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资产评估职业风险及防范摘要随着市场经济的发展，企业改革的不断深化，资产重组的规模将不断扩大，评估行业作为中介服务机构发挥着越来越重要的作用，为资产评估发展提供了空间，但在实际操作中存在种种原因，评估价值容易出现偏差， 如果由于评估工作结果的偏差而导致评估报告使用者作出错误的判断，就会造成经济上的损失。那么资产评估者应对评估结果负怎样的责任？如何杜绝风险的发生。只有充分认识评估风险才能制定适应的对策,从而达到防范风险规避风险的目的。关键词评估风险 鉴证 偏差 AbstractWith the development of market economy and the deepening of the reform of the enterprises, the size of the asset reorganization is expanding constantly, appraisal industry as intermediary service organization plays a more and more important role for asset appraisal, provides space, but in practice there are kinds of reasons, evaluation value is likely to occur windage, if the evaluation results of deviation and cause assessment report users make wrong judgement, can cause economic loss. So assets assessed how to evaluate the resultsKeywordsassessing risk identification deviation 目录1. 资产评估执业风险的内涵界定12. 影响评估风险的因素22.1 资产评估的质量22.2 资产评估的环境22.3 资产评估的责任22.4 资产评估的误差32.5资产评估的方法32.5.1 资产评估方法的选择必须与评估价值类型相适应32.5.2 资产评估方法必须与评估对象相适应32.5.3 评估方法的选择还要受可搜集数据和信息资料的制约33.资产评估风险形成的原因43.1法律法规等方面的缺陷53.2同一的资产评估准则体系落后53.3政府的行政干预和操纵53.4缺乏完善的内部治理制度和质量监控制度53.5评估职员的职业道德和业务能力低下53.6资产评估结果使用不当53.6.1使用了过期失效的评估报告书及评估结果63.6.2未按评估报告书上所注明的评估目的使用评估报告书及评估结果63.6.3在使用评估报告书及结果时未充分考虑评估期后事项的发生而导致的资产评估价值的变化。64. 规避资产评估执业风险的对策64.1 强化和规范资产评估主体的执业风险意识和职业道德行为64.2资产评估机构应加强对评估风险的防范74.2.1建立一只高素质的职工队伍74.2.2招聘资产评估专家作为机构顾问74.2.3进一步完善资产评估报告的内容及格式84.2.4建立资产评估风险保险制度84.2.5 加强评估机构内部管理，建立内部质量控制制度84.3 实行风险投保，规避或分摊风险损失84.4加快资产评估法律、法规体系建设和评估准则体系建设94.5 防范关联风险，开展业务创新9参考文献10资产评估是随着市场经济发展而逐步建立起来的专业性中介服务行业，它对于规范市场行为，维护市场秩序，提高交易效率，具有重要作用。但资产评估同时又是一个高风险的行业，既有行业本身所固有的风险，也有外部环境因素带来的风险。只有充分认识资产评估行业面临的风险，才能在制定法律制度、执行法律制度时考虑这些因素，从而达到有效防范风险、合理规避风险和减轻风险的目的。1. 资产评估执业风险的内涵界定在当今社会不同阶层的人对资产评估的理解有所不同。一种观点是从“风险”的一般定义出发，将资产评估风险定义为“由于资产评估师或机构在资产评估过程中对评估标的物的价值作了不当或错误的判断而产生的风险”。另一种观点则从评估主体行为的角度将资产评估风险定义为：“由于评估人员的失职，某些事项的不可预见或政策性因素等非主观因素造成的评估额与实际额之间的偏差”。综上所述可以将资产评估风险定义为“与资产评估有关的机构和个人因资产评估事项所遭受损失的可能性”。以上是从不同角度概括了资产评估风险的特点。从理论上说，资产评估从受托到收集市场信息、对被估资产状况的勘察评定、对参照物的选取、评估方法选择、直到评估报告的出具，是一个诸多要素相互结合的复杂过程。在这个过程中，由于评估者对法律、法规及政策的把握以及执业水平存在差异，对被评估资产状态的分析评定、调整参数的计算存在差异，从而导致资产评估价值区间与被评估资产客观价值发生不同程度的偏离。这种偏离就会在不同程度上使被评估资产的拥有者或评估报告的使用者遭受不同程度的经济损失。作为评估主体的评估机构或人员必须因此承担相应的法律责任。从这一分析出发，可以将资产评估风险的内涵界定为：由于被评估资产的评估价值区间与客观价值的偏离，以及评估主体行为的失误（非舞弊或违法行为）产生危害评估报告使用者利益及评估者承担相应责任的可能性。资产评估执业风险的特征可以概括为：（1）客观必然性。资产评估执业风险的引发原因是客观存在的，是不可避免的，它只能通过采取一定措施降低风险发生的可能性，而不能绝对避免风险的发生。（2）不确定性。不确定性是指风险存在的不确定性，即评估行为或评估行为的结果并不一定导致风险出现，只是存在风险的可能性。（3）潜在性。资产评估执业风险在未发生以前都以各自的方式隐藏在事物的内部，由具体的评估行为或评估行为的结果所引发并加以体现。虽然风险的存在难以觉察，但是仍可以借助一定的方法和手段加以衡量。（4）可预测性。虽然资产评估执业风险不可避免而且导致风险的原因很多，但只要找到风险出现的规律就可以对其进行预测，从而控制风险的发生。（5）重要性。资产评估作为一个高风险的行业，对风险不进行有效管理将会导致评估失败，从而导致法律诉讼。2. 影响评估风险的因素评估风险的影响因素是多方面的根据资产评估的内容可以将其分为以下几种：2.1 资产评估的质量评估风险的存在是由多方面的原因造成的，但评估风险实质上就是评估质量的不符合，评估过程和结果未达到理想的评估质量要求。评估行为不当造成评估风险，更是说明评估质量未得到有效控制。资产评估质量可分为资产评估行为质量和资产评估结果质量两种。资产评估行为质量决定资产评估结果质量，资产评估结果质量是资产评估行为质量的集中表现和最终反映。所以说资产评估质量就是资产评估结果的质量。2.2 资产评估的环境从评估风险产生的因素来分析，评估环境恶劣是导致评估风险的重要原因之一。良好的资产评估环境，意味着有完善、合理的资产评估体制，有合理、有效的法规监控体系，有良好的企业管理和会计行为，有发育成熟的交易市场，有规范的操作标准、经验数据。在资产评估过程中，评估师就有理论、法规、惯例可参考，就很难出现错误的评估行为和得出严重偏离资产客观价值的评估结果，从而减少评估失误和风险。所以评估环境越好，则资产评估风险就越小；资产评估环境越差，则资产评估风险就越大。因此，优化资产评估环境也是提高资产评估质量，减少资产评估风险的有效措施。2.3 资产评估的责任从资产评估责任的角度来剖析资产评估风险，可以说资产评估风险是资产评估过程中可能出现某种失误或不谨慎而导致的责任风险。资产评估者应对评估工作的质量负责，即对评估结果的正确性，评估行为的规范性、合法性负责。当资产评估者未完全履行自己责任时，就会引起资产评估报告使用者的不满，甚至会给他们带来不同程度的经济损失，从而导致法律纠纷。只有在明确资产评估责任的前提下，才会有资产评估风险。资产评估主体应承担的责任应由法律进行规定，它是社会所期望的也是评估行业赖以生存的，它不是评估者任意选择的。2.4 资产评估的误差资产评估误差是指被评估资产评估结果中的计算价值与被评估资产客观价值之间产生的误差，或称为评估值的取值范围或区间。正由于资产评估有这种合理误差，我们才认为资产评估结果是一个被评估资产的价值区间，而非价值点，也才理解评估风险是指被评估资产评估价值可能偏离其客观价值。2.5资产评估的方法 从整体上来说，评估方法是由互相关联的内在相关的不可分割的技巧和程序组成，其共同的目标就是获得令人信服的可靠的评估价值。评估方法的选择也会影响评估结果，评估方法一般有市场法、成本法、收益法等多种方法，评估方法的多样性，为评估人员提供了适当选择评估途径、有效完成评估任务的现实可能，选择合适的资产评估方法，有利于简捷、合理地确定资产评估价值。资产评估方法的选择主要应考虑下面几个因素：2.5.1 资产评估方法的选择必须与评估价值类型相适应资产评估价值类型决定了应该评估的价格类型，资产评估方法作为获得特定价值尺度的技术规程，必须与价值类型相适应。2.5.2 资产评估方法必须与评估对象相适应评估对象是单向资产还是整体资产，是有形资产还是无形资产，往往要求有不同的评估方法与之相适应。2.5.3 评估方法的选择还要受可搜集数据和信息资料的制约各种方法的选择都要根据一系列数据资料进行分析、处理和转换，没有相适应的数据和资料，方法就会失灵。有时一项资产同时采用两种或两种以上的方法评估，会得出两种或两种以上不同的结论，这时一般不能用各种方法得出的评估结果进行简单平均或加权平均得出评估结论，应根据评估价值类型以及不同评估结果对市场的适用性，判断选择一种评估结果作为评估结论。3.资产评估风险形成的原因 资产评估风险是一种不以人的意志为转移客观存在的事物，但其发生也必须具备一定的条件和环境，离开其产生的必备的条件和环境，它是无法产生的。目前国内资产评估市场竞争日益激烈，很多资产评估机构都想占领评估市场，都想把业务做多、做大，做强，获取更高的经济效益，提高机构知名度。市场竞争越激烈，就越容易出现一些问题如不顾评估职业道德，无视评估法律法规，意识不健全，诋毁竞争对手等现象就会发生，这也给资产评估风险产生提供了条件。3.1 法律法规等方面的缺陷 资产评估在我国仅有十几年的发展历史，在法律法规建设方面还很不完善。正所谓没有规矩，不成方园。这么大一项事业，许多方面都还没有统一规范、各行其是，而且我国的资产评估又是多家管理。这种局面，就为评估风险发生提供了条件。目前，我国只有国务院91号令国有资产评估治理办法以及其他相关的治理办法、条例作为资产评估师的执业依据。再加上我国社会主义市场经济体制刚刚建立，资产评估事业刚刚起步，资产评估人员都非常年轻，经验不成熟，业务不熟练，专业评估人员的素质参差不齐，有许多评估机构不但规模小实力差，而且人员知识结构不完善，往往在评估重大项目时，缺乏足够的专业知识，表现出评估人员的不足，这些都给资产评估风险产生提供了条件。同时它们的存在都无形中加大了评估机构依法执业的风险。 3.2 同一的资产评估准则体系落后 日益专业化、综合化和国际化的业务发展趋势为评估师提供了前所未有的前景，同时也对评估师提出了更专业、更综合的要求。目前除了财政部已发布实施的两项基本准则和一项具体准则外，其它评估具体准则、评估指南等尚在制定和修订之中。资产评估准则体系的不完备必然会造成评估师执业本身的高风险。 3.3 政府的行政干预和操纵 首先，评估机构和评估人员在评估资产时要秉着公正、独立、客观的原则，按照国家规定的准则和规程、选择合适的方法和程序进行。再者，评估人员通常是与被评估企业没有直接的厉害关系的第三者，不能存在发生舞弊现象的可能性，特别是不能由于受到他人的威胁和政府的干预而影响到评估结果。特别是在一些特殊的情况下，例如在企业兼并、分立和转让等评估事项中，政府行政部门出于各种情况的考虑，有时会干涉、操纵评估机构对资产的公正估价，从而客观上增加了评估机构的风险。 3.4 缺乏完善的内部治理制度和质量监控制度 目前很多评估机构没有建立完善的内部治理制度和良好的质量监控制度，对评估中的工作记录、背景资料、技术鉴定、资产清查、具体评定估算以及评估报告的编写等各方面缺乏质量监控,导致评估职员在评估操纵中只注重工作速度和经济效益而忽视评估的质量。例如在编写资产评估报告的过程中，要严格按照评估报告的编写程序，首先，对评估资料进行分类整理。为了反映评估资料的真实性要求评估小组按工作的分工情况，将全部评估资料进行分类整理，其次，对评估资料进行分析研究。在整理完资料后，应召开评估人员对评估情况和初步结论进行分析研究，及时发现问题并进行必要的调整，然后，由项目负责人对汇总的评估报告进行审核，再报评估机构负责人审核，必要时组织有关专家会审。此外，评估机构缺乏必要的奖励制度，评估质量的好坏与评估职员的利益不挂钩，难以调动评估职员讲求评估质量的积极性，往往会给评估机构和职员带来潜在的风险。因此评估机构要建立严格的奖惩制度，根据个人的专业水平和技能合理分配评估工作。3.5评估职员的职业道德和业务能力低下 评估人员的职业道德是人们在从事资产评估职业时应遵循的道德准则和规范，它应当体现资产评估的职业特征，反映对资产评估人员的特殊要求，调整评估行业内部，外部的各种社会关系，评估人员的专业水平业务能力和职业道德决定了社会公众的信赖和认可程度。可是在现实社会里评估人员为了多做业务增加收入，评估人员往往未能恪守职业道德准则的要求，滥用评估假设，弄虚作假，随意选择评估参数，高估或低估资产价值，不按规章制度办事，从而为资产评估风险的发生埋下了隐患。资产评估要求评估职员具有丰富的专业知识、工作经验和较强的执业能力。但是，由于我国的资产评估起步较晚,资产评估还不很成熟,评估职员缺乏的主动性，相关培训工作不到位，因而造成评估职员的业务素质低下、执业能力有限,直接导致评估风险的产生。 3.6资产评估结果使用不当资产评估结果使用不当就会造成一定程度的评估风险。资产结果使用风险是指资产评估报告书及评估结果的使用人由于对资产评估报告书及评估结果使用不当造成损失而带来的风险。资产评估报告结果的使用对象主要是委托方、资产评估管理机构、有关部门等。资产评估结果使用不当主要表现在：3.6.1使用了过期失效的评估报告书及评估结果评估报告书具有时效性，过期的评估报告就失去了它的使用价值。3.6.2未按评估报告书上所注明的评估目的使用评估报告书及评估结果委托人委托评估总是有特定的目的，由于评估目的的不同会影响到评估方法的选用，从而影响到评估结果。因此评估报告书及结果只为某一特定目的而出具的。3.6.3在使用评估报告书及结果时未充分考虑评估期后事项的发生而导致的资产评估价值的变化。4. 规避资产评估执业风险的对策资产评估的执业风险是客观存在的，它以各种特有的方式隐藏于资产评估的全过程中，不可能完全加以杜绝。但是我们如果加强树立风险意识，综合运用多种管理手段和方法，对资产评估活动涉及的风险实施有效的控制，就能够最大限度地规避风险或将风险降低到最低程度。4.1 强化和规范资产评估主体的执业风险意识和职业道德行为资产评估人员业务水平的高低直接关系资产评估风险及风险损失发生的可能性的大小，同时也反映着资产评估人员风险意识的强弱。因此，强化资产评估人员的风险意识，提高辨别风险的能力，掌握防范风险的方法，必须提高资产评估人员的业务水平。另一方面，资产评估人员的风险意识薄弱在一定程度上也是由于资产评估人员的职业道德水平低造成的。如果资产评估人员不忠诚自己的事业，资产评估责任心不强，职业道德水平低，就必然不关注资产评估工作质量，从而增大资产评估风险，所以强化资产评估人员的风险意识，严格规范其职业道德，使评估人员在执业中严格遵守国家的有关法律法规和政策，坚持独立、客观、公正的评估原则，廉洁自律，在承揽业务、评估操作和评估报告形成过程中，不受其他任何单位和个人的干预和影响。对于超出自身评估能力的资产业务，利益再大也坚决不接受评估委托。4.2资产评估机构应加强对评估风险的防范加强评估机构内部管理，实行中介组织的现代管理模式。深化评估机构的体制改革，进行组织制度创新，处理好公司内部治理结构、公司总部与分支机构、出资人（合伙人）与非出资人（合伙人）的关系。加强自身建设，建立健全各项规章制度，建立一套完整详尽的标准化执业程序。如：执业操作规范制度、质量控制制度、项目负责制度、内部审核制度、风险评价制度等。努力使评估全过程规范，严格按照评估过程。从与委托单位签订业务委托书开始，到编写评估计划、现场勘查、撰写评估报告和评估说明、工作底稿归档直至评估工作结束都要规范化。评估机构要把风险意识放在首位，加强自我保护意识，对委托单位的申报资料要求提供承诺书，对评估报告中可能影响评估价值的问题，在重大说明中加上约束性条款。对超出自身业务能力的评估业务，经济利益再大也不去做，在业务承揽上不惟利是图，不受委托单位的影响而违规操作，不受政府行政干预而接受评估风险大的项目，以防止以后可能发生的法律纠纷。4.2.1建立一只高素质的职工队伍 资产评估机构要建立严格的用工标准，招收已经考取注册资产评估师执业资格的人员。加强资产评估专业技术人员继续教育。评估专业技术人员必须不断进行专业学习，适应发展中的资产评估事业需要。专业技术人员的继续教育应该制度化，规范化。各个评估机构应该有个清醒认识，给专业人员提供条件，创造走出去学习专业技术知识的机会，使评估专业人员的素质不断提高。只有评估知识和评估技能过硬，才能提高评估水平，防范风险。与此同时资产评估机构应定期举办有效的培训，鼓励工作人员自学，在工作中对他们进行监督和指导，以提高队伍的整体素质。评估机构要建立对评估人员的奖惩制度，这样做不仅可以充分调动评估人员的工作积极性，提高执业质量，而且还会对防范风险起到有效的积极作用。 4.2.2招聘资产评估专家作为机构顾问 待添加的隐藏文字内容2由于资产评估涉及的评估范围大，而每个评估人员的知识面相对有限，因此，评估机构聘请资产评估专家作为自己的顾问，非常必要。评估机构可以根据自己所从事的主要评估领域，聘请在财务会计、工程技术、经济管理、金融、法律以及特殊资产等方面有一定造诣的专家作为自己的顾问，就资产评估执业中的难点、疑点问题进行咨询，定期接受资产评估法律法规、执业规范等方面的培训、教育和专业指导。设立资产评估顾问，有助于提高评估工作质量，防范评估风险。 4.2.3进一步完善资产评估报告的内容及格式 在评估实践中，由于存在评估人员在报告书中表述不当而在诉讼中败诉的事例，因此评估师应当按照不同评估范围来规范资产评估报告书的内容及格式，做到报告书中的数据资料都有据可查。同时，在资产评估报告书尽量增加一些保护性条款或内容。资产评估报告的撰写要做到格式统一、内容规范、表述准确、语言精炼。完善资产评估报告书的内容及格式有助于减少资产评估结果使用风险。 4.2.4 建立资产评估风险保险制度 为了降低资产评估风险可能带来的经济损失，借鉴国内外同类行业的做法，评估机构应建立评估风险保险制度，如评估机构和评估人员自身建立职业风险基金，进行自保，或者向保险公司申请设立评估执业责任保险，等等。 4.2.5 加强评估机构内部管理，建立内部质量控制制度 资产评估机构要加强内部管理，建立健全各项规章制度，建立完整详尽的标准化执业程序，如:执业操作规范制度、项目负责制度、内部审核制度、风险评价制度等，最大程度地保护自身和评估人员的利益，把风险降低到最小限度。建立评估全过程的内部质量控制制度，包括评估业务受理、评估前期准备、具体评定估算、出具评估报告以及评估档案管理在内的整个评估过程的质量控制，在每个阶段都规定出评估工作的重点和质量，以及评估人员防范风险应注意的问题。建立评估过程的内部质量控制制度，是规避评估风险的关键性措施。4.3 实行风险投保，规避或分摊风险损失在资产评估风险结构中，有些外部风险是不可预测或无力抗拒的，这类风险依靠一般的防范措施无法有效规避。但可以采取向保险公司投保的途径加以解决，即由评估机构每年向保险公司交纳一定数额的保险费用，签定评估项目保险合同，一旦发生风险造成项目委托方经济损失时，即由保险公司出面承担赔偿责任。在西方发达国家，医师、注册会计师、律师及注册资产评估师投保职业责任险是一种国际惯例，既能有效保障委托人的利益，也能帮助化解投保人的执业风险。这种风险规避方式，虽然一定程度上增加了运营成本，但好处是一方面有效地转移了评估机构的不可预测风险，从心理上保障评估人员在操作实践中客观公正地开展评估业务，有效地降低了道德风险。而且，这种风险分摊机制还能够促使经营稳健的发展，保险公司在接受资产评估机构投保后，为降低可能发生的索赔风险，积极采取各种措施对该评估机构的评估业务进行跟踪监管，客观上协助评估机构进一步降低了评估风险。4.4加快资产评估法律、法规体系建设和评估准则体系建设针对目前资产评估缺乏统一规范而导致的风险问题，我们可以借鉴国际先进的评估理论和方法，加快制定适合我国国情的资产评估准则体系。内容上，应包括技术要求、职业道德要求、质量控制要求、后续教育要求四个部分，从各个方面对评估机构及评估人员提出规范。体系上，我们要保证资产评估准则体系的科学性、实用性，使其适应经济实践发展的需要，保证普遍性和针对性、稳定性和灵活性。既要有适用于所有评估活动的基本要求和共性要求，又要有专注于某一方面问题的具体要求，使评估师的专业判断在准则框架内合理合法地执业，减少主观性对评估的影响。通过统一立法管理，将资产评估纳入法制轨道，使资产评估人员有法可依，以保证和促进资产评估行业健康、有序的发展。条件成熟时，还应当制定和颁布注册资产评估师管理法，以法律规范的形式对注册资产评估师进行管理，进一步强化资产评估主体及其相关责任主体的执业风险意识。4.5 防范关联风险，开展业务创新如前所述，来自业务关联方的风险是资产评估风险中一个不可忽视的方面。要有效规避这类风险，评估机构应当在加强自身信用建设的同时，还要把业务经营目标锁定在具有良好发展前景、诚信度高的优质客户群体，以规避客户信用风险。为应对日趋激烈的市场竞争，适应资产评估业不断变化的客观趋势，可以考虑在严格资产评估业务经营行为准则和经办条件的基础上，促使资产评估机构从自身生存与发展需求出发，积极开展业务创新，大力开拓企业管理咨询、企业并购策划、财务咨询等新兴业务，实现资产评估机构经营空间拓展的市场化和多元化，从而在客观上达到有效规避市场风险的目的。值得注意的是，资产评估工作在我国起步较晚，风险管理还属一个新的课题，谈不上有较为成熟的经验积累。加之资产评估相关法律法规的建设还不完善，到目前为止，资产评估准则及资产评估师法等都未出台。法律环境的不完善必然使评估风险加大，因此，评估机构和评估师要特别注意增强风险防范意识，有效地规避风险管理可降低风险发生的概率和程度。因此，评估机构建立执业风险保障制度是评估机构抵御风险，保障其可持续发展的有效方式。参考文献1论当前资产评估的主要风险J.国有资产管理,2003,(1):50-52.2财政部财产评估司，我国资产评估事业任重道远J,中国财政,2002,(1):4-6.3王豹，试论财产评估中的法律责任J，国有资产管理,2004,(5):4.4陈伟，浅审计风险及审计风险控制J，中国审计信息与方法,2006,(5):87-88. 5王添翼,审计风险管理与防范的基本对策J,中国审计与方法,2004,(7):62-64. 6潘学模, 资产评估风险类别分析J,中国资产评估2002，18-20.7刘玉平，资产评估，中国财政经济出版社M2006，53-55.8刘桂良，晏艳阳,郑毅,资产评估理论与方法，西南财经大学出版社M2002，100-120.