毕业论文厦华电子财务报告舞弊成因及对策.doc

目 录中文摘要1ABSTRACT. .2第一章 引言3第二章 财务报告舞弊涵义及其常用手段42.1 财务报告舞弊的概念42.2财务报告舞弊手段4第三章 案例分析-以厦华电子为案例分析63.1 案例简介63.2厦华电子财务舞弊手法分析73.3 厦华电子的会计师事务所的反应10第四章 厦华电子财务报告舞弊的成因分析104.1厦华电子财务报告舞弊的主观原因104.2厦华电子财务报告舞弊的客观原因11第五章 治理市厦华电子财务报告舞弊的对策分析135.1 完善厦华电子内部治理结构加强内部监督体系135.2 完善会计准则和制度145.3 加强社会监管和完善注册会计师审计制度155.4 加强打击法律力度165.5减少厦华电子所在政府的干预性，提高信息披露的充分性16结 束 语18参 考 文 献19致 谢20厦华电子财务报告舞弊成因及对策中文摘要20世纪90年代初沪深证券交易所成立，虽然才短短的十几年时间，但是据统计，自我国证券市场成立至2003年5月31日，共有45家上市公司因财务报告的舞弊行为受到处罚，约占上市公司总数的4%。仅从03-05 年来看，就有48家公司被中国证监会处罚，比前几年被处罚的公司总和还多，单从被处罚公司的数量上看，中国上市公司财务报告舞弊现象不仅没有减少，反而有越演越烈的趋势。财务报告的隐蔽性强，危害面广 ，尤其是上市公司的财务报告舞弊，不仅误导投资者和债权人，使他们根据失实的财务信息做出错误的决策，而且极大影响了证券市场优化资源配置功能的发挥。这些年来，财务报告舞弊大案要案不断出现且有新的动向。上市公司的财务报告舞弊行为破坏了资本市场赖以存在和发展的“公平”、“公正”和“公开”原则，动摇并挫伤了投资者的信心使广大的投资者遭受了巨大的经济损失并蒙上心灵的阴影，产生了极为恶劣的影响，使整个证券市场陷入严重的信用危机。为使我国上市公司能正常发展，必须针对上市公司的现状以及将发生的变化采取相应的措施，及早发现上市公司财务报告舞弊的成因，并就其成因做出相应的对策。在实证分析的基础上提出中国上市公司一些贯用的造假手法。在这些分析的基础上，本文试图挖掘中国证券市场中财务造假行为的深层次原因，涉及会计准则和制度、公司内部治理结构、会计师审计制度问题。现今全球都存在财务造假的问题，但制度因素属于中国所特有。文章的最后尝试提出一些参考性的财务造假治理建议。关键词：上市公司；财务报告舞弊；成因与对策 The Causes And Countermeasures Of Shanxi Meijin Energy Company LtmitedAbstractIn the early 1990s, the establishment of the Shanghai and Shenzhen Stock Exchange, although only a short period of 10 years, since 2003 about 45 China's listed companies had been punished on account of China's listed companies financial reporting fraud ,that is abut all of centi- 4 of China's listed companies .form 03-05 it is abut 48 China's listed companies been punished on account of China's listed companies financial reporting fraud ,that is do more than all of China's listed companies financial reporting fraud several years ago ,but China's listed companies financial reporting fraud is shocking, some listed companies financial reporting fraud in the repeated occurrence of major cases, so that the vast number of investors A huge economic losses and cast a shadow over the soul, had a very bad influence. financial report is do more in disguised and perniciousness, particularly to Listed companies of Financial reporting fraud, it not just misguide investor and creditor so that them make strategic decision but to influence optimize the allocation of resources to lose effectiveness in securities business Listing the company's financial reporting fraud destroyed the capital market's existence and development of "fairness" and "open" principle, shaken and hurt investor confidence, so that the entire stock market into a serious credibility crisis. To make China's listed companies to normal development, we must address the status of listed companies and the changes will take corresponding measures, early detection of financial reports of listed companies of the causes of corruption, its causes and to make corresponding countermeasures.KEY WORD: Listed companies； Financial reporting fraud；Causes and Countermeasures 第一章 引言在国际经济舞台上，上市公司舞弊的案例层出不穷，如国际上的安然公司、世界通讯等，我国的银广夏、蓝田股份、科龙电器等，对资本市场的冲击巨大，因此，备受社会公众、投资者、会计界、学术界和监管层的特别关注。舞弊通常定义为对利益相关者（如投资者、债权人、客户或政府机构）的蓄意欺骗或盗窃行为。国际审计准（IAASB，2004，Par.6）和我国审计准则（财政部，2006，第六条）将舞弊定义为被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。根据涉及舞弊人员所处层次的不同，可分为管理舞弊和雇员舞弊。前者是有一个或多个管理层或治理层成员参与的舞弊；后者是只有一般员工参与的舞弊。会计界重点关注上市公司中的两类舞弊：舞弊性财务报告和侵占资产行为。舞弊性财务报告通常属于管理舞弊，是管理层为误导财务信息使用者，通过操纵财务报告的编制而故意错报或隐瞒财务信息的行为；侵占资产可能是雇员舞弊或管理舞弊，通常是盗用企业资金或其他资产的行为。我国正处于转型经济时期。虽然我国证券市场的建立还不到三十年，但我国上市公司财务报告舞弊现象却触目惊心，一些上市公司财务报告舞弊大案要案的屡次发生，使广大的投资者遭受了巨大的经济损失并蒙上心灵的阴影，产生了极为恶劣的影响。可以肯定地说，上市公司财务报告舞弊问题已成为阻碍我国证券市场健康发展的一块绊脚石。我国现在证券市场的不完善给一些上市公司舞弊提供了机会和便利，短期内我国上市公司舞弊性财务报告还可能继续存在。舞弊性财务报告引起了我国学者的广泛兴趣，并于2003-2004年出现了一个高潮。如刘姝威（2002）研究了上市公司舞弊性财务报告的识别技术；吴革（2003）探索了舞弊性财务报告粉饰手法的识别技术与防范方法；朱国泓（2004）研究了舞弊性财务报告的二元治理模式；柳木华（2005）对我国证券市场1991-2004年上市公司舞弊性财务报告进行了统计分析。为了我国上市公司能正常发展，党中央也是十分高度重视中国的经济增长，确保经济正常稳步快速增长，严控经济要案的发生，特别是我国上市公司股权分置改革以及有关制度地推出，将给上市公司带来了一些新的变化，如何针对上市公司的现状以及将发生的变化采取相应的措施，以及对上市公司财务报告舞弊做到及早发现，就显得尤为重要了。第二章 财务报告舞弊涵义及其常用手段2.1 财务报告舞弊的概念 财务报告舞弊是指上市公司通过通过不合理的披露与所发生的实际事项不相符的财务报告来误导财务报告信息使用者的行为。不合理的披露包括虚假披露和不披露以及披露不完全。这一行为超越了会计准则允许的范围，其结果便是带来虚假的财务报告。2.2财务报告舞弊手段我国上市公司的财务舞弊手段主要包括以下几个问题：2.2.1虚增收入通过虚构销售事项、伪造顾客订单、发运凭证和销售合同开具税务部门认可的销售发票伪造原始凭证的方式、来虚拟销售和提前确认收入。2.2.2少结转成本对于发生的成本费用不计或者少计成本费用从而在财务报表上不能够完全反应，通过待摊类科目将本应在本期承担的成本费用推迟或是提前承担来达到调节本期利润的目的。2.2.3转移税费上市公司可以通过向关联方大量购进产品从而增加进项税额来抵扣公司应缴税费增值税。2.2.4资产减值准备为了达到经营业绩在正常经营无法实现的情况下通过少计提或者是不计提资产准备的方式来进行财务舞弊，并且没有对资产减值准备计提的更改没有及时在财务报告中披露而误导了报告信息的使用者。2.2.5隐藏事项和信息披露不全上市公司往往通过对交易事项或其他重要信息在财务报表中做出虚假不真实的表达，来达到误导投资者的目的。坏账计提比例异常时，未按规定说明原因；对坏账计提中的一些特殊情况，很多公司也未说明原因。2.2.6关联交易上市公司通过与关联方进行不公允的关联交易来转移上市公司的财产，同时上市公司也可以向关联方以不公允的关联交易来虚构主营业务收入达到粉饰上市公司的财务报表。许多关联方也会通过形式化的第三方与上市公司发生关联交易以此来达到虚增上市公司利润的目的。第三章 案例分析3.1 案例简介 厦华电子因2006年亏损5.20亿元、2007年净利润亏损为3.90亿元、2008年净利润亏损10.11亿元连续三年亏损，上交所决定厦华电子股票自2009年5月27日起暂停上市，如果2009年继续亏损将会被退市，2010年 2月5日，厦华电子发布了2009年年度报告，年度报告显示实现净利润1.02亿使业绩扭亏为盈避免了退市。3.1.1公司基本情况公司全称：厦门华侨电子股份有限公司。由厦门华侨电子企业有限公司、厦门经济特区华夏集团、厦门市电子器材公司发起设立，公司创立于1985年12月，是一家专业的电视机生产企业；1995年2月“厦华电子”A股在上海证券交易所挂牌上市，股票代码600870。3.1.2 公司经营范围厦门华侨电子股份有限公司从事电子器具生产制造主要包括：彩色电视机、高清晰度电视机、激光视听、电话机、无绳电话机、可视电话机、全球通等移动手持机及通信系统工程。3.1.3 公司的股权结构表1 厦门华侨电子股份有限公司股权结构表 股东名称持有股份（股）持股比例备注一、未流通的股份219,305,17659.14%厦门华侨电子企业有限公司82,051,29222.13%法人股华映视讯（吴江）有限公司121,024,40032.64%法人股福州嘉溢电子有限公司12,989,4843.50%法人股厦门华益工贸有限公司3,240,0000.87%法人股二、已流通的股份151,513,53940.86%流通股合计370,818,715100.00%资料来源：根据厦门华侨电子股份有限公司2009年财务报告得到3.1.4 公司的第一股东和实际控制股东第一股东：华映视讯（吴江）有限公司，实际控制股东：中华映管股份有限公司。 厦门华侨电子股份有限公司中华映管股份有限公司中华映管（百慕大）股份有限公司中华映管（纳闽）股份有限公司中华映管（马来西亚）股份有限公司华映视讯（吴江）有限公司20.51%73.75%100%41.03%5.74%100%27% 图1 厦门华侨电子股份有限公司实际控股股东图3.1.5审计机构2006年该公司的审计机构是天健华证中洲（北京）会计师事务所有限公司，2007年该公司的审计机构是天健华证中洲（北京）会计师事务所有限公司，2008年该公司的审计机构是福建华兴会计师事务所，2009年该公司的审计机构是福建华兴会计师事务所。3.2厦华电子财务舞弊手法分析3.2.1转回资产减值准备表2 厦门华侨电子股份有限公司20072009年计提资产减值分析表 单位：亿元项目2007年2008年2009年资产减值准备2.426.72-4.95资料来源：根据厦门华侨电子股份有限公司20072009年年财务报告得到转回资产减值准备虚增利润通常是在第一年亏损后，第二年大额计提资产减值准备，导致第二年巨亏，第三年又以各种理由转回大量的资产减值准备，从而造成财务报表在第三年扭亏为盈的假象，以避免退市。公司在2008年大幅计提资产减值准备达到了6.72亿元主要目的是为了在2009年转回来达到虚增利润的目的，2009年转会了资产减值准备11.67亿元，其中转回了2008年的6.72亿元后继续转了4.95亿元以备冲减以后各期发生的资产减值准备。在2009年对于大额转回资产减值准备该公司的解释说明是：1、上期对于固定资产和在建工程计提减值准备本期没有发生，2、上期针对收回风险较大的应收账款谨慎提取坏账准备，3、本期加强了对于存货的管理，处置大部分不良存货使得存货跌价计提下降，同时由于产品的价格上升，使得存货跌价准备计提下降。2009年虽然经济有所好转但是不至于不用计提坏账准备和存货跌价准备这未免是太过于乐观了。3.2.2少计成本从公司的2009年年度财务报表我们可以得到下面数据：2009年购买商品支付劳务的现金是31.08亿元，2009年发生的存货是2.53亿元，2009年的营业成本是32.43亿元，2009年购买商品支付的金额与发生的存货的和是33.61亿元大于32.43的营业成本，说明厦华电子的营业成本就是不止是32.43亿元，但那是没有在利润表上反映出来，只能是隐藏了成本。3.2.3少计税费表3 厦门华侨电子股份有限公司2008和2009年费用分析表 单位：亿元项目2008年2009年营业税金及附加0.030.01销售费用5.432.70管理费用0.950.80财务费用1.400.63资料来源：根据厦门华侨电子股份有限公司2008和2009年财务报告得到2009年才是公司收入大量增加，业务量不断扩大的时期，相应的期间费用不但没有增加相比较2008年反而大幅下降，而公司的解释说明是销售规模缩小，改变销售模式使销售和管理费用下降；利率的下降使得财务费用下降，这样的说明没有反应实际情况，2008年全球经济危机国际国内市场萎靡不振，按理企业应当相应的减少费用的投入，尽量维持利润水平。在2009年经济好转要大量投入销售费用来扩大市场占有率，打开更大的市场来增加利润来摆脱退市的危机。企业在说明中把期间费用的减少说明是管理方式的改革减少了管理费用和销售费用，真正的管理方式的变革是很难在短时间有效果的，而对于管理方式的改革真正效果从会计师事务所出具的报告中说明也可以看出是很难实现报告称：“该公司的管理方式的根本改善在很大程度上将取决于该措施能否得以全面实施以及实施效果是否显著。”面对3亿元的巨大的费用反差仅仅归结于管理方式的变革未免过于简单了。3.2.4 虚增主营业务收入在2009年的财务报表得知：资产负债表应收账款为7.32亿元，现金流量表上销售商品受到的现金为39.31亿元，利润表上的主营业务收入为41.58亿元，相应的增值税销项税为为6.82亿元，将销售商品受到的应收账款7.32和现金39.31亿元相加得到46.63亿元大于主营业务收入41.58亿元加上相应的增值税为6.8亿元的48.38亿元，主营业务收入数额没有在相对应的资产项目中反应说明了主营业务收入存在虚增的情况。3.2.5隐藏事项上市公司通过政府补贴、税收返还等优惠政策调节利润的情况时有发生，不仅如此，在一些拟上市公司的利润构成中，政府补贴、税收返还也占有相当的比重。各级政府为公司在2009年为公司提供了各种支持，国家发改委下发专项补贴 1000 万元，和厦门市政府的补贴如下表4合计补贴金额为746万元相加达到了1746万元，对于政府补助要计入到营业外收入，以区别于营业收入，但是在2009年年度财务报表利润表的营业外收入仅为1041万元，公司也没有出具任何的说明。表4 厦门市政府2009年对厦华电子的补贴表 单位：元项目本期发生额科技经费补助1，700，000.00奖励金 415，600.00 反倾销补贴 177，537.00公益活动补贴2，537，100.00高新技术企业扶持资金 766，000.00其他1，860，693.96合计7，456，930.96资料来源：根据厦门华侨电子股份有限公司2009年财务报告得到3.2.6关联交易运用与关联方的特殊关系，制造关联方交易，以低于市场价采购货物，实现购买方成本与其他同行业相比较很低在市场竞争处于优势，同时利用了销售价格不公允的关联交易向关联方大量出售商品虚增主营业务收入，厦华电子的实际控制股东中华映管股份有限公司2009年曾表态要尽其所能帮助厦华电子摆脱退市危机，同时又是厦华电子的上游企业从事电视的显像管等产品生产，向关联企业如此大额的进行采购货物不免使人怀疑在这样的关键时刻控股股东是否要通过关联交易解救控股公司的退市危机。在2009年向关联方采购产品和接受劳务高达7.10亿元，其中向中华映管股份有限公司采购货物5.13亿元占同类交易金额的比例14.28%，对单一或少数顾客或交易的依赖这些都是易发生财务舞弊的反应。3.3 厦华电子的会计师事务所的反应 该公司出具的更换会计师事务所说明：2008年因天健光华（北京）会计师事务所有限公司 2008 年度财务报表审计业务繁忙，在无法安排足够的审计人员的情况下，难以在规定的时间内完成我公司 2008年度财务报表的审计工作，更换为福建华兴会计师事务所，通过对国内大多数已发现的财务舞弊公司分析其实不难发现国内大多数财务舞弊都有一个共同的特点就是频繁的更换会计师事务所并且大多数理由都是由于原会计师事务所业务繁忙原因来更换根本不能说服投资者，其实在这个关系公司是否退市的关键时期需要大额计提资产减值准备等财务舞弊来增长利润，更换会计事务所是公司隐藏原事项出具虚假财务报表的需要。更换后的福建华兴会计师事务所在2008年期末提醒财务报表使用者关注，公司在 2008 年度继续出现大额亏损，截至 2008 年12月31 日止的净资产为-110,386.29 万元。公司已经在财务报表附注中披露了已经采取和即将采取的旨在改善其持续经营能力的相关措施，但其持续经营能力的根本改善在很大程度上将取决于该等措施能否得以全面实施以及实施效果是否显著，对于2008年的大幅计提资产减值准备和在2009年全部转会，以及其他舞弊手法作为福建华兴会计师事务所应当能够发现该公司财务报告存在的舞弊问题，但是福建华兴会计师事务所在2009年年报为本公司出具了标准无保留意见的审计报告，毫无疑问要承担审计失败责任。第四章 财务报告舞弊的成因分析4.1厦华电子财务报告舞弊的主观原因 4.1.1 个人利益的追求厦华电子的经营管理者们的报酬和工作环境的好坏会和企业的经营情况有着很大的关联，厦华电子出现多年的经营亏损和面对退市危机对于经营者来说他们的报酬肯定会随之大幅减少，为了实现高报酬回报，就需要摆脱目前企业退市的现状，按公司的目前的经营能力已经无法实现扭亏为盈，因此厦华电子的经营者们就会想到财务舞弊的方式来摆脱公司困境进而实现自己的利益，这些正是反映了经营者经营管理的结果将会影响其工资的高低以及升迁和个人名誉，能否创造良好的业绩直接决定着公司领导人的经济利益(如年薪、奖金等)和仕途发展。4.1.2 迫于压力厦华电子连续三年亏损，正是面临这退市的强大压力下，2009年按照实际经营根本无法实现扭亏为盈，为了避免退市唯一的方式就是财务舞弊。很多的上市公司在市场前景不好经营业绩达标无望的情况下为了避免退市只有通过进行财务报告舞弊的方式来通过粉饰财务报表来实现虚增利润形成虚假的业绩繁荣的假象，来躲避证券市场退市的惩罚。4.1.3 会计人员的行为动机不纯，缺失诚信厦华电子的会计人员的待遇和福利的多少一定会与该厦华电子的经营业绩好坏相联系，由于公司的经营业绩好坏关系的会计人员的切身利益，而会计人员受上级的直接领导，2009年厦华电子出现严重的退市危机，当领导出于公司的发展而要求会计人员做出虚假的会计报告时，会计人员往往会受制于上级领导而做出虚假的会计事项。如果厦华电子的会计人员遵守会计职业道德，在工作中以事实为依据做账，不惧上级领导的压力，坚决发对财务舞弊的话，财务舞弊其实也是难以实现，这样的话，会计人员会由于和上级领导没有处理好关系而被撤职的压力。4.2厦华电子财务报告舞弊的客观原因4.2.1 会计信息不对称厦华电子的股权构成存在严重的两极分化，厦门华侨电子企业有限公司和华映视讯（吴江）有限公司的持股比例占到55%，其余的大都是零散的小股东，大股东在获取会计信息的过程中处在绝对的优势地位，小股东在获取会计信息处于绝对的劣势，存在会计信息不对称，会计信息不对称时会计诚信危机的前提，随着经济的不断发展使得经营权与所有权相分离，出现了与之相对应的新的组织机构“股东大会董事会经理层”以董事会为核心的现代经济组织机构，经理层直接受董事会监督管理，经理层管理企业财务部出具公司财务报告，财务报告时由董事会和企业经理层共同完成的，因此企业的董事会和经理层在拥有公司会计信息方面出在绝对的优势，但是企业其他的小股东之能被动的接受所出具的财务报告而出于绝对的劣势。出于优势的董事会和经理层就会出具符合自身利益而损害小股东利益的会计信息。4.2.2 会计准则和会计制度的不完备厦华电子案件中就是属于利用资产减值准备的灵活性来调节不同时期的利润，并且没有说明大幅计提的理由，我国会计法规存在很大的不完善为舞弊的发生提供了空间，很多的会计政策具有灵活性强、不具体的特点，计提坏账准备时规定了企业应当根据企业自身的实际情况来选择计提比例和方法，而不少的上市公司在虚增利润时会通过不合理的少计提或是不计提坏账来利润，在计提固定资产折旧准备时会计法规规定可以采用不同的折旧方法，而对于企业选择何方法时没有标准，不同的折旧方法会大大影响企业固定资产的固定资产净值，从而对企业的财务报告产生很大的影响，正时由于这些上市公司可以通过不同方法的选择来达到财务舞弊的目的。4.2.3 企业产权中各行为主体的利益冲突每一个组织中的每一个个体都有追求自身利益最大化的愿望。企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等利益主体。他们之间的产权不同造成了他们在利益上的冲突。4.2.4 社会监督不完善类似厦华电子的财务舞弊没有能够被及时发现说明我国的社会监督存在严重的问题，目前在我国社会监督主要是通过注册会计师事务所来完成，当前我国会计师事务所的现状是内部管理不到位,工作效率、执业质量不高，目前,会计师事务所业务范围包括会计、审计、等,但绝大多数中小规模事务所因从业人员数量、素质的限制,还只能提供审计、评估等单一品种的服务,能提供的其他服务项目不多,因为总体的业务服务能力和范围有限,整体获利水平往往偏低，同时在从事审计的过程中又往往不能够独立地完成审计工作，所有这些严重限制了会计师事务所的社会监督的具体落实，不能够及时发现财务舞弊案件。4.2.5 地方政府的保护主义厦门市政府每年都会向厦华电子提供专项补贴、品牌扶持资金和金融优惠政策，在2009年一年就达到了746万，当厦华电子发生了停市危机后厦门市政府已明确表态：厦门市政府组建一个工作组，就ST厦华上市公司存在的问题邀请一些专家进行调研，看政府在哪些方面能够帮助企业渡过难关，摘掉ST的帽子避免退市，支持ST厦华重振雄风，一些地方政府的财政、审计部门出于保护地方企业和地方利益等目的，不但不依法监管企业的经济活动，而且有意偏袒企业的会计舞弊现象，有时甚至直接授意下属企业出具虚假财务报告。证监会对于上市公司的监管也缺乏力度，从证监会对上市公司会计信息披露违规案件的查处情况看，大多是行政处罚多于经济处罚，处罚力度基本上体现在追究主要负责人的刑事责任上，在财产责任上一般表现为对当事人的违法所得全部由国家罚没。4.2.6 对于财务舞弊的相关惩罚法律不完善、明确具体财务舞弊的发生没有完善的法律来惩罚就会使得财务舞弊公司通过钻法律的漏洞来达到财务舞弊的目的，加上财务舞弊相关的法律惩罚力度的不严厉，更是为发生财务舞弊的公司没有威慑力。第五章 治理厦华电子财务报告舞弊的对策分析5.1 完善厦华电子内部治理结构加强内部监督体系5.1.1完善公司内部治理结构厦华电子财务舞弊案是公司内部治理结构不完善有着很大的关系，厦华电子财务报表是由会计人员来完成的，会计人员在经理层指导下完成财务报表，经理层对董事会负责，说明了厦华电子报告的完成实际受董事会的控制，大股东可以根据自己的目的出具虚假的财务报告，因此要完善内部治理结构就要做到：首先，财务独立，加强对会计人员的监督。减少会计人员的舞弊是提高财务报告的可靠性的可行方法。其次，要加强独立董事的制度建设，充分发挥独立董事的作用。要建立起公司内部有效的制衡、约束和监督检查机制。赋予股东广泛的诉权，在明晰股权的基础上，再强化股东的股权意识，这对于发挥股东作用，完善公司法人治理结构更有好处。再次，提高会计人员的职业道德，扩大“会计委派制”的范围，减少会计人员对单位领导的人身依附。要实现以诚信为目标的会计职业道德目标，必须多管齐下，开展全方位、多形式、多渠道的会计职业教育，逐步培养会计人员的会计职业道德情感，树立会计职业道德观念，提高会计职业道德水平，使会计职业健康发展。5.1.2加强内部监督体系内部监督系统。内部监督系统包括内部审计、监事审计、会计监督和其他业务监督。根据现代企业的代理关系, 现代企业有三个层次的代理关系: 第一层次是股东会与董事会之间的代理关系, 第二层次是董事会与总经理之间的代理关系, 第三层次是总经理与各管理主体之间的代理关系。监事审计一般只对第一层代理人和第二层代理人所负责任履行情况进行审计。内部审计, 一般只对第三层次的各管理主体所负责任履行情况进行审计。会计监督作为企业内部经营管理的一种自我约束机制, 应通过提供分析、评价、建议和对经济活动的恰当评论帮助所有管理人员有效地履行他们的责任。5.2 完善会计准则和制度5.2.1完善会计准则和会计制度的制定，使其内容更加明确具体在厦华案中对于资产减值准备的随意计提其实反映了会计估计的随意性和不明确性，厦华电子就是利用了资产减值准备计提的这一特点在2008年大幅计坏账帐准备等到在2009年全部转回来达到财务舞弊的目的。尽量使会计准则和会计制度具有可操作性和客观性，减少会计准则中的模糊性语言和概念，减少准则中可供选择的会计政策，缩小会计政策选择的空间范围。5.2.2提高会计信息的可靠性和对称性在2009年的财务报告中，厦华电子的资产负债表中应收账款为7.32亿元，现金流量表上销售商品受到的现金为39.31亿元，利润表上的主营业务收入为41.58亿元，相应的增值税销项税为为6.82亿元，将销售商品受到的应收账款7.32和现金39.31亿元相加大于主营业务收入41.58亿元加上相应的增值税为6.8亿元，对比后会发现该公司的会计信息存在错误的情况，说明了厦华电子没有做到会计信息的可靠性，只有做到会计信息的可靠性才能够保证会计信息真实可靠、内容完整，同时尽可能处于对小股东负责的基础上提高会计信息的对称性，才会对于投资者产生有用信息，会计信息可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。5.2.3建立会计准则和会计制度评估制度有些会计准则会适应现在但不会适应新的经济环境的出现，随着经济环境的变化会出现通过过时的会计准则的不完善来发生舞弊行为，因此要不断完善会计准则以适应新的经济环境防止财务舞弊案的发生，要做到这些应该建立会计准则和会计制度的评估制度，建议财政部相关部门会同各方面专家尽早制订出我国的会计准则和会计制度的评估制度，定期对已颁布生效的准则和制度进行评估。对那些己经不适应现实情况质量较低的准则和制度应重点关注，集中有关的人力物力优先修订。5.3 加强社会监管完善注册会计师审计制度 社会监督系统，社会监督主要是注册会计师的监督，发挥社会监督对会计行为规范的作用对于治理财务舞弊具有重要的意义。5.3.1加大对于频繁更换会计师事务所的公司必须出示客观、完整的更换原因如果对厦华电子在2008年更换会计师事务所时就对其和审计机构加强监督，深入调查肯定会发现其财务舞弊的行为。基于频繁更换会计师事务所的公司更有可能于发生财务舞弊的特点，对于这类公司一定要加大力度做好监督工作，使得财务舞弊发生在萌芽状态时就被查处以防止发生更大的危害，对于其出事的更换原因一定要认真核对其客观性和完整性，对于没有出具客观原因的公司在审计完成之前一定要不准许更换，对于没有出具完整更换理由的要求其出示完整的更换理由。5.3.2优化审计市场从事厦华电子审计工作的是福建兴华事务所由于公司的规模有限所能从事的审计事项较少并且盈利能力较弱，存在严重的财务危机，在强大的审计市场竞争下举步维艰，为了能够找到客户，对于厦华电子这样的客户的舞弊要求很容易接受，针对目前审计市场事务所规模小，数量多，造成审计市场恶性竞争的局面，正是由于当前的计市场事务所规模小、数量多、竞争力度大为了避免被淘汰的命运，许多会计师事务所不得不为需要出具虚假的审计报告，一方面要提高市场准入的门槛;另一方面鼓励有证券期货资格的会计师事务所兼并重组，提高事务所的规模，从而净化执业环境，提高执业质量。5.3.3保持注册会计师的独立性厦华事件中，正是由于福建兴华事务所在为厦华提供审计服务又提供财务咨询服务，才为福建兴华事务所与厦华联合作弊创造了契机，从而导致虚假财务报告的产生，如果会计事务所不是受制于厦华电子对于厦华电子所出示的虚假财务报告不可能发现不了其舞弊行为，作为一家会计师事务所独立地完成审计工作是出具客观、公正审计报告的前提与基础，如果会计师事务所不能够做到独立性就不可能出具客观的审计报告。独立性是注册会计师执业之本，是注册会计师取信于社会公众的基础。5.4 加强打击法律力度厦华电子发生如此严重的舞弊案确没有受到任何的惩罚，对于类似于厦华电子的财务舞弊案如果采取严重的打击的话对于以后处于经营不善处于退市或者停市危机的公司来说如果打算采取舞弊来躲避退市来说也有威慑的作用。针对目前的财务舞弊案的逐年不断增加，一方面说明了财务舞弊公司财务造假当时的不断更新同时也说明了惩罚的力度不够严厉，以及目前针对财务报告舞弊适用的相关的法律法规不明确，使舞弊的成本远低于收益；对财务报告舞弊惩罚力度不够，大多数以行政处分、罚款为主，使法律缺乏足够的威慑力。为了能更好的打击上市公司的舞弊案件，首先，报表失实较为严重的企业,应该在大众媒介上予以曝光,并公布公司企业的主要领导,如:董事长、经理、总会计师等人的名单,以形成社会震动效应和对造假分子的威慑力量。其次，加强会计工作的监督检查,依法查处会计工作中的违法违纪行为,特别是对授意指使、强令编造虚假会计信息,账外设账等严重损害国家和社会公众利益的行为,应当依法严肃惩处,维护国家法律的尊严,从根本上制止和防范会计造假的问题。5.5减少厦华电子所在地方政府的干预性，提高信息披露的充分性“厦华”牌作为中国驰名商标，中国名牌、福建省名牌产品，厦华电子摆脱退市危机得到当地政府的极大帮助，如国家发改委下发专项补贴 1000 万元，厦华电子所在的厦门市政府2009年将公司列入百亿产值重点支持产业的龙头公司，市政府提供科技专项补贴、品牌扶持资金等总共746万元，各级政府为公司提供了各种支持，在政府和金融机构的支持下，取得生产经营所需要的流动资金，不断改善财务状况，市政府有关领导为解决公司存在的一些困难，到处想方设法，为公司争取支持到处奔走。厦门市政府已明确表态：厦门市政府组建一个工作组，就ST厦华上市公司存在的问题邀请一些专家进行调研，看政府在哪些方面能够帮助企业渡过难关，摘掉ST的帽子避免退市，支持ST厦华重振雄风。所以说要想做到减少地方政府的干预性，提高信息披露的充分性这一点其实很难，这些上市公司又都是当地的纳税大户或支柱产业，政府难免对自己管辖的公司额外照顾。理论上讲，财务报告信息披露得越完全，上市公司就越难舞弊，但在实际工作中不难发现，报表使用者只能算是信息的接受者，对于信息来源的可靠性实难把握，因此关键是对政府这块遮光板的控制，提高信息的透明度，其可靠性才有保障。结束语上市公司财务报告舞弊问题研究在我国是比较新的问题，但与该问题相关的理论著作和文献很多，本文主要是通过厦华电子研究它的形成原因和对形成原因的对策分析。因为我国上市公司财务报告舞弊较其他国家相对严重，本文希望通过研究能进一步认识财务报告舞弊的原因，并找出能识别财务报告舞弊的方法。由于本人知识有限和时间比较短，仓