第六章企业所得税的税收筹划.ppt

第六章 企业所得税的税收筹划,企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。,第一节 企业所得税纳税人身份的税收筹划,（一）居民企业与居民企业纳税人 企业所得税法第二条规定：企业分为：居民企业 非居民企业1、居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。,一、企业所得税的纳税人,2、居民企业的税收政策：1）居民企业负有全面的纳税义务。2）所得税来源：中国境内、外所得均要缴纳企业所得税。3）所得：包括销售货物、提供劳务、转让资产、股息红利、利息、租金、接受捐赠和其他所得。3、属于居民企业的公司制企业的税收政策：法人实体 按利润总额做相应调整后的应纳税所得额上交所得税。,第一节 企业所得税纳税人身份的税收筹划,（二）非居民企业与非居民企业纳税人 1、非居民企业：是指依照外国法律成立，但实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,2、非居民纳税人的税收政策：1）非居民企业，在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构、场所，来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，按25%缴纳所得税。2）非居民企业，在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得，按10%缴纳所得税。,（三）子公司与分公司 中华人民共和国公司法第十四条规定：子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。1、子公司是企业所得税的独立纳税人 子公司：是对应母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司。,【注】子公司所在国视其为居民企业，通常履行全面纳税义务，同时也能享受所在国为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策。,【分析】建立子公司一般手续比较复杂，财务制度较为严格,必须独 立开设账簿，并需要复杂的审计和证明，经营亏损不能冲抵母公司利润，与母公司的交易往往是税务机关反避税审查的重点内容。,2、分公司不是企业所得税的独立纳税人分公司：是指公司独立核算的、进行全部或部分经营业务的分支机构。如分厂、分店等。我国所得税制度：法人所得税制，要求总公司、分公司汇总计算缴纳企业所得税。所得税征收管理办法：企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”,【注意】税法还规定了八类不需要就地预缴税款的分支机构:第一，垂直管理的中央类企业。第二，三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税,其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。第三，分支机构不具有独立生产经营的职能部门时，该不具有独立生 产经营的职能部门不就地预缴企业所得税。第四，不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。第五，上年认定为小型微利企业，其分支机构不就地预缴企业所得税。第六，新设立的分支机构,设立当年不就地预缴企业所得税。第七，撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。第八，企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构,不就地预缴企业所得税。,企业在投资设立时，要考虑纳税主体的身份与税收之间的关系，因为不同身份的纳税主体会面对不同的税收政策。（一）纳税主体身份的选择企业可以划分为三类：个人独资企业、合伙企业和公司制企业,二、企业所得税纳税人的税收筹划方法,1、个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择 1）个人独资、合伙企业按五级超额累进税率仅征收个人所得税。2）公司制企业需要缴纳企业所得税。【注】如果向个人投资者分配股息、红利的，还要按20%的比例税率扣缴个人所得税。,【案例6-1】某人自办企业，年应税所得额为300 000元，该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税 应缴个人所得税=300 00035%14 750=90 250（元）若该企业为公司制企业，所得税率为25%，税后净利全部作为股利分配给投资者。应缴所得税=300 00025%+300 000（1-25%）20%=120 000（元）,二、企业所得税纳税人的税收筹划方法,【结论】选择成立独资或合伙企业比公司制企业税负少 120 000-98 250=21 750元。,2、子公司与分公司的选择 子公司：具有独立法人资格，独立纳税，可以享受该地区包括减免税在内的税收优惠政策。分公司：不具有独立法人资格，汇总纳税，不能享受当地的税收优惠。,二、企业所得税纳税人的税收筹划方法,分支机构设立的选择：如在低税率地区设立子公司，采用转移定价方式避税；如在高税率地区设立分公司，并入总公司纳税，即可避税,【注意】微利企业临界点的把握。如果年度利润30万为微利企业，而某企业的利润为30.01万，则其纳税额的增加超过100元。想办法将100元作为费用花掉。,附：企业所得税法实施条例第九十二条规定，企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,3、私营企业和个体工商业户的选择 1）私营企业：也称“私有企业”。是由私人投资经营的企业。私营企业类型：有资本家私人企业、劳动者私人企业等。私营企业资金来源：私人独自集资、债券集资、贷款筹资、发行股票等2）个体工商户：是个体经济单位【注】它以劳动者个人及其家庭成员为主体，用自有的劳动工具及生产资料、资金，经向国家有关部门登记，独立地从事生产、经营活动。3）按照现行税法规定：a、私营企业适用企业所得税法。税率是25%。b、个体工商户却适用个人所得税，其税率为五级超额累进税率,二、企业所得税纳税人的税收筹划方法,（二）纳税主体身份的转变 纳税主体：就是通常所称的纳税人。即：法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。【注】企业所得税强调法人税制，即企业所得税的纳税主体必须是独立的法人单位，只有具有法人资格的单位才能申报纳税。筹划方法：改变纳税主体的性质，使其不成为企业所得税的纳税人。,二、企业所得税纳税人的税收筹划方法,【案例63】新华集团2010年新成立A公司，从事生物制药及高级投资等盈利能力强的项目，2011年盈利1 000万元，新华集团将其注册为独立法人公司。新华集团另有一法人公司B公司，常年亏损，但集团从整体利益出发不打算将其关闭，B公司2011年亏损300万元。【分析】筹划前：A公司、B公司都是法人单位，应独立缴纳企业所得税。则：2011年A公司应缴纳企业所得税=1 00025%=250（万元）B公司亏损，应缴纳企业所得税为0。A公司、B公司合计缴纳企业所得税250万元。,【分析】将B公司变更公司登记为A公司的分支机构。筹划后：则：B公司不再是独立法人，就不再作为独立纳税人，A公司汇总纳税。2011年A、B公司合计缴纳企业所得税=（1 000300）25%=175（万元）【筹划结果】经过税收筹划，节省企业所得税=250175=75（万元）即：因B公司进行身份变更，实现公司之间盈亏互抵,降低集团整体税负。,二、企业所得税纳税人的税收筹划方法,第二节 企业所得税计税依据税收筹划,所得税的计税依据：是应纳税所得额。应纳税所得额：是指纳税人在一个纳税年度的收入总额减 除成本、费用和损失等后的余额。,一、计税依据的法律界定,（一）应纳税所得额的计算 计算公式：应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额=收入总额不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损,（二）应税收入项目：纳税年度内（1月1日12月31日）：1）居民企业收入来自境内外；2）非居民企业收入来自中国境内的生产、经营所得和其他所得。,一、计税依据的法律界定,1、收入的类型：1）货币形式取得的收入 包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资等 2）非货币形式取得的收入 包括：固定资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。【注】非货币形式的金额不确定，其收入按照公允价值确定收入额。3）不征税收入：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金 4）免税收入：,免税收入包括：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;符合条件的非营利公益组织的收入。,一、计税依据的法律界定,2、收入的确认时间（1）股息、红利按被投资方利润分配决定的日期确认。（2）利息收入按合同约定应付利息的日期确认。（3）租金收入按照合同约定应付租金的日期确认。（4）特许权使用费收入按照合同约定应付特许权使用 费的日期确认。（5）接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认。,一、计税依据的法律界定,3、分期确认收入的项目（1）分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期确认收入的实现。（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。,一、计税依据的法律界定,（三）税前扣除项目：（1）企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出 包括：成本、费用、税金、损失和其他支出（2）公益性捐赠，在年度利润总额12%以内的部分。（3）企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除（4）企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。（5）长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除（6）投资成本在计算应纳税所得额时不得扣除。（7）按照规定计算的存货成本，准予扣除。（8）企业转让资产，其净值，准予扣除。（9）5年内未弥补亏损，准予向以后年度结转。,（四）不得税前扣除项目：1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;2）企业所得税税款;3）税收滞纳金;4）罚金、罚款和被没收财物的损失;5）本法第九条规定以外的捐赠支出;6）赞助支出;7）未经核定的准备金支出;8）与取得收入无关的其他支出。,（一）收入的筹划 1、压缩应税收入额 2、推迟应税收入可以延迟纳税 3、扩大免税收入范围 4、关联企业之间向低税率企业转移定价【案例】：某公司A设在沿海经济特区，所得税率15%，其产品生产 是由A公司设在内陆的B公司完成，B公司适用25%的比例税率。A公司每年从B公司购进产品72万件对外销售，进价每件5.3元，售价每件7.5元。若该产品售出成本每件4.2元，不考虑其他费用因素。,二、计税依据的筹划,筹划前：A公司年利润额=（7.5-5.3）72=158.4（万元）A公司应纳所得税=158.415%=23.76（万元）B公司年利润额=（5.3-4.2）72=79.2（万元）B公司应纳所得税=79.225%=19.8（万元）两公司共纳税=23.76+19.8=43.56（万元）进行纳税筹划后：采用转移定价方法，B公司以成本价出售给A公司：A公司年利润额=（7.5-4.2）72=237.6（万元）A公司应纳所得税=237.615%=35.64（万元）B公司利润和所得税均为0，两公司共纳税35.64万元，节税=43.5635.64=7.92（万元）,二、计税依据的筹划,【案例65】某企业属增值税一般纳税人,当月发生销售业务5笔，共计应收货款2 000万。其中：有三笔共计1 200万元，10日内货款两清；有一笔300万元，两年后一次付清;另一笔500万元,一年后付250元，一年半后付150万元，余 款100万元两年后结清。该企业增值税进项税额为150元，毛利率为15%，所得税率为25%，企业对上述销售业务采用了分期收款方式。方案一：企业采取直接收款方式。计提销项税额=2 000(1+17%)17%=290.60(万元)实际缴纳增值税:290.60-150=140.60(万元)依据企业毛利计算所得税=2 000(1+17%)15%25%=64.10(万元),二、计税依据的筹划,方案二：企业对未收到的应收账款分别在货款结算中采取赊销和分 期收款结算方式。当期销项税额=1 200(1+17%)17%=174.36(万元)实际缴纳增值税=174.36-150=24.36(万元)依据毛利率计算所得税=1 200(1+17%)15%25%=38.46(万元)【注】由于收入确认的方法不同,方案二较方案一：少垫付增值税:=140.60-24.36=116.24(万元)少垫付所得税:=64.10-38.46=25.64(万元)。由此：企业在不能及时收到货款的情况下,采用赊销或分期收款结算 方式,可以避免垫付税款。,二、计税依据的筹划,【案例66】B企业为电脑生产企业，2008年生产某品牌的电脑全部是委托代理商销售。在与各代理商签订销售合同时，就明确此电脑每台不含税销售价格为6 000元，代理手续费为每台100元。2008年该企业发出电脑15 000台，到年底结账时,收到代销单位的代销清单合计销售12000台。方案一：采用收取手续费 则：B企业增值税销项税额=6 00012 00017%=1 240（万元）代销商，则要就这笔120万元的代销手续费作为劳务收入：则：缴纳营业税=1205%=6（万元）且代销手续费可以在税前列支。,方案二：采用视同买断 B企业与代理商签订代销协议,以销售价格每台6 000元减代销手续费100元,即以每台5 900元的价格作为合同的代销价格,代理商仍以每台6 000元的价格销售。2008年销售电脑12 000台。则：B企业增值税销项税额=5 90012 00017%=1 236（万元）代理商销售电脑的差额120万元缴纳17%的增值税。则：缴纳销项税=12017%=40.4（万元）【注】对委托方来说，两种方案其收入的确认都滞后，拖延了纳税时间,（二）扣除项目的筹划 1、期间费用的筹划 期间费用包括：销售费用、管理费用、财务费用 期间费用项目分为三类:1）税法有扣除标准的费用项目 包括：职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠支出等 2）税法没有扣除标准的费用项目 包括：劳动保护费、办公费、差旅费、董事会费、咨询费、诉讼费、租赁及物业费、车辆使用费、长期待摊费用摊销、房产税、车船税、土地使用税、印花税等。3）税法给予优惠的费用项目 包括：研发费用等,应充分享受税收优惠政策。企业在一个纳税年度研发新产品、新技术、新工艺的技术开发费用,允许按当年费用实际发生额的150%扣除。,【案例67】某房地产开发企业,在上海一黄金地段开发楼盘，广告费扣除率15%，预计本年销售收入7 000万元，计划本年宣传费用开支1 200万元。企业围绕宣传费用开支1 200万元做出如下两个税收筹划方案:方案一:在当地电视台黄金时间每天播出4次,间隔播出10个月和当地报刊连续刊登12个月。此项因广告费超支额需调增所得税金额为=(1 200-7 00015%)25%=37.5(万元)则广告实际总支出为=1 200+37.5=1 237.5(万元)。,方案二:在当地电视台每天播出3次,间隔播出10个月和当地报刊做广告需支出900万元,雇佣少量人员宣传需支出材料费30万元,建立自己的网站发布售房信息,发布和维护费用需支出270万元。,经比较方案二为最佳方案，因网站发布和维护费用可在管理费用列支。此时,方案二各项支出1 200万元均可在各项规定的扣除项目限额内列支,无须纳税调整，节约所得税37.5万元。,2、成本项目的筹划（1）合理处理成本的归属对象和归属期间。成本可合理划分为直接成本和间接成本。（2）成本结转处理方法的筹划。成本结转方法包括:在产品不计算成本法、约当产量法、在产品按完工产品计算法、在产品按定额成本计价法等。【注】采用不同的成本结转处理方法对完工产品成本的结转影响很大，企业应根据实际情况选择适当的方法。【例】选择在产品不计算成本，则每期发生的生产费用都可以作为完工产品成本,相应地扩大了当期的营业成本，减少了当期应税所得额。,（3）成本核算方法的筹划。成本核算方法主要有:品种法、分批法、分步法三种基本方法。【注】合理选择成本核算方法,能够影响企业的产成品价值。（4）成本费用在存货、资本化对象或期间费用之间的选择：如果某项成本费用，能够在存货与资本化对象之间进行选择，对于纳税人而言,应该尽可能选择计入存货成本，不仅可以获得增值税的抵扣，而且可以加快其税前扣除速度。,3、固定资产的筹划（1）能够费用化或计入存货的成本费用不要资本化计入固定资产。资本化计入固定资产的：1）不仅不能抵扣进项税额 2）而且，成本费用也不得在当期计入应纳税所得额。（2）不同折旧方法的选择：1）加速折旧能快摊、多摊折旧费，起到延期纳税的作用。2）固定资产的修理费和改良支出，一个作为当期费用，一个予以资本化。就盈利企业而言，能作为当期费用的尽量不要资本化。【注】要分清是盈利企业还是亏损企业或是享受优惠减免期的企业，亏损企业和享受优惠减免企业则相反考虑此问题。,【案例68】某企业固定资产原值80 000元,预计残值2 000元,使用年限5年,企业所得税税率为25%。企业未扣除折旧前的利润见下表 企业利润表 单位:元,(1)非贴现方法。分别运用直线法、双倍余额递减法,计算每年的应纳税所得额。直线法:年折旧额=(80 000-2 000)5=15 600(元)累计折旧额=15 6005=78 000(元)累计应纳所得税额=(247 000-78 000)25%=42 250(元)双倍余额递减法:折旧率=2(1/5)100%=40%第1年折旧额=80 000 40%=32 000(元)第2年折旧额=(80 000-32 000)40%=19 200(元)第3年折旧额=(80 000-32 000-19 200)40%=11 520(元)第4年、第5年改用直线法,每年折旧额=7 640(元)累计折旧额=78 000元 应纳所得税额=(247 000-78 000)25%=42 250(元)在非贴现的情况下,直线法与加速折旧计算的折旧总额和应纳所得税没有差异。,(2)贴现方法。两种折旧方法计算得出的各年应纳税所得额、应纳所得税额及现值如下表所示(这里折现率假定为10%)。两种折旧方法下的应纳所得税额及贴现表 单位:元说明:1年期、2年期、3年期、4年期、5年期利率的10%的复利现值系数 分别为0.909,0.826,0.751,0.683,0.621。,从表中可以看出，加速折旧法（双倍余额递减法），折旧初期提取的折旧额比较多，相应的税基少，应缴纳所得税也就少，折旧后期折旧额较小，相应的应缴纳所得税就多。虽然整个折旧摊销期间，总的应纳税所得额和应缴所得税是一样的，但各年应缴的税款不一样。从各年应纳税额的现值总额来看,双倍余额递减法较直线法：节税金额为=32 840.75-31 731.43=1 109.32(元)。,（3）对于不能计提折旧又不需用的固定资产应加快处理,尽量实现财产损失的税前扣除。【案例69】某企业有一项不需用的固定资产,其原值100万元,预计使用期限为10年,无残值。目前已使用5年，账面剩余价值50万元,由于能耗过高被停用，如果出售可以获得5万元。分析：如果该固定资产不作任何处理,账面的50万元,既不能提折旧,也不能将计提的跌价准备在税前扣除。如果处置获得5万元收入：则：实现固定资产处置的净损失=50-5=45(万元)45万元的损失在当期就可以抵税，企业当期可以少交所得税=4525%=11.25(万元)。,（4）固定资产维修费用的筹划维修与改良的处理 维修费用：能税前扣除,料件的进项税额可抵扣销项税 改良支出：支出需要计入固定资产，通过折旧实现税前扣除。料件费不能够获得进项税额的抵扣。【注】固定资产的大修理支出必须作为长期待摊费用按规定摊销,不得直接当期税前扣除。符合下列条件的支出:第一：修理支出达到取得固定资产时的计税基础的50%以上;第二：修理后固定资产的使用年限延长2年以上。,【案例610】甲企业对旧生产设备进行大修,大修过程中所耗材料费、配件费80万元,增值税13.6万元,支付工人工资6.4万元,总花费100万元，而整台设备原值为198万元。分析：修理支出100万元大于设备原值19850%=99万元。按照税法规定：作为大修理支出计入该设备原值,在以后的使用期限内逐年摊销。,节税筹划则能节约税金。具体安排如下:1）节省修理支出至99万元以下，可视为日常维修，进项税额13.6万元可以抵扣即企业可少缴增值税13.6万元 少缴城建税及教育附加费1.36万元 2）99万元修理支出可以计入当期损益在企业所得税前扣除,获得递减纳税的好处。,（5）租入固定资产租金的选择：固定资产主要取得方式有：购置、经营性租入和融资租入等。1）经营性租赁租金可当期扣减应纳税所得额 2）融资性租赁租金不得税前扣除,但可按规定提取折旧费用。,【案例611】A企业由于扩大生产,现急需一台生产设备。此设备可以通过经营性租赁租入,也可以购置。企业所得税税率25%，贴现率10%。那么,在决策时有两个方案:方案一：经营性租赁。每年租金15万元,假定每年末支付,租期5年。净现值=-15P/A(5,10%)(1-25%)=-153.791(1-25%)=-42.65(万元)方案二：购置。买价60万元,5年提完折旧,每年12万元,假定没有残值,也没有维修费。净现值=-60+1225%PVIFA(5,10%)=-60+123.79125%=-48.63(万元)可见,方案一具有明显的税收优势。,4.无形资产摊销的筹划 无形资产摊销额的决定性因素有三个:1）无形资产的价值 2）摊销年限 3）摊销方法 筹划方法：1）选择较短的摊销期限，加速成本收回。2）成本、费用提前扣除,前期利润后移,从而获得延期纳税的好处。,【案例612】某公司接受外企一无形资产作为投资。该无形资产价值1 200万元,法律规定的有效期为10年。估计该项投资可以每年给公司增加利润180万元,使公司每年的利润达到650万元。分析：每年需纳税=65025%=162.5(万元)。假定企业的必要报酬率为10%。缴纳的所得税现值=162.5PVIFA(10,10%)=162.56.145=998.56(万元),从税收筹划的角度考虑：与投资方协商,以提高对方的利润分配率为代价,议定该无形资产的使用年限为5年。则:前5年每年可增加费用=1 200/5-1 200/10=120(万元)利润减少=560120=530（万元）每年需纳税=53025%=132.50(万元)后5年的无形资产摊销为0 利润为=650120=770（万元)每年缴税=770*25%=192.50（万元）缴纳的所得税现值总和为:=132.5PVIFA(5,10%)+192.5PVIFA(10,10%)-PVIFA(5,10%)=132.53.791+192.5(6.145-3.791)=955.45(万元)获得货币时间价值=998.56-955.45=43.11(万元),5.公益性捐赠的筹划 公益性捐赠：是纳税人承担社会责任的表现,税法对此予以鼓励。税法规定:企业发生的公益性捐赠支出,在年利润总额12%以内的部分准予在计算应纳税额所得额时扣除。企业在符合筹划方法：1）充分利用捐赠政策 2）分析不同捐赠方式的税收负担，合理选择捐赠方式 3）达到既实现捐赠又降低税负的目的。,【案例613】北方公司为了支持四川省汶川县的灾后重建,现在准备在该地投资200万元建成一栋新住宅,于2009年底通过政府部门将其捐赠给当地从事公益事业的阳光公司。假定该厂房折旧年限为20年,报废时无残值、无清理费用及清理收入。捐赠方每年的会计利润额为1 000万元(未扣除捐赠额及其有关的支出),受赠方接受该不动产后预计每年的会计利润额为200万元。双方除了这笔捐赠再无其他纳税调整事项。,分析：阳光公司的税负计算如下:1）税法规定,企业接受捐赠的实物资产计入应纳税所得额。会计处理上每年提取折旧额=20020=10（万元）每年应纳企业所得税额=(200-10)25%=47.5(万元)。,北方公司的税负计算如下:将不动产无偿捐赠，视同销售不动产征收营业税。当地税务机关确定的成本利润率为10%则：厂房的计税价格=200(1+10%)(1-5%)=231.58(万元)应缴纳营业税、城建税及教育费附加合计额为:=231.585.5%=12.74(万元)按税法规定,上述捐赠在企业利润12%以内的部分,准予扣除。则：2008年度北方公司允许抵扣的捐赠额为=（1 000-12.74）12%=118.47(万元)所以,北方公司应缴纳企业所得税金额为:=(1 000-12.74-118.47)25%=217.2(万元)【注】此笔捐赠业务使双方的税负都有不同程度的增加。,税收筹划：如果北方公司把该资产投资对方，并把每年分回的股利再以现金形式捐赠回去，则双方均可获得节税利益。1）对阳光公司投资,北方公司占对方总股本的12%。（假设阳光公司每年的税后净利润全部用于分配）北方公司以不动产投资入股不征营业税。则：北方公司2008年度不需要缴纳12.74万元的营业税及其附加;但多支出所得税=（118.4725%）=30（万元）自2010年起,北方公司按持股比例每年均可分回股利额为:=(200-10)(1-25%)12%=17.1(万元)2）北方公司每年17.1万元投资收益捐赠给阳光公司 因：数额不大,按税法计算的扣除标准，可以据实在税前列支。按20年计算，税前列支的捐赠额=17.120=342万元。【注】但需要说明的是，此时双方已经符合税法规定的存在关 联关系的条件，北方公司必须有足够的证据证明这笔现 金是用于公益性捐赠。,（四）亏损弥补的筹划 亏损弥补政策重要优惠措施【注】企业应充分利用亏损弥补政策，以取得最大的节税效益。（1）重视亏损年度后的运营。【筹划】企业出现亏损重点选择投资，减小5年内投资风险性。【结果】确保亏损能在规定的5年期限内得到全额弥补。（2）利用企业合并、分立、汇总纳税等优惠条款消化亏损。【筹划依据】税法规定，汇总、合并纳税的成员企业发生的亏 损，可直接冲抵其他成员企业的所得额或并入母公司的亏损额，不需要用本企业以后年度所得弥补。被兼并企业若不再具有独立纳税人资格,其兼并前尚未弥补的经营亏损,可由兼并企业用以后年度的所得弥补。【结果】采取汇总、合并纳税，用盈利企业的所得额冲抵亏损企业的亏损额,从而减少应纳税额。（3）选择亏损弥补期的筹划。【筹划】企业既有所得税应税项目，又有免税项目时，须考虑免税所得的分回时间，就可以最大限度地弥补亏损获得税收利益。,第三节 企业所得税税率的税收筹划,（一）企业所得税的基本税率25%（二）企业所得税的优惠税率 1、小型微利及非居民企业所得税率20%【注】小型微利企业同时符合四个条件：一是，从事国家非限制和禁止行业；二是，年度应纳税所得额不超过30万元；三是，制造业,从业人数不超过100人,资产总额不超过3 000万元 四是，非制造，业从业人数不超过80人,资产总额不超过1 000万元。,一、企业所得税率的法律界定,2、高新技术企业，实行优惠税率15%高新技术企业认定规定必须满足以下条件:（1）在中国境内注册的企业，近三年内自主研发等或通过5年以上的 独占许可方式,对其主要产品的核心技术拥有自主知识产权。（2）产品属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围。（3）具有大专以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上,其中，研发人员占企业当年职工总数的10%以上。（4）科技研开费用支出规定：即：近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例 符合如下要求:1）最近一年销售收入小于5 000万元的企业，比例不低于6%;2）最近一年销售收入在5 000万元至20 000万元的企业,比例不 低于4%;3）最近一年销售收入在20 000万元以上的企业,比例不低于3%。（5）高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入的60%以上。,（一）享受低税率政策 1、创造条件设立高新企业，从而享受15%的优惠税率。2、对于规模较小、盈利水平一般的企业,尽可能将控制其盈利水平 在以适用小型微利企业20%的低税率。【注】小型微利企业同时符合四个条件：一是，从事国家非限制和禁止行业；二是，年度应纳所得税额不超过30万元；三是，从业人数在一定范围内，工业企业不超过100人；四是，资产总额在一定范围内，工业企业不超过3000万元。,二、所得税率的筹划方法,（二）预提所得税筹划 预提所得税：是指一国政府对没有在该国境内设立机构场所的外国公司、企业和其他经济组织从该国所得;或者虽设立机构场所，但所得与其所设机构场所没有实际联 系的，由支付单位按支付金额扣缴所得税的制度。,【案例615】某外国企业拟到中国开展劳务服务,预计每年获得1 000万元人民币收入。该企业面临以下三种选择:第一，在中国境内设立实际管理机构，属居民企业25%应纳营业税=1 0005%=50(万元)企业所得税=1 00025%=250(万元)第二，在中国境内不设实际管理机构，但设立营业机构,营业机构适用所得税率15%。营业税=1 0005%=50(万元)企业所得税=1 00015%=150(万元)第三,在中国境内既不设立实际管理机构,也不设立营业机构，适用的预提所得税率10%。且不缴纳营业税。企业所得税=1 00010%=100(万元),（三）过渡期税率的筹划,第四节 企业所得税优惠政策的税收筹划,（一）农、林、牧、渔减免税优惠政策（1）企业从事下列项目的所得,免征企业所得税 第一,蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水 果、坚果的种植;第二,中药材的种植;第三,林木的培育和种植;第四,牲畜、家禽的饲养;第五,林产品的采集;第六,灌溉、农产品初加工、兽医等农、林、牧、渔服务业项目;第七,远洋捕捞。,一、企业所得税的优惠政策,第四节 企业所得税优惠政策的税收筹划,（一）农、林、牧、渔减免税优惠政策（2）企业从事下列项目的所得,减半征收企业所得税:第一：花卉、饮料和香料作物的种植;第二：海水养殖、内陆养殖。【注】国家禁止和限制发展的项目,不得享受本条规定的税收优惠。,一、企业所得税的优惠政策,（二）其他减免税优惠政策 1、国家重点扶持的公共基础设施项目投资所得。优惠规定：1）13年免征企业所得税；2）46年减半征收企业所得税。3）企业承包经营、建设和内部自建自用以上项目,不得享受本条 规定的企业所得税优惠。4）在减免税期未满时转让的,受让方自受让之日起,可以在剩余期 限内享受规定的减免税优惠;5）减免税期满后转让，受让方不得重复享受减免税优惠。,一、企业所得税的优惠政策,（二）其他减免税优惠政策 2、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。包括：公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能技 术改造、海水淡化等。优惠规定：1）第1-3三年免征企业所得税 2）第4-6年减半征收企业所得税。3）其他规定同上 3、符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税 优惠规定：1）转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税,2）超过500万元的部分减半征收企业所得税。,一、企业所得税的优惠政策,（三）加计扣除优惠政策 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除:1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。优惠规定：1）企业研发支出，未形成无形资产按100%计入当期损益基础上,再按照研发费用的50%加计扣除;2）形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。2、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。优惠规定：在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，再按照支付给 上述人员工资的100%加计扣除。,一、企业所得税的优惠政策,（四）创业投资额抵扣政策【筹划依据】采取股权投资方式，投资于未上市的中小高新企业2年以 上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵 扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以 在以后纳税年度结转抵扣。（五）减计收入优惠政策【筹划依据】对企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产 品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时，减按 90%计入收入总额。【注】减计收入：是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目 录规定的资源作为主要原材料,生产非国家限制 和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的 收入。,一、企业所得税的优惠政策,（六）税额抵免政策 优惠规定：1）企业购置并实际使用 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 安全生产专用设备企业所得税优惠目录 规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，按设备投 资额的10%，从企业当年的应纳税额中抵免;2）当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。【注意】享受该项企业所得税优惠的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，应当是企业实际购置并自身实际投入使用的设备；企业购置上述设备在5年内转让、出租的，应当停止执行本条规定的企业所得税优惠政策，并补缴已经抵免的企业所得税税款。,一、企业所得税的优惠政策,（一）选择投资地区 地区不同，税收政策不同提供了税收筹划的空间【注】现行税法规定：享受减免税优惠政策的地区主要包括:1）国务院批准的“老、少、边、穷”地区、2）西部地区、东北老工业基地、经济特区、经济技术开发区、3）沿海开放城市、保税区、旅游度假区等等。,二、企业所得税的优惠政策筹划方法,【案例616】某投资者2008年欲在西部地区投资创办一个新公司,兼营交通业务和其他业务,预计全年交通业务收入为500万元,非交通业务收入为300万元,利润率均为25%。现有三种方案可供选择:方案一,投资创办一个交通企业兼营其他业务：因交通业务收入占全部业务收入的比例 为62.5%(=500800100%=62.5%小于70%。因此：不能享受免税优惠,也不能享受15%的税率。则：2008年应纳税所得额=(500+300)25%=200（万元）2008年应纳税所得额=20025%=50（万元）,方案二 分别投资两个企业：交通运输业务和其他业务：【注】从事交通运输业务的企业收入全部为交通运输收入,超过了70%的比例，享受免税待遇,免税期后也可享受15%的税率。则：2008年应缴纳所得税=30025%25%=18.75(万元)比较两种方案：方案二比方案一前两年节税31.25万元(=50-18.75)。且第三年至第五年可享受减半交纳企业所得税的优惠 政策可以再持续节税。方案三 投资创办一个交通运输企业兼营其他业务：该企业扩大投资规模,扩展交通运输业务,预计2008年交通运输业 务收入750万元,其他条件不变。则：交通运输业务占企业全部业务收入的比例：=750(750+300)100%=71.43%，大于70%。分析：经企业申请，税务机关审核后认为该企业符合西部大开发的减免 税政策,可享受“两免三减半”的优惠政策。该企业因此在20082009 年度可享受免征企业所得税,20092011年度可享受减半交纳企业所 得税的优惠政策。,（二）选择投资方向 所得税法：是以“产业优惠为主、区域优惠为辅”作为税收优惠的导向。【注】投资时可根据税收优惠政策加以选择,充分享受税收产业优惠政策。1、选择减免税项目投资 第一：投资于农、林、牧、渔业项目的所得,可以免征、减征企业所得税。投资于基础农、副产品及农作物新品种的选育等可以享受免征企业所得税待遇。投资于高收益的农、林、牧、渔业项目可以减半征收企业所得税。第二：投资于公共基础设施项目、环境保护、节能节水项目，可实行“三免三减半”税收优惠。,二、企业所得税的优惠政策筹划方法,2、创业投资企业对外投资的筹划【案例617】甲创业投资有限责任公司于2006年采取股权投资方式投入资本2 000万元,在某高新技术开