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基础会计学,一、会计的定义,综合而言，会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，通过对一个单位的经济活动进行核算和监督，为单位内外部提供 经济信息的一种管理活动。,Back to school,第一章 总 论,二、会计的基本特征1会计以货币作为主要计量单位2会计是一个经济信息系统3.会计拥有一系列专门方法4会计的基本职能是核算和监督5会计的本质就是管理活动,Back to school,三、会计的基本职能（会计干什么？）（一）会计的核算职能 会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，真实、完整地反映特定主体的财务状况、经营成果和现金流量等信息的功能。（二）会计的监督职能 会计的监督职能是指会计在其核算过程中，对经济活动的合法性和合理性所实施的审查。,Back to school,（三）会计核算与会计监督的关系 会计核算与会计监督两个基本职能相辅相成。会计核算是会计的首要职能，是会计监督的基础。会计监督为会计核算提供保证。,Back to school,第二节 会计核算的基本假设与会计基础,一、会计核算的基本假设会计假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算处时间空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。,Back to school,（一）会计主体（会计核算的空间范围假设）指会计人员所核算和监督的特定单位。要求：（1）区分自身的经济活动与其他单位的经济活动（2）区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动原因：因为会计核算必须是站在本企业的角度上观察所发生的经济业务，不能与其他会计主体相混淆，目的在使各单位明确了解其处理各种经济活动的范围限制，和所持的基本立场，从而正确反映会计主体的资产负债和所者权益待情况,Back to school,会计主体不同于法律主体：一般来说，法律主体往往是会计主体，而构成会计主体的并不一定都是法人。会计主体应是有能力拥有经济资源、承担经济义务、实行独立核算的特定单位或组织。会计主体可以是法人，如企业或事业单位、也可以是非法人，如合伙经营组织；可以是一个企业，也可以是企业中的内部单位或企业中的一个特定部分，如企业的分公司、企业设立的事业部；可以是单个 企业，也可以是几个企业组成的联营公司 或企业集团。,Back to school,（二）持续经营1.含义：在可以预见的将来，企业会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。它规定了会计活动的时间范围。2.作用：决定了资产计价和收益确定问题，同时也为流动资产/非流动资产和流动负债/非流动负债的划分提供了基础。3.注意：如果可以判定企业不能持续经营，就应当改变会计核算的 原则和方法，并在财务报告中作相应说明。,Back to school,（三）会计分期1.含义：是将一个企业持续经营的生产经营活动划分为首尾衔接，间隔相等的期间。它规定了会计活动的时间范围。2.决定了权责发生制和收付实现制的区别，使不同类型的会计主体有了记账基础，出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。3.经营年制、公历年制4.年度、半年度、季度和月度,Back to school,会计分期产生的问题：1.对某项经济业务需要运用判断，加以估计。2.一家企业在短期内各项资产和权益的变动与现金的收入和支出是不相一致的。出现了两种不同的会计基础。,Back to school,（四）货币计量1.含义：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。包含了：一是货币是最好的计量单位，二是货币的单位价值是不变的。2.局限性：A、丧失了某些相关的会计信息，因此需要报告附注；B、货币价值本身的不稳定。3.要求：选择记账本位币,Back to school,二、会计基础（一）权责发生制：是指会计核算中应以权利责任的发生来决定收入费用的归属期间。按照权责发生制，一项收入之所以列入某个时期，是由于该时期赚得了该项收入，因而具有享受该项收入的权利；一项费用之所以分配给某个时期，是由于该时期接受了该项费用提供的服务，因而负 有承担该项费用的责任。,Back to school,按权责发生制原则要求：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。在企业会计核算中遵循权责发生制，就能正确合理地确定各个会计期间的收入和费用，进而正确确定各个会计期间的损益。,Back to school,（二）收付实现制（行政事业单位）收付实现制以现金收到或付出为标准,来记录收入的实现或费用的发生。收付实现制按收付日期确定其归属期,凡属本期收到的收入和支出的费用,不管其是否应归属本期,都作为本期的收入和费用；反之,凡本期未收到的收入和没有支付的费用，即使应归属本期收入和费用,也不有作为本期的收入和费用。,Back to school,第三节 会计信息,一、会计目标（会计工作该做什么）企业会计准则基本准则中描述的会计目标是:“企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者做出 经济决策，并反映管理层受托责任 的履行情况”。,Back to school,会计信息及其使用者,（二）信息使用者,1.有关投资人、债权人、供应商等2.财政、税务审计等国家政府部门3.企业内部经营管理者4.公安、检察、法院等特殊部门,（一）会计信息,1.财务状况2.财务成果信息3.财务状况、财务成果变动信息4.现金流量信息,会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。它包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。,二、会计信息的质量要求,Back to school,（一）可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易和事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。即以客观发生的经济业务为依据，如实反映。（1）真实性（2）可验证性（3）中立性（可靠性）,Back to school,（二）相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价和预测。（1）要求会计信息要满足会计信息使用者的需要（2）要求会计信息具有:反馈价值 预测价值,Back to school,（三）可理解性（明晰性）会计核算和会计报告应当清楚明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使使用者有效地使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内容，这要求财务报告提供的会计信息清晰明了，易于理解。,Back to school,（四）可比性可比性包含两层含义：1.同一企业不同时期的可比：同一企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。2.不同企业相同会计期间的可比：不同企业应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同 企业按照一致的确认、计量和报告 要求提供有关会计信息。,Back to school,（五）实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。1.要求企业应当按照交易的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。2.应用：融资租赁、合并报表合并 范围的确定等。,Back to school,（六）重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要的交易和事项。质对决策的影响程度，是高还是低 量如10%，30%例如，我国上市公司要求对外提供季度财务报告，考虑到季度财务报告披露的时间较短，从成本效益原则的考虑，季度财务报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。,Back to school,（七）谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或费用。应用：计提资产减值准备、加速折旧、预计负债等。,Back to school,（八）及时性1.含义：及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。2.要求：及时收集会计信息；及时处理会计信息；及时报告会计信息3.是相关性的保证,Back to school,第二章 会计要素与会计等式,要求掌握：1、会计对象及其具体内容 2、会计要素及其确认和计量 3、会计恒等式及其转化形式,第一节会计对象,一、组织活动与会计对象 组织（单位）：以人为基本构成要素的社会性实体。组织活动：经济活动和非经济活动,不能用货币计量的经济活动,能用货币计量的经济活动,会计对象,能用货币计量的经济活动 经济业务事项会计事项会计核算和监督的客体 会计对象,一个组织以货币表现的经济活动通常又称之为价值运动或资金运动。因此会计对象也可以概括为企业的资金运动（价值运动）。,二、会计对象的具体内容（一）款项和有价证券的收付（二）财物的收发、增减和使用（三）债权、债务的发生和结算（四）资本的增减（五）收入、支出、费用、成本的计算（六）财物成果的计算和处理（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项,第二节会计要素,一、会计要素 是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。又称会计报表要素。（一）反映财务状况的会计要素资产、负债、所有者权益（二）反映经营成果的会计要素收入、费用、利润,总结六大会计要素,流动资产：库存现金银行存款交易性金融资产应收票据应收账款预付账款原材料库存商品等,会计等式是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。由于会计等式表明一定时日企业资产、负债和所有者权益的平衡关系，所以也称之为会计平衡公式。,第三节 会计等式,一、静态的会计等式（会计恒等式）资金运用资金来源 资产权益=债权人权益所有者权益 资产=负债所有者权益 表明企业所拥有的全部资产，是由债权人和投资者提供的。这一会计等式还是会计复式记账、会计核算和编制会计报表的基础。,经济业务发生对会计恒等式的影响对“资产=权益”等式的影响（1）资产与权益同时等额增加。（2）资产方等额有增有减，权益不变。（3）资产与权益同时等额减少。（4）权益方等额有增有减，资产不变。,进一步分为九类会计事项可在会计等式上作如下表述（“”表示增加，“”表示减少）会计事项资产负债所有者权益,会计事项的发生对会计等式的影响 企业发生的经济业务可以概括为九种类型，每种经济业务发生都会引起企业资金的变动，这些资金变动具体表现在会计要素的变动上，对会计等式产生影响，引起等式中至少两个项目同等金额的变化。但无论经济业务发生怎样的变化，对会计诸要素产生怎样的影响，都不会破坏会计等式两边的平衡关系。,二、动态会计等式 收入费用利润 企业的目标就是从生产经营活动中取得收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。企业通过收入与费用的比较，才能计算确定一定期间的盈利水平，确定当期实现的利润总额。,要求掌握：1、会计科目的名称、分类及会计科目设置的原则。2、会计账户及其基本结构 3、借贷记账法的原理,第三章 会计账户与复式记账,二、设置会计科目的原则（一）设置会计科目必须结合会计对象的特点（二）设置会计科目必须符合经济管理的要求（三）设置会计科目要做到统一性和灵活性相结合（五）设置会计科目要相对保持稳定（四）设置会计科目的名称要简单明了，字义相符，内容确切,三、会计科目的分类按反映的经济内容,成本类科目是制造企业设置的特殊的会计科目，就其性质而言，其余额反映的是企业的在产品成本（未完工产品的价值），属于存货，应归属于资产类项目；但它同时又是企业核算产品制造成本的专用项目，具有双重性。,费用类科目主营业务成本其他业务成本管理费用财务费用销售费用,会计科目的分类按提供信息的详细程度1、总分类科目（一级科目）2、明细类科目（二级科目）,会计科目的级次：,原材料,一级科目（总账科目）,主要原料及材料,辅助材料,二级科目（子目）,明细科目（细目）,A材料,B材料,C材料,燃料,子目、细目统称明细科目,备品备件,顺序号 编号 名称 1 1001 现金,代表要素类别1、资产类2、负债类3、共同类4、所有者权益类5、成本类6、损益类,要素类内细划分类,序号,会计科目的编码,四、企业常用会计科目表,第二节 会计账户,一、设置账户的意义 账户，是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用来连续、系统地记载经济业务引起的各种会计要素增减变动情况及结果的载体。会计科目只是经济业务对会计要素的进一步分类，账户却是具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。,二、会计账户和会计科目的关系 联系：会计科目就是账户的名称，二者分类一致 区别：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只是说明一定经济业务的内容。会计账户是存在于账页上的专门格式，是具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。,三、会计账户的基本结构 1、账户的要素一般应包括：名称（会计科目）、日期和摘要、凭证号数、增加和减少的金额、余额等。2、账户的基本结构 从记录会计事项、交易的数量变化的需要，每个账户都包括增加、减少两个方面。账户的简化格式图：,借方 账户名称（科目）贷方,余额包括：余额有期初余额、期末余额；发生额有本期增加发生额、本期减少发生额。余额和发生额之间的关系：期末余额=期初余额+本期增加发生额 本期减少发生额,四、会计账户的分类 账户记录各会计要素的数量变化，组成了由若干个账户所形成的相互联系的账户体系。账户分类的目的在于研究和认识账户的规律，并加以正确地应用。,（一）账户按会计要素的分类资产类账户；负债类账户；共同类账户；所有者权益类账户（包括利润类账户）；成本类账户；损益费用类账户。,（二）账户按提供指标详细程度的分类1、总分类账户 总分类账户：是对某一会计要素的具体内容进行总括核算的账户。一般只提供价值指标。2、明细分类账户 明细分类账户：是对某一会计要素的具体内容进行详细核算的账户。,3、两者的关系 明细账户是对其所属总分类账户的细化；一定有其归属的总账，其总账是对其所属明细账的总括。有些总账不需要设置所属明细账，只需提供总括资料。总分类账是否设置明细账户取决于管理的需要及核算内容。,（三）其他分类 按列入的会计报表分为：资产负债表账户；利润表账户等；按期末是否有余额分为：实账户（期末有余额）；虚账户（期末结转后无余额）。,第三节单式记账法和复式记账法,一、单式记账法 单式记账法是对经济业务发生之后所引起会计要素的增减变动，一般只在一个账户中进行记录登记的方法。单式记账法造成账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。,二、复式记账法 复式记账法是对于任何一笔经济业务都必须用相等的金额在两个或者两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，借以全面反映会计对象具体内容的增减变化的一种记账方法。具体包括：借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。,复式记账的实质是通过两个或两个以上相互联系的账户反映一项经济业务。特点：需要设置完整的账户体系。每一笔经济业务都要在两个账户中双重记录。对每一笔业务都要反映和记录。对每一笔业务都要以相等的金额进行分类登记。,采用复式记账法，可根据各账户记录了解每项经济业务的来踪去迹，全面地、系统地观察经济活动的过程和结果；同时因经济业务所影响的会计要素的两个方面必然发生等额变化。账户记录结果不会打破会计方程的平衡关系，因而可以通过核对账户记录进行试算平衡，检查账户记录的正确性。,复式记账原理与会计恒等式,一、借贷记账法的含义 该法是以“借”、“贷”为抽象记账符号的一种复式记账方法。（一）记账符号“借”和“贷”代表账户的两个部位，即记入账户的方向。最初代表着债权、债务，起源于意大利的钱庄业；后得以广泛应用，记录的内容也随之扩大，逐渐演化为抽象的记账符号，失去其原来的字面含义。,第四节 借贷记账法,1、“借”、“贷”代表会计要素的增加、减少，会计要素的性质不同，表示增加、减少的方式也不同；2、“借”、“贷”表示各账户的余额方向。,借方 资产类账户 贷方,期初余额,本期贷方发生额（减少）,期末余额,本期借方发生额（增加）,借方 负债类账户 贷方,期初余额,本期贷方发生额（增加）,本期借方发生额（减少）,期末余额,借方 所有者权益类账户 贷方,期初余额,本期贷方发生额（增加）,本期借方发生额（减少）,期末余额,（二）借贷记账法下的账户结构,各类账户内金额关系：资产类账户期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额 负债、所有者权益类账户期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额,借 费用类账户 贷,本期增加额,本期增加额,本期减少额（转出额）,本期减少额（转出额）,借 收入类账户 贷,收入、费用类账户期末一般没有余额，利润类账户期末余额一般在贷方。,借 利润类账户 贷,本期增加额,本期减少额,期末余额,期末余额,资产负债表,期末结转的利润,本期实现的利润,利润表,（三）记账规则1、交易、事项业务类型分析,资产增加（借方）,资产减少（贷方）,负债、所有者权益增加（贷方）,负债、所有者权益减少（借方）,任何一笔交易、事项的发生，必然会同时导致至少两个账户发生变化；发生的每笔交易、事项，必须至少记入一个账户的借方、另一个账户的贷方；同时记入的两个账户的金额必须相等。,2、结论 有借必有贷，借贷必相等。,（四）会计分录 也称“记账公式”，是指按照借贷记账法的记账规则要求，对交易、事项列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。如：借：银行存款 5000 贷：库存现金 5000,提示：按惯例，会计分录借方在上，贷方在下；为便于识别，每一个会计分录上下要前后错开一格；分析步骤：判断交易、事项引起哪些账户变化；判断变化的账户属于哪些会计要素；确定这些账户受影响的方向（增或减）；按会计分录的格式要求编制完整的会计分录。,会计分录分类：简单会计分录（只涉及两个账户的会计分录）复合会计分录（涉及两个以上账户的会计录）。会计分录形成对应关系和对应账户。,（五）借贷记账法的应用练习 1、企业接受投资转入一台设备，价值50000元；2、企业购入钢材，价值8000元，款项暂未支付；（若改为：开出一张商业承兑汇票支付）；3、购买材料，价值8000元，转帐付款一半，余款暂欠；4、将现金1200元存入银行；5、销售产品一批，价值120万元，款项收到存入银行；,账户名称（会计科目）,借方,贷方,增加,减少,增加,减少,转销,增加,转销,增加,增加,减少,资产类,负债类,所有者权益类,费用成本类,收入类,期末余额：资产或成本余额,期末余额：负债或所有者 权益余额,会计分录书写的格式：先写借后写贷，借贷要错开。借：账户名称金额 贷：账户名称金额,借：原材料 30 000 贷：银行存款 30 000,借：原材料 20 000 贷：应付账款 20 000,简单会计分录,借：原材料 50 000 贷：银行存款 30 000 应付账款 20 000,复合会计分录,（六）试算平衡（表）试算平衡是指根据会计恒等式（资产=负债+所有者权益）的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性。作用：1、检验过账的正确性（借、贷总额是否相等）；2、方便编制报表的数据检索。,1、试算平衡表的原理 所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计 原理：借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”；,试算平衡公式一,所有账户借方余额合计=所有账户贷方余额合计原理会计恒等式 资产=负债+所有者权益 可用于期初余额平衡或期末余额平衡。,试算平衡公式二,发生错误原因：分录借贷金额不等；过账时某一方漏或重复登记；余额结计错误；抄写错误等。不影响平衡的错误：重记或漏记整笔分录；借贷记账方向弄反、计入错误的会计科目等。,2、编制试算平衡表试算平衡表分为两种：（1）将本期发生额和期末余额试算平衡分别列表编制（2）将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡,总分类账户本期发生额试算平衡表,年 月 日 单位：元,总分类账户期末余额试算平衡表,年 月 日 单位：元,总分类账户本期发生额及余额试算平衡表,年 月 日 单位：元,第四章 会计程序和会计方法,第一节会计处理方法概述 第二节会计核算的基本程序,第一节会计处理方法概述,一、会计处理方法分类（一）会计核算（最基本、最主要的方法）（二）会计分析（三）会计考核（四）会计预测（五）会计决策,二、会计处理方法的应用性原则可比性 即 一贯性 会计法第十七条规定：“各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。”,第二节 会计核算的基本程序,会计确认 按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务会计报表的过程。,在企业众多的经济业务中，有些事会计核算和监督的内容，有些不属于会计核算和监督的内容（如企业签订的购销合同、职工的构成等）。,初次确认决定经济信息是否转换为会计信息进入会计核算系统再次确认是对加工后的信息再提纯,会计确认标准 1、可定义性 2、可计量性 3、经济性息的可靠性 4、经济信息的相关性,会计计量 是指在会计核算过程中，对各项财产物资都应以某种尺度为标准确定它的量。货币计量以货币为主要计量尺度实物计量以长度、重量、体积、容量为辅助计量尺度,会计计量基础（计量属性）1、历史成本（主要的计量属性）2、现行成本（重置成本）用于期末盘 盈资产等 3、可变现净值用于存货期末计价等 4、现值分期购买设备等 5、公允价值,企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。重置成本、可变现净值、现值、公允价值是在规定条件下使用的计量属性。,会计记录 会计记录即会计核算，是指各项经济业务经过确认、计量后，采用一定方法在账户中加以记录的过程，包括以原始凭证为依据编制记账凭证，再以记账凭证为依据登记账簿。,填制审核凭证,登记账簿,复式记账,设置科目、账户,成本计算,财产清查,编制会计报表,会计信息输入,会计信息输出,会计记录/会计核算的方法,会计报告1.资产负债表2.利润表（损益表）3.现金流量表4.所有者权益变动表（股东权益变动表）5.附注 小企业规模较小，编制的报表可以不包括现金流量表。,第五章 主要经济业务的核算,第一节 制造企业主要经济业务第二节 筹资业务的会计处理第三节 供应业务的会计处理第四节 产品生产业务的会计处理第五节 产品销售业务的会计处理第六节 财务成果形成和分配业务的会计处理,一、企业资金运动过程,第一节 制造企业主要经济业务,二、制造业企业的主要经济业务概述（1）资金筹集业务；（2）供应业务；（3）产品生产业务；（4）产品销售业务；（5）财务成果形成和分配业务。,（以制造业为例，说明对经济业务的日常会计处理。）资本的来源渠道有：企业所有者投入的资本（权益融资）；企业向债权人（负债融资）借入的资本；一、投入资本的核算 企业须有法定的资本，投入资本是指投资者认缴的经工商部门核准的投资总额。,第二节 筹资业务的会计处理,分 类:,按投资主体的不同,外商投入资本,个人投入资本,法人投入资本,国家投入资本,按投资资产的形态,货币资金投资,实物资产投资,无形资产投资,账户设置:实收资本,性质：所有者权益账户作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。,企业还应按照投入资金的形态和用途分别设置“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户。,实收资本,贷,借,减少额,企业期末实有的资本数额,企业实际收到投资者投入资本,所有者权益类账户,期初余额,实收资本,无形资产,银行存款,固定资产等,账户的对应关系：,会计分录：借：银行存款/固定资产/无形资产 贷：实收资本,二、借入资本的核算,银行借款概念：银行借款是企业根据与银行签订的借款合同向银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还本付息的款项。分类：,按偿还期的不同,短期借款,长期借款,账户设置,1.“短期借款”账户,作用：反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。,短期借款,贷,借,归还的借款,余：企业期末尚未归还 的短期借款本金,注意：“短期借款”账户只核算本金，不核算利息。按照债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。,负债类账户,余：取得的借款,“长期借款”账户,作用：反映向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。,长期借款,贷,借,余：取得的长期借款、计提的利息,归还的长期借款,余：企业期末尚未归还 的长期借款本息,按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。,负债类账户,账户的对应关系：,银行存款,短期借款,长期借款,会计分录借：银行存款 贷：短期借款/长期借款,企业使用的投入资本、借入资本，都需支付一定的“使用费”-资本成本。投入资本的“使用费”是以利润分配的形式支付的；借入资本的“使用费”是以利息费用方式支付的,是一项理财费用，应准确反映这部分开支,设置“财务费用”账户核算。,借款利息的账务处理,借款利息的计提 借：财务费用 贷：应付利息计提利息后用银行存款支付利息 借：应付利息 贷：银行存款,借款利息的账务处理,需要注意的是，企业若没有进行利息计提，而直接支付利息，应当做以下账务处理：借：财务费用 贷：银行存款,如果支付利息时包含以前已计提的部分，应当做以下账务处理：借：财务费用（未计提的）应付利息（已计提的）贷：银行存款,一、固定资产购置的会计处理 固定资产，一般是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。,第三节 供应业务的会计处理,账户设置,资产类账户,应交税费应交增值税,负债类账户,借,贷,余：企业应交而未交的增值税,余：企业本期尚未抵扣的增值税,增值税，是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分征收的一种税。,计算公式：应纳增值税额当期销项税额当期进项税额,余：企业购入材料时向供应商支付的增值税,余：企业在销售商品时向购买单位收取的增值税,进项税额,销项税额,固定资产的入账价值,（1）固定资产取得时的入账价值，包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，如支付的固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也有间接发生的，如应予以资本化的借款利息和外币借款折合差额以及应予分摊的其他间接费用等。（2）如果是需要安装的固定资产，一般是先计入在建工程科目，待安装调试达到预定可使用状态后，再转入固定资产科目。,取得的会计核算：（1）购入不需安装的固定资产 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款（2）购入需要安装的固定资产 先通过“在建工程”核算，再转入“固定资产”。,采购成本,1.买价2.采购费用,指企业采购材料时，按发票价格支付的货款。,指企业在采购过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费、关税等。,二、材料采购业务,采购业务类型（按价款是否支付分析）：钱货两清；赊购；预付款采购。,1、“在途物资”账户：核算企业外购各种材料的价格和采购费用。2、“原材料”账户：核算库存各种材料的收入、发出、结存情况。,账户设置,3、“库存现金”、“银行存款”账户：核算企业库存现金和存放在银行的款项的收、付、存情况。4、“应付账款/应付票据”账户：核算企业因采购材料等应付给供应单位的款项。5、“预付账款”账户：核算企业因购买材料而预先支付给供应等单位的款项。,发出材料的实际成本,原材料,借,贷,余：验收入库材料的实际成本,余：结存材料 实际成本,按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格设置明细账,负债类账户,贷,借,余：企业开出承兑的商业汇票,商业汇票到期偿还的票款,余：企业尚未到期的应付票据,应付票据,应付账款,负债类账户,贷,借,余：企业应付给供应单位的款项,企业已向供应单位偿还的款项,余：企业尚未归还的应付账款,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据/应付账款/预付账款预付账款时：借：预付账款 贷：银行存款,生产过程是制造业最具特色的阶段。按照马克思主义的劳动价值学说，这一过程是物化劳动（劳动资料、劳动对象）和活劳动的消耗过程，也是价值的增值过程。,第四节 产品生产业务的会计处理,一、产品生产业务的主要内容,直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。,一般而言，（1）凡属于某种产品单独耗用的直接材料，其价值应直接归集到该产品的成本中；（2）凡属于几种产品共同耗用的直接材料，则应采用适当的分配方法将其价值分配计入各产品的成本中。,（一）直接材料费用,（二）直接人工费用,直接人工，是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资的比例计提的职工福利费。,一般而言，（1）单独生产某一种产品的生产工人的工资和福利费，应直接归集到该产品的成本中；（2）而同时生产多种产品的生产工人的工资和福利费，则应采用适当的分配方法进行分配后再计入各产品的成本中。,（三）制造费用,制造费用，即间接费用，是指应计入企业产品生产成本的，但在其发生时而不能够直接计入产品生产成本的有关间接费用。,制造费用是间接计入产品生产成本的。,主要包括生产部门人员的工资及福利费、车间折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。,主要核算内容,领用原材料计算工资、福利费计提折旧支付其他各种费用分配制造费用计算、结转完工产品成本。,直接材料 直接生产费用 直接人工 其他直接费用 产品成本 间接材料 间接生产费用 间接人工 其他间接费用 管理费用 期间费用 销售费用 财务费用 其他费用,二、会计账户的设置,（1）设置“生产成本”账户，核算企业产品生产过程中所发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工、制造费用，并据以确定产品的实际生产成本。,成本类账户,明细账：按产品品种、类别设置,（2）设置“应付职工薪酬”账户。核算企业应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。,负债类账户,按职工类别、工资总额的组成内容等进行明细核算。,（3）设置“制造费用”账户，用以归集和分配为生产产品而发生的、应计入产品成本的各项间接费用。（如制造部门管理人员工资、生产用固定资产折旧费、水电费等）,（4）设置“累计折旧”账户。用以核算固定资产价值的减少或损耗。,（5）设置“库存商品”账户。核算经过生产活动已完工入库的处于可销售状态的产品。,账务处理程序：,产品的生产成本包括：直接材料、直接人工、制造费用转入的间接材料和间接人工费。产品成本计算公式：月初在产品成本+本期发生的生产费用-月末在产品成本=本月完工产品成本,材料费用的分配,借：生产成本XX产品 XX产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料XX材料 XX材料,人工费用的分配,借：生产成本XX产品 XX产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬工资 职工福利,计提折旧,借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：累计折旧,结转制造费用(先归总，后分配）,借：生产成本 XX产品 XX产品 贷：制造费用,完工入库,借：库存商品XX产品 XX产品 贷：生产成本XX产品 XX产品,收入：是指企业在销售商品提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。,第五节 产品销售业务的会计处理,一、销售业务的主要内容,（一）商品销售收入的确认与计量,收入的特点：是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生。收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债减少或二者兼而有之。收入能导致企业所有者权益的增加。收入只包括本企业经济利益的流入，但不包括为第三方或客户代收的款项,（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。,（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施有效控制。,（3）相关的经济利益很可能流入企业。,（4）收入的金额能够可靠的计量。,（5）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠的计量。,收入的确认条件：,（二）与购货方的款项结算,主要有现款交易、票据结算和赊销等方式。,（三）产品销售成本、费用的确认,根据会计核算的配比原则，一个会计期间的产品销售收入与其相关的成本和费用，应当在同一个会计期间进行确认、计量和记录，这样才能合理的计算出当期销售利润。,产品销售过程核算的主要内容 1、主营业务收入和其他业务收入的确认及增值税销项税额的计算。2、结转产品销售成本。3、支付销售费用：包括运输费、包装费、广告费、业务招待费及专设销售机构的费用。4、计算营业税金及附加。主要包括消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。,二、会计账户的设置1、设置“主营业务收入”账户：核算企业产品销售所取得的收入.2、设置“主营业务成本”账户：核算企业实现销售产品应结转的制造成本.3设置“其他业务收入”账户。4设置“其他业务成本”账户。,5、设置“销售费用”账户:核算企业在产品销售过程中所发生的各种费用6设置“营业税金及附加”账户：核算企业日常活动应负担的税金及附加7、设置“应收账款/应收票据/预收账款”账户：核算企业因销售产品或提供劳务与购货单位或接受劳务单位发生的债权,该账户按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。,该账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。,该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。,作用：核算企业在产品销售过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构的经营费用等。,作用：核算企业在销售产品等日常活动中应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。,作用：核算企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、资源税等。,该账户按交纳的税金种类设置明细账，进行明细分类核算。,企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号码和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人等详细资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿中逐笔注销。,企业应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细分类核算。,账务处理程序,销售商品确认收入,借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）预收账款时：借：银行存款 贷：预收账款,核算营业税金及附加,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 应交教育费附加,缴纳城市维护建设税和教育费附加费,借：应交税费应交城市维护建设税 应交教育费附加 贷：银行存款,销售原材料,借：银行存款/应收账款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,结转原材料的的销售成本,借：其他业务成本 贷：原材料,一、财务成果1、利润是企业一定期间生产经营活动的最终财务成果，是收入扣减费用后所剩余的差额，表现为盈利或亏损。,第六节 财务成果形成和分配业务的会计处理,利润的形成：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用利润的分配：税后利润 按国家规