增值税税收筹划.ppt

,增值税纳税筹划,增值税是中央税、中央与地方共享税还是地方税？企业的增值税税款应该向国税局还是向地税局申报缴纳？增值税的基本规范是？,营业税改征增值税,“营改增”,从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展“营业税改征增值税”（以下简称“营改增”)试点。2013年8月1日，“营改增”范围推广到全国试行。从2014年1月1日起，将铁路运输业、邮政业和电信业纳入“营改增”试点范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入“营改增”试点范围。,交通运输业：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。部分现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。邮政业、电信业,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、进口货物以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。,纳税人：一般纳税人和小规模纳税人,划分标准：经营规模大小及会计核算是否健全1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人：年应税销售额是否超过50万元。2）从事货物批发或者零售经营的纳税人：年应税销售额是否超过80万元。,2023年4月10日星期一,提供应税服务的纳税人：应税服务年销售额是否超过500万元。有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料，也可以向税务机关申请一般纳税人的资格认定。,讨论：增值税一般纳税人与小规模纳税人在征税上的异同？对一般纳税人除特殊情况外，适用的是税率；小规模纳税人除特殊情况外，适用的是征收率。,税率1.适用17%税率：销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物；提供有形动产租赁服务。2.适用13%低税率。3.适用11%税率：提供交通运输业服务、邮政服务和基础电信服务。4.适用6%税率：提供增值电信服务和现代服务业服务(除提供有形动产租赁服务外）。5.适用零税率。征收率（3%）,专用发票增值税一般纳税人 2013年启用货物运输业增值税专用发票普通发票小规模纳税人和营业税纳税人 小规模纳税人需要开具专用发票的，可以申请税务机关代开,增值税纳税人年应税销售额超过规定标准的，除符合有关规定选择按小规模纳税人纳税的，在申报期结束后40个工作日内按照规定向主管税务机关办理一般纳税人登记手续；申报期是指纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的月份（或季度）所属的申报期。,纳税人未按规定时限办理的，主管税务机关在规定期限结束后20个工作日内制作税务事项通知书，告知纳税人在10个工作日内向主管税务机关办理相关手续。如果逾期未办理的，按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定，按销售额依照税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。,应当自主管税务机关受理申请之日起20日完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。在一般纳税人税务登记证副本加盖“增值税一般纳税人”戳记。国税业务；县级业务,纳税人自认定为一般纳税人的次月起，适用税率计算应纳税额，并按规定领购、使用增值税专用发票。纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,计税方法,一般计税方法（一般纳税人）应纳税额当期销项税额-当期进项税额简易计税方法（小规模纳税人）应纳税额=销售额征税率,购进扣税法,销项税额：指纳税人销售货物或提供应税劳务、服务按照销售额和增值税税率计算出的增值税税额。当期销项税额=销售额 适用税率销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或服务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。,特殊销售方式,1.折扣：销售折扣（现金折扣）销售折让 折扣销售（商业折扣）如销售额和折扣额在同一张增值税专用发票上分别著明，可以折扣后的销售额作为计税销售额。折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果涉及实物折扣是按视同销售中“无偿赠送”处理。,甲企业（一般纳税人）2015年3月1日销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售（销售业务开具了一张发票），并提供（1/10,n/20）的销售折扣，乙公司于3月8日付款，则甲企业该项业务的销项税额为（）。A、20800元 B、27200元C、33660元 D、34000元,2.采取以旧换新方式销售货物：按新货物的同期销售额确定计税销售额，不得减除旧货物的收购额。（金银首饰除外）3.采取还本销售方式销售货物：按销售货物的全部价格确定计税销售额，不得从销售额中减除还本支出。4.采取以物易物方式销售货物：双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,5.包装物押金,销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。,某酒厂为一般纳税人，本月销售啤酒2吨,不含税价4000元,同时收取包装物押金200元（押期3个月）；销售白酒1吨,不含税价12500元,收取包装物押金585元（押期6个月）。货款、税金和押金等款项均已收齐存入银行。销项税额=？销售啤酒的销项税额=400017%=680（元）销售白酒的销项税额=12500+585/（1+17%）17%=2210（元）,混业经营,混业经营是指纳税人生产或者销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务和应税服务。应分别核算不同税率或征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。,视同销售,（1）将货物交付他人代销委托方（2）销售代销货物受托方（3）实行统一核算的两个以上机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的。,2023年4月10日星期一,将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物作为投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人无偿提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。,2023年4月10日星期一,视同销售的计税依据：1.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。2.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。3.按组成计税价格确定:组成计税价格=成本（1+成本利润率）=成本（1+成本利润率）+消费税=成本(1+成本利润率)(1-消费税税率)=【成本(1+成本利润率)+消费税定额税】(1-消费税税率),2023年4月10日星期一,选择：下列各项属于视同销售行为应当计算缴纳增值税的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利,2015年9月2日，百胜企业（增值税一般纳税人）销售一批冰箱给甲企业，售价50000元，开具普通发票；此外替甲企业代垫运费2000元，运输企业向甲企业开具了增值税专用发票。9月5日，百胜企业收到款项，并把运输发票交给了甲企业。9月12日，将新开发的一批空调用于馈赠客户，成本价为40000元，成本利润率为10%。请问：这批业务应缴纳多少增值税？,申报抵扣的进项税额,1.从销售方或者供应方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；3.购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。,某一般纳税人购进某国营农场自产玉米一批，收购凭证注明价款为65830元，这项业务可以抵扣的进项税额是多少？该批原材料的入账价值又是多少？进项税额6583013%8557.90（元）原材料的入账价值65830（113%）57272.10（元）,农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票中或者销售发票中注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。烟叶收购金额烟叶收购价款+价外补贴。烟叶收购价款（1+10%）烟叶税烟叶收购金额20%准予抵扣的进项税（(烟叶收购金额+烟叶税应纳税额)扣除率13%,烟叶收购单位，应将价外补贴与烟叶收购价格在同一张农产品收购发票或者销售发票上分别注明，否则，价外补贴不得计算增值税进项税额进行抵扣。某卷烟厂2015年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价格补贴，请计算卷烟厂2015年6月收购烟叶可抵扣的进项税额。,4.运输费用,取得货物运输业增值税专用发票，按发票记载的金额适用11%的税率抵扣进项税额；取得增值税普通发票，不能抵扣进项。取得税务机关代开的增值税专用发票，按发票记载的金额适用3%的征收率抵扣进项税额；,进项税额转出,1.用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、应税劳务和服务。2.非正常损失的购进货物及相关应税劳务和服务。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物应税劳务和服务。,某食品加工厂上月购进的免税农产品，本月因管理不善腐烂变质，其账面价值为81000元，本月对上述农产品的税务处理是（）。A.进项税额转出11769.23元 B.进行税额不作处理 C.进项税额转出10530元 D.进项税额转出12103.45元,商业企业向供货方收取返还收入,对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。当期应冲减进项税额当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率,销货退回或折让的税务处理,（1）扣减销项税额 因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减。（2）扣减进项税额 因进货退回或折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。,当期应纳税额销项税额（进项税额进项税额转出）如果出现当期销项税额小于当期允许抵扣的进项税额时，不足抵扣的税额可以结转下期继续抵扣。当期应纳税额销项税额（进项税额进项税额转出）上期留抵税额,2023年4月10日星期一,小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额（不含税）销售额征收率不得抵扣进项税额。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，减按2%征收率征收增值税。销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2%,某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2015年5月购进货物取得普通发票，共计支付金额120000元；本月销售货物取得零售收入共计158080元。本月还销售已使用过的设备一台，取得收入45000元。该企业5月份应缴纳的增值税为（）元。A.4604.27 B.5469.65C.5478.06 D.5914.95该小规模纳税人5月份应纳增值税158080（13%）3%+45000（13%）2%5478.06（元）。,纳税期限,增值税的纳税期限：1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按照固定期限缴纳的，可以按次纳税。按月、季度向主管税务机关进行增值税纳税申报的，申报期为税款所属期的次月1日起至15日（遇节假日顺延）。,2023年4月10日星期一,案例导入 某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事古旧图书的销售。此外将书店闲置的区域租赁给一家企业进行咖啡的售卖。9月份，该书店共实现图书销售收入50万元（其中古旧图书的销售额为20万元），租金收入10万元，已知可抵扣的进项税额为6万元。请问，该书店应如何进行增值税的税收筹划使得当期的税负最小？,2023年4月10日星期一,增值税的税收筹划,2023年4月10日星期一,一、纳税人身份的税收筹划,我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人不得开具增值税专用发票，适用3%的征收率，没有税款抵扣权；一般纳税人按规定税率17%、13%、11%、6%计算税额，可以开具专用发票，并享有税款抵扣权。,2023年4月10日星期一,通过对企业增值率和税率、征收率的分析，确定最适合的纳税人身份，以达到最低的税收负担。无差别平衡点增值率：增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴纳的税款数额相同时的增值率。,增值率=（销售额购进项目金额）销售额应纳税额=销项税额进项税额=销售额税率购进项目金额税率=税率（增值额购进项目金额）=税率销售额增值率,2023年4月10日星期一,一般纳税人,小规模纳税人应纳税额=销售额征收率当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额税率增值率=销售额征收率增值率=征收率税率,2023年4月10日星期一,2023年4月10日星期一,2023年4月10日星期一,实际增值率无差别临界点增值率时，一般纳税人应纳税额大于小规模纳税人应纳税额，应选择成为小规模纳税人。实际增值率无差别临界点增值率时，一般纳税人应纳税额小于小规模纳税人应纳税额，应选择成为一般纳税人。,某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？增值率150（1+17%）80150（1+17%）37.6%17.65%应选择成为小规模纳税人,作为增值税一般纳税人应纳税额150（1+17%）17%8017%8.19万元。企业分设两个零售企业，独自作为独立核算单位。假设分设后两企业的年销售额均为75万元（含税销售额），都符合小规模纳税人条件。应纳税额75（1+3%）3%24.37万元。,甲乙两个企业均为增值税小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为40万元，年可抵扣购进货物金额35万元，乙企业年销售额为43万元，年可抵扣购进货物金额37.5万元（以上金额均为不含税金额，进项可取得增值税专用发票）。计算甲乙两企业当期增值税应纳税额？甲乙两企业如何进行税收筹划？,2023年4月10日星期一,企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可以通过增加销售额、完善会计核算或企业合并等方式使其符合一般纳税人的标准的。企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业就要维持较低的销售额或通过分设的方式使分设企业的销售额低于一般纳税人的标准。,2023年4月10日星期一,增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划,兼营与混合销售兼营是企业在从事应税货物销售或提供应税劳务、服务的同时还从事非增值税应税劳务，且两者之间并无直接的联系和从属关系。,兼营非增值税应税项目的，企业应分别核算应税货物或者应税劳务、应税服务的销售额和非增值税应税项目的营业额，并按其适用税率计算缴纳增值税和营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定。混合销售是指企业的同一销售行为既涉及增值税应税项目又涉及到营业税的应税劳务，两者之间是紧密的从属关系。,税法规定：从事货物生产、批发或零售的企业及以货物生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，征收营业税，不征增值税。销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应分别核算货物的销售额和建筑业劳务的营业额。未分别核算的，由主管税务机关核定。,纳税人可以通过控制应税货物和非应税劳务所占的比例来达到选择缴纳低税负税种的目的。纳税人只要使应税货物的销售额占总销售额的50%以上，就可以缴纳增值税；反之，若非应税劳务占总销售额的50%以上，则需缴纳营业税。,筹划方法：,2023年4月10日星期一,筹划思路无差别平衡点增值率,一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额=销售额增值税税率增值率含税销售额（1+增值税税率）增值税税率增值率营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率,2023年4月10日星期一,增值率=（1+增值税税率）营业税税率增值税税率,2023年4月10日星期一,实际增值率无差别平衡点增值率时，成为增值税纳税人应纳税额大于成为营业税纳税人的应纳税额，应选择成为营业税纳税人。实际增值率无差别平衡点增值率时，成为增值税纳税人应纳税额小于成为营业税纳税人的应纳税额，应选择成为增值税纳税人。,2023年4月10日星期一,某建材公司主营建筑材料批发零售，并兼营对外安装、装饰工程，2015年8月份该公司以200万元的价格销售一批建材并代客户安装，该批建材的购入价格为170万元，请问该笔业务应如何进行税收筹划？若销售价格为220万元，又该如何筹划？（以上价格均为含税价，增值税税率为17%，营业税税率为3%）,2023年4月10日星期一,销售价格为200万元时增值率=（200170）/200100%15%20.65%，所以，该混合销售缴纳增值税可以节税。其应缴纳的增值税为：（200170）/（117%）17%4.36(万元)该混合销售如果缴纳营业税，则应缴纳的营业税为：2003%=6（万元）所以选择缴纳增值税可以节税1.64万元,2023年4月10日星期一,销售价格为220万元时增值率=（220170）/220100%22.73%20.65%，所以该混合销售缴纳营业税可以节税。其应缴纳的营业税为：2203%6.6（万元）该混合销售如果缴纳增值税，则应缴纳的增值税为：（220170）/（1+17%）17%7.27（万元）所以选择缴纳营业税可以节税0.67万元。,2023年4月10日星期一,在混合销售筹划中，需要注意的是：,企业的货物销售额和非应税劳务收入额基本是由市场价格决定的，只有当调整货物销售额和非应税劳务收入额比例所发生的筹划成本不大时，混合销售才有筹划空间。,一项销售行为是否属于混合销售，应该缴纳哪一种税，必须要得到税务机关的认可。,2023年4月10日星期一,二、几种特殊销售的税收筹划,几种特殊销售方式的政策规定,如果销售额和折扣额在同一张发票上，可以以销售额扣除折扣额的余额为计税金额,折扣额不得从销售额中扣减,应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得减除旧货物的作价金额（除金银首饰外）,不得从销售额中扣除还本支出,双方都做购销处理,2023年4月10日星期一,【案例一】某企业原来与客户签订的合同金额为10万元（不含税），合同中约定的付款期限为30天，如果对方可以在15天内付款，将给与对方3%的销售折扣。由于企业采取的是销售折扣方式，所以折扣额不能从销售额中扣除，企业应按照10万元的销售额计算增值税销项税额，请为企业作出税收筹划。,企业将合同金额降低为9.7万元，付款期限减少至15天，同时在合同中约定，对方企业超过15天付款加收3000元滞纳金。这样可以按照9.7万元计算销项税额，如果对方没有在15天内付款则收取滞纳金后以“全部价款加价外费用”，按照10万元计算销项税额，企业也没有额外损失。,2023年4月10日星期一,总结：从减轻企业税收负担的角度考虑，折扣销售方式优于销售折扣方式。如果企业面对的是一个信誉良好的客户，销售货款回收风险比较小，那么企业可以通过修改销售合同，将销售折扣方式转换为折扣销售方式。,2023年4月10日星期一,【案例二】某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：1、将商品以7折销售；2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元）3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。（以上价格均为含税价）,国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复（国税函57号）：部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照中华人民共和国个人所得税法中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。,2023年4月10日星期一,方案一：7折销售，100元的商品的售价为70元。增值税：应纳税额70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元）企业所得税：利润额=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元）应缴企业所得税：8.5525%=2.14（元）税后净利润：8.552.14=6.41（元）,2023年4月10日星期一,方案二：购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元）增值税：应纳税额100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81（元）赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30(1+17%)17%18（1+17%）17%=1.74（元）合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55（元）,2023年4月10日星期一,个人所得税：为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30（1-20%）20%=7.5（元）,2023年4月10日星期一,企业所得税：利润额=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）7.5=11.30元；由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税：100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）25%=4.70（元）；税后利润=11.30-4.70=6.60（元）,2023年4月10日星期一,方案三：购物满100元返回现金30元增值税：应纳税额=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元)；个人所得税：7.5（元）企业所得税：利润额=100（1+17%）60（1+17%）307.5=-3.31（元）,企业税收筹划应着眼于整体税负的轻重，不能只注意某一纳税环节中个别税种的税负高低。结合上述分析，方案一最优，方案二次之，方案三最差，企业应通过商业折扣的方式进行促销活动。,2023年4月10日星期一,1.收取手续费方式,委托方,受托方,签订实际售价与代销手续费,产品实际需求方,实际售价,手续费,三、结算方式的税收筹划,（一）委托代销方式的税收筹划,2023年4月10日星期一,2.视同买断方式,委托方,受托方,签订协议价,产品实际需求方,自定或与受托方协议实际售价,实际售价与协议价的差额,2023年4月10日星期一,某家电生产企业和某商场签订了一项代销协议，由该商场代销家电公司的A产品。家电公司和商场都是增值税一般纳税人。为了维护家电公司的整体市场战略，A产品在市场上的不含税售价为4000元/件，假设2015年全年共销售A产品2500件。共有以下两种方案可供选择：方案一：采取收取手续费的方式，商场与家电公司签订协议：商场以4000元/件的价格对外销售A产品，家电公司以4000元/件的价格收取代销货款，商场另外再收取200万元的代销手续费。,方案二：采取视同买断的方式，家电公司与商场签订协议：该商场每售出一件A产品，家电公司按3200元的协议价收取货款，商场在市场上仍以4000元/件的价格销售A产品，实际售价与协议价之间的差额800元归商场所有。以上价格均为不含税价格，家电企业已同商场结算，开具增值税专用发票，仅就降低税负而言，选择哪个方案较优？,2023年4月10日星期一,方案一：家电公司：增值税销项税额4000250017%170（万元）商场：增值税销项与进项税额相等，均为4000250017%170（万元），应缴增值税为0；应纳营业税2005%10（万元）,2023年4月10日星期一,方案二：家电公司：增值税销项税额3200250017%136（万元）商场：销项税额4000250017%170（万元）进项税额3200250017%136（万元）应缴增值税款170-13634（万元）,2023年4月10日星期一,方案一与方案二相比：家电公司少缴税费34万元，商场多缴税费24万元，家电公司与商场合计少缴税费10万元。故采取视同买断方式能使双方合计税负减少。,2023年4月10日星期一,采取视同买断方式的优越性只能在双方都是一般纳税人的前提下才能得到体现。若一方为小规模纳税人，则受托方的进项税额不能抵扣，就不宜采取这种方式。节约的税额在双方之间如何分配会影响这种方式的选择。在本例中应让利给商场一部分才能调动商场的积极性。,（二）其他结算方式的税收筹划,采取直接收款方式，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；采取托收承付和委托银行收款方式，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的，为货物发出的当天；,2023年4月10日星期一,以实际收到的支付额开具增值税专用发票；避免采用托收承付和委托银行收款等方式销售货物；若预期不能及时收到货款，合同应采取赊销和分期付款结算方式；,某电缆厂（增值税一般纳税人），当月发生销售电缆业务5笔，共计应收货款1800万元（价税合计金额）（已经开具增值税专用发票）。其中，3笔共计1000万元，货款两清；一笔300万元，两年后一次付清；另一笔500万，一年后付250万元，一年半后付150万元，余款100万元两年后结清。企业已经开具了发票，纳税义务发生时间为开具发票的当天，则应在当月全部计入应税销售额，销项税额=1800（117）17=261.54（万元）,2023年4月10日星期一,对未收到的300万元和500万元应收账款分别在货款结算中采用赊销和分期收款结算方式就可以延缓纳税。具体销项税额及延迟时间为：（300100）（117）1758.12（万元），延迟时间为；2年。150（117）1721.79（万元），延迟时间为1年半。250（117）1736.32（万元），延迟时间为1年。,2023年4月10日星期一,2023年4月10日星期一,四、进项税额的税收筹划,一般纳税人取得增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票，应在发票开具之日起180日内到国税机关办理认证手续，并在认证通过的次月申报期内向主管国税机关申报抵扣进项税额。,1.抵扣时间的筹划,2023年4月10日星期一,提前进项税额抵扣时间的方式有：,购买方应选择可以尽早取得发票的交易方式和结算方式，并按税法规定时间进行认证抵扣；对所有购进应税商品或劳务的进项税额先行认证抵扣，必要时再作进项税额转出；接受投资、捐赠或分配的货物，可以通过协商方式，提前拿到增值税专用发票和证明材料；,2023年4月10日星期一,深圳市一家建材销售企业（增值税一般纳税人），2015年7月份销售建材，合同上列明的含税销售额为1170万元，企业依合同开具了增值税专用发票。当月实际取得含税销售收入585万元，购买方承诺余额将在年底付讫。本月欲外购A货物234万元（含税），B货物117万元（含税），但因企业资金周转困难，本月只能支付117万元购进B货物，并取得相应的增值税专用发票。请计算该企业本月应缴的增值税。,2023年4月10日星期一,该企业本月应缴的增值税为：1170（117%）17%117（117%）17%153(万元)此外，企业本月还应缴纳相应的城建税、教育费附加15.3万元。如果该企业一方面在销售合同中指明“根据实际支付金额，由销售方开具发票”，并在结算时按实际收到金额开具增值税专用发票；另一方面又在本月通过赊购方式购进A货物，取得全部货物的增值税发票，则本月就可以少确认销项税额85万元，多抵扣进项税额34万元。,2023年4月10日星期一,则应缴的增值税为：585（117%）17%234（117%）17%117（117%）17%34（万元）相应的城建税、教育费附加为3.4万元。本期可以延缓缴纳(153-34)+(15.3-3.4)=130.9万元的税款。,2023年4月10日星期一,筹划原理：从一般纳税人处购进可按17%、13%、11%、6%抵扣进项税额；而从小规模纳税人处购进则按3%或者无法抵扣进项税额。当小规模纳税人愿意提供优惠价格时，可以考虑购买货物。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这里就存在一个价格折让临界点。,2.进货渠道的税收筹划,（1）从小规模纳税人处购进货物可以取得税务机关代开的增值税专用发票。从一般纳税人处购进货物的不含税价为A，价格优惠临界点为B。销售额-A-（销售额-A）税率 10%=销售额-B-（销售额税率-B 征收率）10%,（2）从小规模纳税人处购进货物只能取得普通发票 销售额-A-（销售额-A）税率 10%=销售额-B-销售额税率 10%B=A（1税率 10%）,当从小规模纳税人处取得的报价低于B时，企业应选择从小规模纳税人处采购以获得更大的税后收益；当从小规模纳税人处取得的报价高于B时，向一般纳税人采购获得增值税专用发票可抵扣的税额将大于小规模纳税人的价格折扣。,2023年4月10日星期一,百胜公司是一家生产工业设备的企业，增值税一般纳税人，在外购原材料钢材时，面临以下选择：若从北方钢铁厂（一般纳税人，增值税税率为17%）处购入，则每吨不含税价为50000元。若从南方钢铁厂（小规模纳税人）处购买，则可取得由税务机关代开的征收率为3%的专用发票，每吨不含税价格为44000元。请问从减轻税负的角度，百胜公司应该从哪个企业进货呢？若百胜公司只能从南方钢铁厂取得普通发票，不能进行任何抵扣。则南方钢铁厂的售价应低于多少，企业才会从南方钢铁厂购买钢材？,3.兼营免税项目或非应税项目进项税额的筹划纳税人兼营免税项目或非应税项目，应当正确划分其不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计,企业可将按照公式计算的不得抵扣进项税额与实际免税项目、非应税劳务不应抵扣的进项税额对比，如果前者大于后者则应正确划分并按规定转出进项税额；如果前者小于后者，则无需在核算时正确划分，而该按公式计算。,筹划方法：,甲企业系增值税一般纳税人，既从事面粉的销售，又兼营餐饮服务。当月外购一批面粉，取得增值税专用发票上注明的价款100万元。已知该批面粉60%用于销售，取得不含税收入85万元，另外40%用于加工制作成面条、馒头等用在餐饮服务中，取得收入45万元。请问企业应如何进行税收筹划？,2023年4月10日星期一,五、利用优惠政策的税收筹划,1.免税项目农业生产者销售的自产农产品。农业生产者销售外购农产品，以及将外购农产品生产、加工后销售的初级农产品，不属于免税范围。适用13%的低税率。,转让专利权、转让非专利技术属于部分现代服务业的“研发和技术服务”，征收增值税。转让商标权、转让商誉、转让著作权转让非专利技术属于部分现代服务业的“文化创意服务”，征收增值税。营业税中“转让无形资产”指转让土地使用权、转让自产资源使用权。,个人转让著作权免征增值税,2.增值税的即征即退,为鼓励软件产业发展，税法规定：一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。,2023年4月10日星期一,某电脑公司（一般纳税人）于2014年自行开发生产软件、硬件和成品机，软件产品单独核算，本期取得软件产品的不含税销售额200万元，当期外购货物取得的增值税专用发票上准予抵扣的增值税进项税额为10万元，请计算该公司应纳的增值税以及应退的增值税。,企业应纳的增值税为：20017%1024（万元）实际税负为：24/200100%12%应退的增值税为：242003%18（万元）,经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，在2015年12月31日前，对其增值税实际税负超过3%的部分执行即征即退政策。,甲公司是经中国人民银行批准从事融资租赁业务的公司，增值税一般纳税人。根据承租人的要求以自有资金购入一台设备，设备不含税价款200万元，进项税额为34万元，甲公司支付保险费、安装费等费用合计11.7万元。设备租赁期限24个月，企业一次性收取租赁费共计330万元，开具普通发票。,甲公司租赁期内应缴纳增值税为（330-11.7)（117%）17%3412.25（万元）。实际税负12.25330（117%）4.34%应退税额12.25-330（117%）3%12.25-8.46=3.79（万元）,纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的起征点的免征增值税。起征点适用于个人（个体工商户和其他个人），不包括认定为一般纳税人的个体工商户。其他个人销售自己使用过的物品免征增值税。,B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。,2023年4月10日星期一,饲养场,奶制品加工厂,公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。,2023年4月10日星期一,实施前：假定本年度从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售取得不含税收入为500万元，则：应纳增值税额=销项税额进项税额=50017%（13+8）=64（万元）税负率=64500100%=12.8%,2023年4月10日星期一,实施后：饲养场免征增值税，假定饲养场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则：应纳增值税=销项税额进项税额=50017%（35013%+8）=31.5（万元）税负率=31.5500100%=6.3%方案实施后比实施前节省增值税额：6431.5=32.5（万元）,2023年4月10日星期一,