成本会计实务第二讲.ppt

成本会计实务,第二讲,成本会计第三章 费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配,第三章 费用的归集和分配,第一节 各项要素费用的分配,第二节 预付费用和预提费用的归集和分配,第三节 辅助生产费用的归集和分配,第四节 制造费用的归集和分配,第五节 废品损失和停工损失的核算,第六节 期间费用的核算,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,第一节 各项要素费用的分配,教学要求,要素费用分配概述（熟悉）；材料费用的范围及原材料费用分配的概念（理解）；原材料费用的分配方法、原材料费用分配表和账务处理（掌握）；低值易耗品摊销（了解）；燃料费用的分配（理解）；外购动力费用的分配（理解）；工资费用的计算（理解）；工资费用的分配方法和账务处理（熟悉）；固定资产折旧费用分配与其他费用,要素费用分配概述,（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。,要素费用分配概述,（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。,要素费用分配概述,（3）辅助生产费用：若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。,要素费用分配概述,（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配方法有：成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。,1.选择适当的分配方法孔子说：“丘也闻有国有家者，不患贫而患不均，不患寡而患不安。盖均无贫，和无寡，安无倾。”论语季氏2.掌握通用的分配计算公式 费用分配率=某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准费用分配率3.编制费用分配表，编写会计分录，登记总账和明细账,要素费用分配概述,材料费用,材料费用的范围,领、退料单样单,原材料费用分配的概念,（1）直接用于产品生产、构成产品实体的原材料（P27）按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。（2）直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料（P29）一般属于间接费用，应采用适当的分配方法进行分配后，记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目,原材料费用的分配,按原材料定额消耗量比例分配原材料费用,原材料费用的分配(P28),例3-1（P28）方法I：原材料费用分配计算如下：（1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36 000（千克）乙产品原材料定额消耗量=80015=12 000（千克）（2）原材料消耗量分配率=60000/(36000+12000)=1.25（3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45 000（千克）乙产品应分配原材料数量=120001.25=15 000（千克）（4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450 000（元）乙产品应分配原材料费用=1500010=150 000（元）,按原材料定额消耗量比例分配原材料费用,原材料费用分配表,原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。,根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 465 200 乙产品 267 400 辅助生产成本供水 42 000 运输 22 000 制造费用基本生产车间 5 000 供水车间 2 000 运输车间 1 500 管理费用 2 000 销售费用 1 800 贷：原材料 808 900,原材料费用分配的会计分录（P30）,练习材料费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,(一)原材料费用的分配,根据广发公司的“发料凭证汇总表”和其他有关资料，编制“材料费用分配表”见表3-1。,例,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,2100,直接材料费用分配率 10000/（3600+1400）2 甲产品应分配的直接材料费用3 6002 7 200(元)乙产品应分配的直接材料费用1 4002 2 800(元),成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,产品共同耗用直接材料的分配按定额消耗量比例分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,借：基本生产成本甲产品 8600 乙产品 3500 制造费用 240 辅助生产成本 供电车间 450 供水车间 650 销售费用 160 管理费用 200 贷：原材料 13800,编制会计分录,原材料费用的分配,按原材料定额消费用比例分配原材料费用,例3-2（按定额费用比例分配）某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单件10元，B材料单价8元。,材料费用的分配,例3-2（按定额费用比例分配）（1）甲产品：A材料定额费用=150 x 6 x 10=9 000（元）B材料定额费用=150 x 8 x 8=9 600（元）甲产品材料定额费用合计18 600（元）乙产品：A材料定额费用=120 x 9 x 10=10 800（元）B材料定额费用=120 x 5 x 8=4 800（元）乙产品材料定额费用合计15 600（元）（2）材料费用分配率=37 620/(18 600+15 600)=1.1（3）甲产品应分配材料费用=18600 x 1.1=20 460（元）乙产品应分配材料费用=15600 x 1.1=17 160（元）借：基本生产成本-甲产品-直接材料 20 460-乙产品-直接材料 17 160 贷：原材料 37 620,材料费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,(二)燃料费用的分配,如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。,燃料费用的分配-一般原则,按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。直接用于产品生产的燃料，不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。,燃料费用的分配-会计科目设置,如果燃料费用占成本的比重较大，可与动力费用一起专设“直接燃料和动力”成本项目，还应设“燃料”会计科目，以与其他材料区分如果燃料费用占比不大，可不专设“直接燃料和动力”成本项目,燃料费用的分配-账务处理,直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”项目）。间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,根据广发公司燃料的发、退料凭证进行汇总，编制该“燃料费用分配表”见表3-2。,例:,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,按定额费用比例分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,借：基本生产成本甲产品 3150 乙产品 2625 辅助生产成本供电车间 1500 供水车间 200 贷：燃料 7475,编制会计分录,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,(三)周转材料的摊销,周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装物和低值易耗品等。,二、材料费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,(三)周转材料的摊销1.包装物,包装物是指企业为了包装本企业产品、商品而储备的各种包装容器，如箱、桶、坛、瓶、袋等。企业的包装物按其经济用途可分为：（1）生产经营果过程中用于包装产品、商品作为产品、商品组成部分的包装物。（2）随同产品、商品出售而不单独计价（即不单独收取价款）的包装物。（3）随同产品、商品出售而单独计价（即单独收取价款）的包装物。（4）出租、出借给购货单位使用的包装物。,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,1.包装物,包装物按核算原理来说，属于材料的一个重要组成部分，但其用途和性质与原材料并不相同。一般来说为了单独进行包装物的收发、摊销和结存的核算，应设置“包装物”总账科目，并按包装物的种类对包装物进行明细核算。如果企业包装物数量不多，也不经常出租或出借，为了简化核算手续，可以将包装物并入“原材料”科目核算，或者将类似物资合并在一个科目进行核算，如“周转材料”科目等。,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,1.包装物,需要注意的是：各种包装材料（如纸、绳、铁丝、铁皮等）应在“原材料”科目中核算；用于储存和保管商品、产品、材料而不对外出售、出租或出借的包装物按其价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”科目和“低值易耗品”科目中核算；单独列作产品、商品的自制包装物，应在“库存商品”科目进行核算。,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,1.包装物,包装物的采购、自制和验收入库的核算与原材料的采购、自制和验收入库的核算相同，即可以按计划成本核算也可以按实际成本核算。包装物在领用后，其价值应摊销计入成本、费用中。包装物价值的摊销按其数量多少和金额的大小，可采用不同的摊销方法核算，主要有一次转销法和五五摊销法两种，这两种方法的具体核算内容和核算步骤见低值易耗品的核算。此外，企业包装物采用计划成本进行日常核算的，领用等发出包装物时，还应同时结转应分摊的成本差异。,二、材料费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,(三)周转材料的摊销2.低值易耗品,低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生产经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。低值易耗品在领用以后，其价值应摊销计入成本、费用中。由于低值易耗品摊销在产品成本中所占的比重较小，没有专设成本项目。故，用于生产的低值易耗品摊销价值应计入制造费用；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销价值，则计入管理费用；等等。低值易耗品的摊销应根据具体情况采用一次转销法和五五摊销法。,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,一次转销法又称一次摊销法或一次计入法。采用这种方法，在领用低值易耗品时按其账面价值一次计入当月成本、费用。,一次转销法,例3-3 长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。编制会计分录如下：（1）领用生产工具时 借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600 周转材料-在库低值易耗品（2）报废生产工具残料入库时 借：原材料 30 贷：制造费用 30注：红色字体为07版新会计准则下的会计科目,低值易耗品摊销-一次转销,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,分次摊销法是将低值易耗品按照估计的使用时间进行平均摊销。,分次摊销法,例3-4 某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。新会计准则不建议使用这种摊销方法，不符合会计信息的“重要性原则”,低值易耗品摊销-分次摊销,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,五五摊销法又称五成摊销法。采用该方法，低值易耗品在领用时摊销其价值的一半；在报废时再摊销其价值的一半。,五五摊销法,例3-5 某企业基本生产车间领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具计划成本2800元；报废以前领用的另一批生产用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。（1）领用 借：低值易耗品在用低值易耗品 2 800 周转材料-在用低值易耗品 贷：低值易耗品在库低值易耗品 2 800 周转材料-在库低值易耗品注：红色字体为07版新会计准则下的会计科目,低值易耗品摊销-五五摊销法,（2）第一次摊销价值的50%借：制造费用 1 400 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 1 400 周转材料-低值易耗品摊销（3）摊销并报废以前领用的管理用具(50%)借：原材料 50 制造费用 450 贷：低值易耗品 摊销 500 周转材料-低值易耗品摊销注：红色字体为07版新会计准则下的会计科目,低值易耗品摊销-五五摊销法,（4）注销报废的生产用具 借：低值易耗品摊销 1 000 周转材料-低值易耗品摊销 贷：低值易耗品在用 1 000 周转材料-在用低值易耗品（5）月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异 借：制造费用（28003%）-84 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异-84注：红色字体为07版新会计准则下的会计科目,低值易耗品摊销-五五摊销法,三、外购动力费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,外购动力在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例分配。,外购动力费用的分配,在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机器工时比例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配。各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表；但车间的动力用电，一般不按产品分别安装电表，可按照不同产品的生产工时比例、机器工时比例、定额消耗量比例进行分配提问：按照机器工时分配什么时候合理、什么时候不合理？,外购动力费用的分配,直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属产品成本明细账“直接燃料和动力”成本项目。直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，发生的动力费用借记“制造费用”科目及其明细账有关项目。,外购动力费用的分配,用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等总账科目及其所属明细账有关项目。若无专设的“直接燃料和动力”项目，记入“制造费用”一级科目及相关明细账户,例3-6 长江公司200年6月耗电合计67 125度，金额26 850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电42 750度，金额17 100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为5 550小时，乙产品机器工时为3 000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。直接用于产品生产部分的动力费用分配计算如下：,外购动力费用的分配,外购动力费用的分配,外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。,根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 11 100 乙产品 6 000 辅助生产成本供水 3 000 运输 2 000 制造费用基本生产车间 2 250 供水车间 50 运输车间 50 管理费用 1 800 销售费用 600 贷：应付账款（或银行存款）26 850,外购动力费用的分配,练习外购动力费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,例:根据广发公司外购动力的有关资料，编制“外购动力费用分配表”见表3-3所示。,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,55200,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,甲、乙产品分配动力费用,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,借：基本生产成本甲产品 14400 乙产品 7680 辅助生产成本供电车间 2160 供水车间 1040 制造费用 3000 管理费用 2400 贷：应付账款（银行存款）30680,编制会计分录,职工薪酬的分配,职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价职工薪酬主要包括以下内容：职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、养老保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出,工资费用的计算,工资计算的原始记录：工资卡、考勤记录、产量记录等 计时工资的计算 月薪：一般用于固定职工，按每个月的标准工资计算日工资率，再按出勤或缺勤记录计算实际应付工资a.按每月30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；b.按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；c.按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；d.按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。（P38 例3-7）日薪或小时工资：一般用于临时职工，按出勤时间计算应付工资,工资费用的计算,计件工资的计算 个人计件工资的计算（P38 例3-8、P39 例3-9）(1)工时定额：A:30分钟=0.5小时 B:18分钟=0.3小时(2)定额工时：A:300 x 0.5=150（小时）B:700 x 0.3=210（小时）合计：150+210=360（小时）(3)工资率：5元/小时(4)该三级工的计件工资总额360 x 5=1800（元）集体计件工资的计算：先算总工资，再内部分配到人头,工资费用的计算,例3-10(1)待分配金额：3 420元(2)分配标准王青：40 x 22=880（元）李明：35 x 22=770（元）赵亮：30 x 21=630（元）分配标准合计：880+770+630=2 280（元）(3)分配率：3 420/2 280=1.5（无量纲）(4)每人分配的金额王青：880 x 1.5=1 320（元）李明：770 x 1.5=1 155（元）赵亮：3 420 1 320 1 155=945（元）（倒挤）,工资费用的分配,直接进行产品生产的生产工人的工资，记入“基本生产成本”总账科目计件工资：直接记入生产成本的“直接人工”计时工资如果只生产一种产品，直接记入生产成本的“直接人工”成本项目如果生产多种产品，按各种产品的实际生产工时比例或定额生产工时比例等标准分配记入各种产品成本的“直接人工”成本项目生产车间管理人员和技术人员的工资，记入“制造费用”总账科目其他各部门人员的工资，分别记入“销售费用”、“管理费用”等相关会计科目,按生产工时（实际或定额）比例分配生产工人薪酬费用的计算公式：工资分配率=某产品应分配计时工资=该产品生产工时（实际或定额）工资分配率,工资费用的分配,工资费用的分配,例3-11 长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品30000元，乙产品20000元；甲、乙产品计时工资共计320000元。甲、乙产品生产工时分别为25000小时和15000小时。计件工资属直接费用，不用进行分配。下面仅分配计时工资：工资费用分配率=320 000/(25 000+15 000)=8（元/小时）甲产品分配工资费用=25 000 x 8=200 000（元）乙产品分配工资费用=320 000 200 000=120 000（元）,工资费用的分配,工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。,工资费用的分配,例3-12 工资费用分配表的会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 230 000 乙产品 140 000 辅助生产成本供水 48 000 运输 32 000 制造费用 基本生产车间 20 000 供水车间 10 000 运输车间 10 000 管理费用 60 000 销售费用 30 000 贷：应付职工薪酬 580 000,其他职工薪酬的分配,其他职工薪酬中的职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。,其他职工薪酬的分配,例3-13 根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如表3-5所示。,其他职工薪酬的分配,其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 92 000 乙产品 56 000 辅助生产成本供水 19 200 运输 12 800 制造费用基本生产车间 8 000 供水车间 4 000 运输车间 4 000 管理费用 24 000 销售费用 12 000 贷：应付职工薪酬 232 000,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,广发公司工资费用分配如下。编制的“工资费用分配表”见表3-4所示。,练习,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,按实际生产工时比例,借：基本生产成本 甲产品 10000 乙产品 5600 辅助生产成本供电车间 400 供水车间 200 制造费用 1200 销售费用 500 管理费用 1200 贷：应付职工薪酬工资 19100,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,编制会计分录,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,广发公司各月实际发生的职工福利费相差较大，2006年6月按工资总额的14%估计职工福利费金额，编制职工福利分配表，见表3-6所示。,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,借：基本生产成本甲产品 1400 乙产品 784 辅助生产成本供电车间 56 供水车间 28 制造费用 168 销售费用 70 管理费用 168 贷：应付职工薪酬职工福利费 2674,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,编制会计分录,固定资产是指企业生产经营过程中，能够在若干个生产经营周期发挥作用，并保持原有实物形态的重要劳动资料。但其价值随着固定资产的使用和时间的推移而逐渐减少，这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。要进行固定资产折旧费用的分配，首先必须计算固定资产的折旧。,五、固定资产折旧费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,(一)折旧的计算影响折旧的因素,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,固定资产的折旧方法,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,（一）折旧的计算 1.平均年限法,年折旧额(原值预计净残值)预计使用年限或：年折旧额原值(1预计净残值率)预计使用年限月折旧额年折旧额12或：月折旧额原值月折旧率月折旧率(1预计净残值率)预计使用年限12,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,（一）折旧的计算 2.工作量法,单位工作 固定资产原值(1净残值率)量折旧额 预计总工作量 某项固定资产该项固定资产单位工作 月折旧额 当月工作量 量折旧额,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,(一)折旧的计算 3.双倍余额递减法,年折旧率2预计的使用年限100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产期初账面净值月折旧率,由于采用双倍余额递减法计提折旧，不考虑固定资产预计净残值。因此在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,(一)折旧的计算 4、年数总和法,年折旧率尚可使用的年数预计使用的年数总和月折旧率年折旧率12月折旧额(固定资产的原值预计净残值)月折旧率,广发公司2006年6月计提固定资产折旧费用分配表见表3-7所示。,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,（二）固定资产折旧费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,500,借：制造费用 10000 辅助生产成本 2400 管理费用 2000 销售费用 2400 贷：累计折旧 16800,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,编制会计分录,六、利息费用,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,利息费用不是产品成本的组成部分，而是财务费用的组成部分。可以采用预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付利息费时冲减预提费用，实际支付费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。,七、税金,税金不是产品成本的组成部分，而是管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。1.内容：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等计入管理费用的税金。2.印花税不通过“应交税费”账户核算：3.通过“应交税费”账户核算的税金：房产税、车船使用税、土地使用税等。,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,其他费用主要包括：保险费、邮电费、租赁费、修理费、差旅费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,八、其他费用,成本会计第三章第二节 预付费用和预提费用的归集和分配,第二节 预付费用和预提费用的归集和分配,教学要求,了解待摊费用和预提费用的分配与归集,预付费用(待摊费用)的归集和分配,待摊费用是指本期发生（支付）的，但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、摊销期限在一年以内的各项费用（P47）例3-19 待摊费用分配表 20X1年6月 单位：元,预付费用(待摊费用)的归集和分配,(1)预付保险费时借：待摊费用 27 000 其他预付款-保险费 贷：银行存款27 000(2)4-6月每月底根据待摊费用分配表摊销待摊费用借：制造费用-基本生产车间4 000-供水车间1 000-运输车间2 000 管理费用 1 000 销售费用1 000 贷：待摊费用9 000 其他预付款-保险费,一、预付费用的归集和分配,成本会计第三章第二节 预付费用和预提费用的归集和分配,预付费用是指企业已经发生或支付的应由本月和以后各个月份负担的费用。预付费用按摊销期限的长短，可以分为短期预付费用和长期预付费用。短期预付费用是指企业已经发生或支付的，但应由本月和以后各个月份负担的，摊销期在一年以内（含一年）的各种费用，包括预付的保险费、预付经营租赁的租金以及季节性生产企业在停工期内的费用等。,一、预付费用的归集和分配,成本会计第三章第二节 预付费用和预提费用的归集和分配,企业发生的各种短期预付费用，一般不符合资产定义和确认条件，应于实际发生时直接计入当期损益。长期预付费用是指企业已经发生或支付的，摊销期在一年以上的各种预付费用，如经营租入固定资产的改良支出等。企业发生的各种长期预付费用若符合资产定义和确认条件时，应单独设置“长期待摊费用”科目进行核算，若不符合资产定义和确认条件时，应于实际发生时直接计入当期损益。,一、预付费用的归集和分配,成本会计第三章第二节 预付费用和预提费用的归集和分配,企业发生各项长期待摊费用时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目；摊销的费用一般没有专设成本项目，按受益期限摊销时，按车间、部门和费用的用途分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、等科目，贷记“长期待摊费用”科目；期末为借方余额，表示已经支付（发生）尚未摊销的费用，属于企业的一项长期资产，但其本身没有交换价值，不可转让，也不具有抵偿债务的价值。长期待摊费用按费用的种类设置明细账进行明细核算。,练习预付费用的归集和分配,成本会计第三章第二节 预付费用和预提费用的归集和分配,广发公司2006年4月1日开出转账支票，预付固定资产保险费12000元，摊销期为2年（自2006年4月开始按月摊销）。摊销比例为：辅助生产车间28%（其中供电车间为16%，供水车间为12%）、基本生产车间为50%、行政管理部门为14%、专设销售机构为8%。“长期待摊费用明细账”和“长期待摊费用分配表”见表3-8和表3-9。,一、预付费用的归集和分配,成本会计第三章第二节 预付费用和预提费用的归集和分配,表3-8 长期待摊费用明细账 费用种类：保险费 单位：元,一、预付费用的归集和分配,成本会计第三章第二节 预付费用和预提费用的归集和分配,一、预付费用的归集和分配,成本会计第三章第二节 预付费用和预提费用的归集和分配,编制会计分录如下：4月1日预付2年保险费12000元时：借：长期待摊费用 12000 贷：银行存款 12000根据长期待摊费用分配表摊销6月份保险费（4、5月份以及以后月份的摊销分录同此）：借：制造费用 250 辅助生产成本 140 管理费用 70 销售费用 40 贷：长期待摊费用 500,二、预提费用的分配与归集,成本会计第三章第二节 预付费用和预提费用的归集和分配,预提费用是指应计入本月成本、费用，在以后月份才支付的费用，是应付而未付的费用。预提费用的偿付期在一年以内，属于流动负债。预提费用的特点是先计入成本、费用，后支付的费用。可以预提的费用一般有银行短期借款利息、固定资产的修理费、租金和保险费等。预提费用作为一项流动负债，其金额必须能够合理预计，并在预提期内分月计入产品成本、费用。预提费用预提期限的长短，应视不同的业务而有所不同。一般来说，预提短期借款利息，预提期一般为3个月；预提固定资产修理费，预提期一般为1个会计年度；预提应付的各项租金或保险费，预提期应根据合同规定的付款日期确定,等等。,成本会计第三章第二节 预付费用和预提费用的归集和分配,预提费用的预提和支付应通过“预提费用”科目进行核算。由于预提的各项费用都没有专设成本项目，因而预提时，应按预提费用的车间、部门和用途，分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等总账科目和所属明细科目的借方，同时记入“预提费用”总账科目和所属明细科目的贷方。实际发生或支付各项预提费用时，记入“预提费用”的借方和“银行存款”等科目的贷方。“预提费用”科目应按预提费用的种类进行明细核算，分别反映各项预提费用的预提和支付情况。,二、预提费用的分配与归集,成本会计第三章第二节 预付费用和预提费用的归集和分配,广发公司预计第二季度银行短期借款利息支出7200元，平均每月应预提2400元。6月份实际支付利息为7200元。预提费用明细账和预提费用分配表见表3-10、表3-11。,举例,二、预提费用的归集和分配,成本会计第三章第二节 预付费用和预提费用的归集和分配,表3-10 预提费用明细账 费用种类：利息支出 单位：元,成本会计第三章第二节 预付费用和预提费用的归集和分配,表3-11 预提费用分配表2006年6月 单位：元,成本会计第三章第二节 预付费用和预提费用的归集和分配,编制会计分录如下：1.第二季度各月预提利息费用：借：财务费用 2400 贷：预提费用 2400 2.6月份实际支付利息费用时：借：预提费用 7200 贷：银行存款 7200,成本会计第三章第二节 预付费用和预提费用的归集和分配,在预提期末，应对“预提费用”科目进行调整，实际发生的支出大于预提数的差额，应予以补提，分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目的借方和“预提费用”科目的贷方；实际发生的支出小于预提数的差额，应予以冲销，即编制上述红字分录。预提期末，“预提费用”科目没余额。此外，若预提费用为一次性偿付的支出，在实际支付时，也可以根据已经预提的数额，借记“预提费用”科目；根据尚未预提的数额，借记有关成本、费用科目；根据实际支付的数额，贷记“银行存款”等科目。,成本会计第三章第二节 预付费用和预提费用的归集和分配,通过上述预付费用和预提费用的归集和分配，已经按照权责发生制原则即受益原则，划分了各个月份的成本、费用，也就是划分了前述第二方面的费用界限，与此同时，已经将本月的成本、费用分别归集在“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”等科目的借方。其中记入“基本生产成本”科目借方的费用，已在各产品成本明细账中作为生产费用按照成本项目进行归集。,