经济法中税法.ppt

第二十章,税法,税法,税法概述企业所得税法个人所得税法增值税法企业涉及的其他主要税收实体法,税法概述,税收与税法的概念税法的构成要素纳税人的权利,税收与税法的概念,税收的含义是以实现国家职能为目的，基于政治权力和法律规定，由政府专门机构向居民和非居民就其财产和特定行为所实施的强制、非罚与不直接偿还的国家征收行为，是国家财政收入的主要形式。税法的概念调整税收关系的法律规范的总和。,税收应明确的基层含义,税收的目的：税收的政治前提和法律依据：政治权力、法律税收主体：征税主体、纳税主体税收的形式特征：强制性、无偿性、固定性税收不具惩罚性：,税收主体,征税主体：国家授权的专门机关。税务机关、财政机关、海关。纳税主体：居民非居民,税法调整的社会关系,税收分配关系征纳税程序关系实体税法、程序税法,税法的构成要素,税收主体征税对象和税目税率纳税环节纳税期限纳税地点税收优惠法律责任,税收主体,税法规定享有权利和承担义务的当事人。征税主体纳税主体：纳税人、扣缴义务人,征税对象和税目,征税对象：课税客体，指税法确定的产生纳税义务的标的或依据，包括物和行为。征税对象关系到某种税的征收界限、税源的开发和税收负担的调节。税目：是税法规定的征税对象中的具体项目，是征税对象范围的具体体现。,税率,指税法规定的每一个纳税人的课税客体数额与应纳税额之间的比例，是税法计算税额的尺度。法定税率的基本形式：比例税率累进税率：超额累进税率、超倍累进税率、超率累进税率定额税率,纳税环节,指商品生产和流转过程中应当缴纳税款的环节。关系到税制结构、税负平衡、保证国家财政收入、纳税人缴纳税款、企业加强经济核算。,纳税期限和纳税地点,纳税期限：纳税单位和个人缴纳税款的期限。纳税地点：纳税人申报、缴纳税款的场所。其目的在于，一方面避免对同一应税收入、应税行为重复征税或漏征税款；另一方面是保证个地方财政在明确的地域范围内取得收入。,税收优惠,指国家为了体现鼓励和扶持政策，在税收方面采取的激励和照顾措施。形式：减税、免税、退税、投资抵免、快速折旧、亏损结转抵补和延期纳税等。,法律责任,指纳税人和征税工作人员违反税法规定应当承担的法律后果，是规定对纳税人和征税工作人员违反税法的行为采取的惩罚措施。,纳税人的权利,依法请求减免税的权利。请求退回多征税款的权利。提起税务行政复议和税务行政诉讼的权利。征税机关采取税收保全措施、强制执行措施不当，致使纳税人合法权益受损害时，依法请求赔偿的权利。向征税机关查询纳税事项和资料的权利。,企业所得税法,概念企业所得税的纳税人企业所得税的征税对象和计税依据企业所得税的税率和应纳税额企业所得税的优惠企业所得税纳税义务发生的时间和纳税期限,概念,所得税：是由取得所得的主体缴纳的，以其纯所得额为计税依据的一类税。企业所得税：是国家对内资企业或其他组织获取的生产经营所得和其他所得开征的一种税。企业所得税法：是调整国家与内资企业及其他组织之间所得税税收关系的法律规范体系。,企业所得税的纳税人,纳税人：在中国境内实行独立经济核算的内资企业或其他组织。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税主体。纳税人应具备的条件：在银行开设结算账户独立建立帐簿，编制财务会计报表独立计算盈亏,企业所得税的征税对象和计税依据,企业所得税的征税对象和计税依据收入总额纳入收入总额的其他几项收入准予扣除的项目不得扣除的项目,企业所得税的征税对象和计税依据,企业所得税的征税对象每一纳税年度内来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得。其他所得包括：股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等。企业所得税的计税依据：应纳税所得额=收入总额-准予扣除的项目,收入总额,生产、经营收入：主营业务活动取得的收入，包括商品销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入及其他收入。财产转让收入：固定资产、有价证券、股权及其他财产利息收入：有价证券的利息、外单位欠款付给的利息及其他利息收入租赁收入特许权使用费收入股息收入：股利、红利其他收入：固定资产盘盈收入、罚款收入,股利、红利,股利：按资本计算的利息。红利：股份有限公司按照规定的股息比例分派利润外尚有盈余，再分派于各股东的利润。,纳入收入总额的其他几项收入,按有关规定，企事业单位技术性收入减免税均以主管税务部门批准的“技术性收入免税申请表”为依据按有关规定，企业在建工程发生的试运行收入，应并入收入总额予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。对于机构从事证券交易取得的收入，应计入当期损益，按规定征收企业所得税。,4、外贸企业由于实施新的外汇管理体制后汇率并轨、汇率变动而发生汇兑损益，可以在计算应纳税所得额时进行调整，按照直线法在5年内转入应纳税所得额。5、纳税人享受减免或返还的流转税，以及取得的国家财政性补贴和其他补贴收入。6、企业在建项目、专项工程及职工福利等方面使用企业的商品、产品的，均应作为收入处理；企业对外进行来料加工、装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所得，也应算作收入处理。,7、企业取得的收入为非货币资产或权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或固定。8、企业依法清算时，其清算终了后的清算所得，应当依照税法规定缴纳企业所得税。,准予扣除的项目,指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失，以及企业所得税暂行条例规定的可扣除项目。准予扣除的项目：成本、费用、税金、损失、按规定的范围和标准扣除的项目：,按规定的范围和标准扣除的项目,利息支出计税工资纳税人的职工工会经费、职工福利费、教育费，分别按计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。捐赠。公益性、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分准予扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。业务招待费。保险基金。,按规定的范围和标准扣除的项目,7、保险费用8、租赁费9、准备金10、购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额11、转让各类固定资产发生的费用12、当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失。13、汇兑投资14、支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费。,不得扣除的项目,资本性支出无形资产转让、开发支出违法经营的罚款和被没收财物的损失各项税收的滞纳金、罚金、罚款自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分超过国家规定循序扣除的公益、救济性捐赠范围的捐赠，以及非公益性捐赠。各种资助支出贷款担保与取得收入无关的其他各项支出,企业所得税的税率和应纳税额,税率：一般纳税人的税率为33%所得额少的按低税率征收，3万元以下，18%，3-10万元，27%。高新企业，减为15%应纳税额：公式：应纳税额=应纳税所得额税率特殊规定,企业所得税优惠,民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省政府批准，可以给予定期减税和免税。法律、行政法规和国务院有关规定给予减免税的企业，按规定执行。现行的企业所得税减免税优惠政策：10个方面,企业所得税纳税义务发生的时间和纳税期限,所得税纳税义务发生的时间纳税义务人取得应纳税所得额的计征期终了日。分月预缴、分季预缴、年度汇算清缴最后一日。纳税期限：按年计算，分月或分季预缴。月份或季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。,纳税地点,就地纳税指纳税人的实际经营管理所在地。,个人所得税法,概念纳税人和扣缴义务人征税项目和计税依据税率和应纳税额的计算减税、免税,概念,个人所得税：是以个人应税所得为计征对象的一种税。应税所得包括我国居民来源于境内、境外的应税所得和非居民来源于境内的应税所得。个人所得税法,纳税人和扣缴义务人,纳税人居民纳税人：在中国境内有住所或无住所，而在境内居住满1年的个人，其从中国境内和境外取得的全部所得，均应纳税。非居民纳税人：在中国境内无住所又不居住，或无住所而在境内居住不满一年的个人，其从中国境内取得的所得。个人独资企业、合伙企业的投资者扣缴义务人：以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。在两处以上取得工资、薪金所得和没有扣缴义务人的，纳税义务人应当自行申报纳税。,自然人的住所,住所的概念住所和居所经常居住地：自然人离开住所后连续居住一年以上的地方，但住院治病的除外。住所和户籍：自然人以其户籍所在地的居住地为住所确定住所的标准自然人住所的种类,自然人住所的种类,意定住所地法定住所地拟定住所地：经常居住地为住所地,自然人住所的法律意义,确定自然人权利、义务的享有地和承担地确定有关组织或机关的管辖权在涉外民事案件中，确定法律适用的准据法,征税项目和计税依据,征税项目：一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其它所得。计税依据,计税依据,计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。应纳税所得额是个人取得的每项收入所得减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。对个人所得税扣除项目、扣除金额的扣除办法：实行定额、定率、会计核算三种扣除办法。,应纳税额的计算,一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用一千六百元后的余额，为应纳税所得额。二、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。,四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。五、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。六、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额,税率,一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五。二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率。三、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。,四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十,个人所得税减税,有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：一、残疾、孤老人员和烈属的所得；二、因严重自然灾害造成重大损失的；三、其他经国务院财政部门批准减税的。,个人所得税免税,下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；,六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得。,个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）,级数全月应纳税所得额税率（）1不超过500元的 52 超过500元至2000元的部分 103 超过2000元至5000元的部分 154 超过5000元至20000元的部分 205超过20000元至40000元的部分 256超过40000元至60000元的部分 307超过60000元至80000元的部分 358超过80000元至100000元的部分 409超过100000元的部分 45,个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）,级数全年应纳税所得额税率（）1不超过5000元的52超过5000元至10000元的部分 103超过10000元至30000元的部分 204超过30000元至50000元的部分 305超过50000元的部分35（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。）,增值税法,概念增值税的纳税人增值税的纳税范围增值税税率增值税的减免增值税的出口退（免）税增值税纳税义务的发生时间纳税期限和纳税地点,概念,增值税：是以生产经营过程中产生的增值额为课税对象的一种税。法定增值额：指一国政府根据各自的国情、政策需要，在其增值税法中明确规定的增值额。,增值税的纳税人,在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。小规模纳税人：指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按照规定报送有关税务资料的增值税纳税人。一般纳税人,小规模纳税人,生产货物或提供应税劳务的小规模纳税人。指以生产货物或能够提供应税劳务为主，以及从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，且年应税销售额在100万元以下的纳税人。从事货物批发或零售经营，年应税销售额在180万元以下的纳税人（不包括销售成品油的加油站）。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。,增值税的纳税范围,销售货物提供加工、修理修配劳务 进口货物 视同销售货物混合销售行为兼营非应税劳务其他应征增值税的业务不征收增值税的项目,销售货物,销售货物，是指有偿转让货物的所有权。所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产。,提供加工、修理修配劳务,所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,进口货物,报关进入我国海关境内的货物。,视同销售货物,单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物:(一)将货物交付他人代销；(二)销售代销货物；(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目；(五)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；(六)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；(七)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；(八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,混合销售行为,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。,应征收增值税的混合销售行为,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。,应征收增值税的混合销售行为,2.以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的，如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该单独机构应被视为从事货物生产、批发、零售的企业、企业性单位，其发生的混合销售行为应被征收则部分值税。3.从事运输业务的单位或个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为，征收增值税。,应征收增值税的混合销售行为,生产销售铝合金、玻璃幕墙的企业、企业性单位及个体经营者，其销售铝合金门窗、玻璃幕墙的同时负责安装的，属于混合销售行为，对其取得的应税收入统一征收增值税。,不征收增值税的混合销售行为,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话、并为可恶提供有关电信服务的。,兼营非应税劳务,纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。,其他应征增值税的业务,增值税税率,一般纳税人的增值税税率小规模纳税人增值税税率,一般纳税人的增值税税率,17%基本税率：13%低税率：零税率一般纳税人税率使用的特殊规定,17%基本税率,纳税人销售或者进口货物，除本条第(二)项、第(三)项规定外，税率为17%。纳税人提供加工、修理修配劳务(以下简称应税劳务)，税率为17%。,13%低税率,纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。,零税率,纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。一是报关出境的货物；二是输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。,一般纳税人税率使用的特殊规定,纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。一般纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属于一并征收增值税的非应税劳务的，对非应税劳务应从高适用税率。,小规模纳税人增值税税率,小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为6%。两种情况下的征收率为4%：从1998年7月1日起，商业企业小规模纳税人。寄售商店代销的寄售物品和典当业销售的死当物品，自1998年8月1日起。,增值税的减免,下列项目免征增值税:(一)农业生产者销售的自产农业产品；(二)避孕药品和用具；(三)古旧图书；(四)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；(五)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；(六)来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；(七)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；(八)销售的自己使用过的物品。,增值税的出口退（免）税,出口退（免）税，指货物报关出口销售后，将其国内所缴纳的税收退还给货物出口企业或对出口企业给予免税的一种制度。出口货物准予退（免）税的仅限于已征收的增值税、消费税。出口退税，是指将货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。出口免税，是指对货物在出口环节所应负担的增值税、消费税予以免征。,增值税纳税义务发生的时间,纳税人销售货物或提供应税劳务，其增值税纳税义务发生的时间为收讫销售款或取得索取销售款凭证的当天。纳税人进口货物，其增值税纳税义务发生时间为报关进口当天。,纳税期限,增值税的纳税期限分别为一日、三日、五日、十日、十五日或者一个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以一日、三日、五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。,增值税纳税地点:,(一)固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。,(二)固定业户到外县(市)销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县(市)销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。,(三)非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。(四)进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。,企业涉及的其他主要税收实体法,消费税法营业税法外商投资企业和外国企业所得税法关税法财产税法行为税法资源类税法,消费税法,消费税的概念纳税人征税客体和税目税率应纳税额的计算公式,消费税的概念,消费税是以应税消费品的流转额为征税对象的一种税。,消费税的纳税人,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品(以下简称应税消费品)的单位和个人，为消费税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当依照本条例缴纳消费税。,征税客体和税目,征税客体：是生产、委托加工和进口的应税消费品的流转额。税目：11个税目烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车和小汽车。,消费税的税率,比例税率和定额税率比例税率共设25个不同档次的税率，最低税率为3%，最高为45%.定额税率：黄酒、啤酒、汽油、柴油等适用定额税率。,应纳税额的计算公式,纳税人自销产品的计税公式：实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额*税率；实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量*单位税额自产自用应纳税消费品的应纳税额=按纳税人生产同类消费品的销售价确定的销售额*税率进口应税消费品的应纳税额=组成计税价格*税率,营业税法,概念纳税人税目和税率应纳税额计算公式纳税地点,营业税的概念,是以工商营利单位和个人商品销售收入额、提供劳务发生的营业额为征税对象的一种税。,营业税的纳税人,凡在我国境内提供营业税暂行条例规定的应税劳务、转让无形财产或销售不动产的单位和个人，为纳税人。营业税扣缴义务人：（一）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。（二）建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。（三）财政部规定的其他扣缴义务人。,税目和税率,税目：一、交通运输业二、建筑业三、金融保险业四、邮电通信业五、文化体育业六、娱乐业七、服务业八、转让无形资产九、销售不动产税率：比例税率，3个税率档次，3%、5%、20%,应纳税额计算公式,应纳税额计算公式：应纳税额营业额税率应纳税额以人民币计算。纳税人以外汇结算营业额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外。,（一）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。（二）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。（三）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。（四）转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。（五）外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。（六）财政部规定的其他情形。,免征营业税的项目,（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（二）残疾人员个人提供的劳务；（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（六）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。除前款规定外，营业税免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。,营业税纳税地点,（一）纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（二）纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（三）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。,外商投资企业和外国企业所得税法,概念纳税义务人纳税对象税率计算税收优惠,外商投资企业和外国企业所得税,是指国家对外商投资企业和外国企业的应税所得征收的一种税,纳税义务人和纳税对象,纳税义务人各类外商投资企业和外国企业纳税对象以外商投资企业和外国企业所得为纳税对象。,税率和计算,税率：按比例税率征收为30%，另加3%地方税。对未在中国境内设立机构、场所，但有来源于中国境内的所得的外国企业，除法律另有规定的以外，按20%的税率征收预提所得税。计算：应纳税所得额是指纳税人在一个纳税年度的收入总额减除成本、费用、税金和损失后的余额。,税收优惠,对设立在中国境内、符合中国产业政策和投资方向的外商投资企业和外国企业给予在所得税方面的税收优惠。按15%、24%征收。,关税法,概念征税对象税率,关税,关税：是对进出关境或过境的货物和物品征收的一种税。征税对象：是进出境的货物、物品的流转额。,税率,进口关税的税率采用复式税率，包括普通税率和优惠税率两种。对原产于未与中国订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按照普通税率征收关税。对原产于与中国订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按照优惠税率征收关税。对出口货物一般免征关税,财产税法,财产税：是以国家规定的纳税人的某些特定财产的数量或价值为征税对象的一种税。财产税一般包括，房产税、遗产和赠与税、契税等。房产税是以房产为征税对象，按照房产的计税余值或房产的租金收入为计税依据，向房产所有人或使用人征收的一种财产税。纳税人是房屋所有权人，从价为1.2%，从租为12%。,契税,契税：是对在我国境内转移土地使用权和房屋所有权时，根据当事人双方签订的合同，以发生权属转移的土地、房屋为征税对象，向土地、房屋的承受人征收的一种税。税率为3%-5%的幅度比例税率。,行为税法,行为税：是以某种特定行为的发生，对行为人加以课税为目的的一种税。印花税城市维护建设税,印花税,印花税是指对经济活动中书立、领受具有法律效力的凭证的行为征收的一种税。该税以在凭证上粘贴印花税票的办法作为完税的标志，故称印花税。纳税人：立合同人、立据人、立账簿人、领受人税率：0.005%、0.03%、0.05%、0.1%；定额税率为每件5元。证券交易当事人按照当日实际成交价格计算的金额依0.4%的税率交纳印花税。,城市维护建设税,是向缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为依据征收的一种税。税率：市区的为7%、县城、建制镇为5%，其他地区为1%。,资源类税法,资源类税：是国家对我国境内从事资源开发、利用的单位和个人，就其资源生产和开发条件的差异而形成的级差征收的一类税。包括：资源税、土地增值税、城镇土地使用税和耕地占用税。,资源税,是对我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，因其资源条件差异所形成的级差收入征收的一种税。实行定额税率,土地增值税,是对在我国境内转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附属物所取得的增值收入为征税对象的一种税。采用四级超率累进税率。,城镇土地使用税,是对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按其实际占用的土地面积和规定的土地等级征收的一种税。采用分类定额幅度税率。,耕地占用税,是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，按其实际占用的耕地面积征收的一种税。税率为地区差别幅度定额税率。,税收征管法律制度,税收征收管理机关税务管理税款征收税务检查违反税法的法律责任税务争议的处理,税收征收管理机关,国家税务局负责征收和管理的主要税种：增值税；消费税；中央企业所得税；铁路、保险总公司、各银行及金融企业的营业税、所得税；资源税；外商投资企业和外国企业的各项税收及外籍人员缴纳的个人所得税；证券交易税。地方税务局负责征收和管理的主要税种：地方财政局负责征收和管理的主要税种海关负责关税的征收和管理,地方税务局负责征收和管理的主要税种,营业税；个人所得税；城市维护建设税；资源税；地方企业所得税；城镇土地使用税；按地方营业税附征的教育税附加；各种行为税。,负责征收和管理的主要税种,农业牧业税；耕地占用税、契税,税务管理,税务登记账簿、凭证管理纳税申报,税务登记,指纳税人在领取营业执照后向税务机关申请办理书面登记的法律手续。税务登记证件：纳税人依法履行税务登记义务的书面证明。税务登记证件的变更或注销持税务登记证件，开立存款账户。,账簿、凭证管理,账簿设立发票管理,账簿设立,纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。,发票管理,税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。未经前款规定的税务机关指定，不得印制发票。,纳税申报,是指纳税人或扣缴义务人必须在法定期限内向税务机关报送纳税申报表、财务会计报表、代扣代缴报告表以及税务机关根据实际需要要求纳税人和扣缴义务人报送的其他有关资料的法律行为。要求：按期、如实申报。,税款征收,应纳税款核定税款征收方式税收保全措施强制执行措施税收征收的优先权税收征收的代位权和撤销权税款的退还、补缴和追征税款征收的滞纳金,应纳税款核定,概念是税务机关依照自己的职权，对纳税人的应纳税额在调查、测定的基础上依法确定的行为。应纳税款核定的方法,税款征收方式,查账征收查定征收查验征收定期定额征收其他征收方式,税收保全措施,概念：是当纳税义务人或扣缴义务人未按规定的期限缴纳或解缴税款，纳税担保人未按规定的期限缴纳所担保的税款时，税务机关所采取的冻结、扣押、查封其财产的行为。采取税收保全措施的条件税收保全措施的种类,采取税收保全措施的条件,税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可在规定的纳税期之前，责令其限期缴纳应纳税款。税务机关在期限内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或应纳税收入的迹象的，可以责成纳税人提供纳税担保。纳税人不能提供纳税担保；经县级以上税务局局长批准。,税收保全措施的种类,书面通知纳税人的开户银行或其他金融机构暂停支付纳税人的金额相当于应纳税款的存款。扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。,强制执行措施,是在纳税义务人或扣缴义务人未按规定的期限缴纳或解缴税款，纳税担保人未按规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未交纳的情况下采用的措施。措施：书面通知纳税人的开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款；扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产，以其拍卖所得低价税款。,税收征收的代位权和撤销权,税收征收的代位权和撤销权的概念依法行使税收征收代位权和撤销权的条件行使税收征收的代位权和撤销权的法律后果,税收征收的代位权和撤销权的概念,税收征收的代位权欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权等行为，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法的规定，向人民法院请求以自己的名义代位行使纳税人的债权的权利。税收征收的撤销权欠缴税款的纳税人有放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形等行为，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法的规定，请求人民法院撤销纳税人行为的权利。,税款的退还、补缴和追征,税款的退还：指对于纳税人多缴的税款，税务机关应依法返还给纳税人。税款的补缴：只有与税务机关的责任只是纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关可以要求其补交。税款的追征：只因纳税人、扣缴义务人失误而未缴或少缴税款的，税务机关可以追征税款。,税款的退还,纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。,税款的补缴,因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。,税款的追征,因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。,偷税及其法律责任,偷税：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。法律责任：对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,