先后参与制定的机构：会计程序委员会（CAP，1936-1958，共发布51项会计研究公报（ARBs,accounting research bulletins）会计原则委员会（APB，1959-1973）共发布31项会计原则委员会意见书(APB Opinions）财务会计准则委员会（FASB，1973年今）,有三种正式公告：财务会计准则说明（Statements of Financial Accounting Standards，SFAS），已超过100个。财务会计准则委员会解释（FASB Interpretations）。财务会计概念说明（Statements of Financial Accounting Concepts，SFAC）上述所有文件构成美国的公认会计原则 GAAP:Generally Accepted Accounting Principles,证券交易委员会（Securities and Exchange Commission，SEC）美国会计学会（American Accounting Association，AAA）全国会计师协会（National Association of Accountants，NAA）,(3)公认会计原则的特征公认性权威性3、国际会计准则委员会（International Accounting Standard Committee，IASC）2001年改组为国际会计准则理事会（IASB）中国于1998年5月正式加入IASB.2005后，IASC要求全球所有国家全部采用国际会计准则编制会计报表。,4、我国会计法规体系,会计法企业会计准则（基本准则、具体准则）企业会计制度,五、财务会计概念结构,包括以下内容：企业财务报告的目标会计信息的质量特征财务报表要素财务报表要素的确认与计量准则（会计的基本假设和会计的基本原则）,1、财务报告的目标满足各种不同使用者的共同要求，提供“通用的对外财务报告”：企业经济资源及对其要求权的信息(资产负债表)企业经营业绩的信息(收益表)评估现金流量的信息(现金流量表),2、会计信息的质量特征（1）相关性（Relevance）：包括三要素反馈价值预测价值及时性,（2）可靠性（Reliability）：可验证性、客观性、真实性合规、合法和一定程度的合理,（3）可比性及一贯性（Comparability&Consistency）同一企业、同一期间、不同项目可比；同一企业、不同期间、相同项目可比；同一行业、不同企业之间的比较。,六、会计的基本假设会计假设（Accounting assumptions）是会计确认和计量原则的基础和前提条件：1、会计主体假设（Accounting entity）2、持续经营假设（Going-concern）3、会计分期假设（Periodicity）4、货币计量单位假设（Monetary unit）,1、会计主体假设（或经济主体）含义：会计服务的对象，有资金运动的组织.作用：确定会计的独立性及核算的空间范围.会计主体与法人主体的区别,2、持续经营假设（Going-concern）含义：会计主体的经营活动将无限期地经营下去,建立在“非清算基础”之上。作用：保证了交易方式和会计核算方法的正常使用。,3、会计分期假设（Periodicity or Time Period）含义：人为划分的时距：年、半年、季、月作用：确定会计核算的时间范围;导致收入和费用等期间性要素的产生及确认计量问题，从而产生两种会计确认基础：（1）现金制（cash basis）或收付实现制 以实际收到现金和付出现金来确认收入的赚取与费用的发生。（2）应计制（accrual basis）或权责发生制 以收款权利的取得和付款责任的形成来确认收入的赚取与费用的发生。,4、货币计量单位假设（Monetary unit of Measure）含义：会计计量是以货币作为主要计量单位，同时假定币值稳定不变。作用：可以综合地披露会计信息，但也使会计信息产生局限性。,七、会计的基本原则1、历史成本原则（Historical cost）企业最初获得某项资产并使其达到可使用状态或可销售状态之前所付出的全部代价（取得成本）。优点：客观、真实、可验证；不足：币值变动导致报表中的信息与现实脱节；美国建议按资产的重置成本予以说明。,2、应计制（accrual basis）或权责发生制原则（1）含义：以收款权利的取得和付款责任的形成来确认收入的赚取与费用的发生。,(2)收入的确认标准 收款权利的获得:收入的赚取过程已经完成 按合同规定赚取方应尽的义务履行完毕、与货物所有权相关的风险和收益已经转移、对应的收款权利已经获得或者实现。会计收入不一定等于对应的货币流入，收入确认有三种情况：现金销售：会计收入等于对应的货币流入赊销：会计收入早于对应的货币流入预收账款：会计收入晚于对应的货币流入,(3)费用的确认标准 形成付款责任:企业已经受益、付款责任已经形成或已经履行。会计费用不一定等于对应的货币流出，费用发生时有三种情况：当期受益当期付款：会计费用等于对应的货币流出先受益后付款：会计费用早于对应货币流出先付款后受益：会计费用晚于对应货币流出,(4)评价：初衷是希望利润得到更合理、公正的计量利润是可以被人为调节的；利润与现金净流量不同；该原则对特殊行业可能不适用。,3、收入实现原则（Revenue realization）如果是销售商品：与所有权相关的主要风险和收益已经转移给买方（退货、电梯安装检验、委托代销）；卖方对出售的资产不再进行管理和控制；与交易相关的经济利益可以流入企业（一般买方承诺即可）；相关的收入和成本可以可靠计量。,如果是提供劳务：同期开始并完成的，在完成时确认收入；跨期完成的按完工百分比确认收入。,4、配比原则（Matching）将某一会计期间的费用与其相关的收入同期确认、相抵以确定该期间的经营成果。有因果关系的收入和费用的配比无因果关系的费用与期间配比,5、划分资本性支出和收益性支出原则(Capital Expenditure&Revenue Expenditure)收益性支出：仅与当期收入相关的支出，记作费用。资本性支出：与以后若干个会计期间的收入相关的支出，记作资产。,6、充分披露原则（Full disclosure）7、重要性原则（Materiality）财务报表中相对数量大小和重要程度分别处理。,8、稳健性原则（Conservatism）含义：面对不确定因素应持有的谨慎态度。会计确认方面：要求确认一切可能的损失(费用)，但避免预计任何可能的收益会计计量方面：不高估资产,不低估负债会计报表方面：应揭示重大或有负债及其他高风险项目。目的：不高估利润和净资产，防止货币资金的过早流出，最终保护股东的利益,9、行业惯例（Industry practices）根据某些行业的特殊性质采用偏离会计基本原则的特殊会计处理方法。特殊情况：分期付款确认收入；按完工进度确认收入；按市价计量资产等。,10、成本效益约束原则（Cost-Benefit Constraint）11、实质重于形式原则（Substance over form）,八、财务报表的基本要素,会计要素：财务报表内容的总括分类项目。按时间特征分两大类：反映某一时点财务状况的要素反映某一期间经营成果的要素,按内容分:美国FASB定义了10项要素：资产、负债、业主权益、业主投资、业主派得、收入、费用、利得、损失、全面收益。我国基本准则定义了项要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润我们只讲基本的5项要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用,（一）资产（Assets）1、资产的含义 资产是企业拥有或控制的、由过去的交易或事项而产生的、可以用货币计量的、并能为企业提供未来经济利益的经济资源。,2、资产的特征为企业所拥有或控制能提供未来经济利益由过去的交易或事项引起能以货币计量时点要素,3、资产的表现形式货币的和非货币的；有形的和无形的。,4、资产的分类：按流动性分两大类流动资产（current assets）指现金以及那些在一年内或一个营业周期内变现或耗用的资产。如现金和存款、应收款项、预付款项、短期投资、存货等。长期资产（long-term assets）经济效用在一年以上的资产。如长期投资、固定资产、无形资产等。,5、资产的计价原则历史成本稳健原则,（二）负债（Liabilities）1、负债的含义 负债是企业由于过去的交易或事项所引起的、现在承担的、将在未来向其它主体交付资产或提供劳务（牺牲未来的经济利益）来清偿的、可以货币计量的责任（obligation）。属时点要素。,2、负债的分类：按偿债期限分两大类流动负债（current liabilities）长期负债（long-term liabilities）,(三)业主权益（Owners equity or Stockholders equity）1、权益（Equity）企业资产的提供者对这些资产的要求权（Claim）。资产来源有两大渠道：业主投资（Investor）业主权益 债权人（Creditor）债权人权益 资产=权益（债权人权益+业主权益）,2、业主权益的含义定义：指业主（所有者）对企业净资产的要求权。数量：净资产（Net assets）：资产总额减去负债后的余额。性质：业主权益是一种剩余(residual)权益。时间特性：时点要素,3、业主权益的构成业主（所有者）入资：实收资本或股本（Contributed Capital）累计的留存利润：留存收益（Retained Earnings）,（四）收入（Revenue）狭义的收入：是指企业在某一期间内通过对外销售商品或提供劳务等主要营业活动而实现的收入。广义的收入：指企业在某一期间所有利润的增加项。不仅来自主营业务还来自偶发的其他业务（收入利得）。收入会导致企业资产增加或负债减少。收入属期间要素。,（五）费用（Expenses）狭义的费用，是指企业在某一期间内了获得收入而发生的各项耗费。广义的费用，指企业在某一期间内所有导致利润减少的项目（费用损失）。费用的发生会导致资产减少或负债增加。费用属期间要素。,（六）会计等式(Accounting equation）资产负债业主权益 Assets=Liabilities+Owners Equity 资产负债业主权益+（收入-费用）,九、财务报表1、资产负债表（Balance sheet）反映企业某一特定日期财务状况的报表,也称“财务状况表”（Statement of financial position），属于静态报表(时点报表)。资产、负债、业主权益是其基本要素。会计等式是编制资产负债表的基础。格式：帐户式、报告式,资产负债表2005年12月31日,2、收益表(Income Statement)和留存收益表收益表：反映企业一定期间内经营成果的报表。也称“损益表”或“利润表”，属于动态报表。广义的收入、费用是其基本要素。编制基础：收入费用净收益附表:留存收益表(Statement of retained earnings)：反映留存收益的变动。格式：单步式、多步式,收益表2010年度,留存收益表2003年度,3、现金流量表（Statement of cash flow）是以现金为基础编制的、综合反映企业一定会计期间内现金的流入和流出及其增减变动情况的报表。,
