我国上市公司财务报告舞弊的特征、成因及对策开题报告.doc

学号24102901158南湖学院毕业论文开题报告课题名称： 我国上市公司财务报告舞弊的特征、成因及对策 学生姓名：彭 丹系 别：经济与管理系专 业：会计学指导教师： 曾 洁 2014 年 1 月 5 日一、 综述国内外对本课题的研究动态，说明选题的依据和意义1、 国外研究动态西方会计学界对财务报告舞弊问题取得了相当数量的研究成果。大多数学者的研究源自会计信息舞弊的形成因素，最早由美国内部审计之父L. B .Sawyer（20 世纪 50 年代）提出，他认为舞弊的产生必须有三个条件:异常需要、机会和合乎情理。在这之后，出现了具有影响力的四个理论：第一个理论是“冰山理论”（Freud Sigmund，1895），冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山,并将导致舞弊行为的因素分为两大类。露在海平面上的只是冰山的一角,是人人都看得见的客观存在部分,包含的内容是组织内部管理方面的问题,为第一类因素； 更庞大的危险部分隐藏在海平面以下,是更主观化、个性化的内容,更容易被刻意掩饰起来,包括行为人的态度、 感情、价值观、满意度等,此为第二类因素。该理论说明,一个公司是否可能发生会计舞弊,不仅取决于其内部控制制度的健全性和严密性,更重要的是取决于该公司是否存在财务压力,是否有潜在的败德可能性；第二个理论是“舞弊三角理论”（W. Steve Albrecht，1987），这个理论分析诱导舞弊的因素主要有压力、机会、道德取向三种, 舞弊发生必须同时具备这三个因素, 所以只通过消除舞弊机会来治理舞弊是不全面的, 必须同时考虑消除压力或者提高管理者的道德取向；第三个理论是“舞弊 GONE 理论”（Bologna、Lindquist、Wells，1993），GONE理论把舞弊的诱因分为四种,即 G(Greed-贪婪)、O(Opportunity-机会)、N(Need-需要)、E(Exposure-暴露),它们相互作用,密不可分,共同决定舞弊风险；第四个理论是“风险因子理论”（Bologna、Lindquist、Wells，1993），风险因子理论是在上述GONE理论基础上形成的，该理论认为企业舞弊风险因子由一般风险因子与个别风险因子组成，首先是一般风险因子，包括：潜在企业舞弊者进行舞弊的机会；企业舞弊发生时舞弊被发现的概率；企业舞弊发现后企业舞弊者受罚的性质和程度。其次是个别风险因子，指那些因人而异，且在组织或团体控制范围之外的因素，包括道德品质与动机两大类。虽然国外学者对前三个理论有很多研究，但风险因子理论是四个理论中最为完善和认同度最高的关于企业舞弊形成的学说。随后出现了Albrecht、Wrens和Williams(1995)对财务舞弊的特征和动因的研究,他们通过分析财务报告能够发现一些征兆。比如,财务报告中出现的一些无法解释的变化、一些非同寻常的大额和获利丰厚的交易、收益质量的不断降低、费用增长速度快于收入增长速度、高额负债或者其他利益负担以及无法及时收回应收账款或者其他现金流量问题。随后Dechow (1996)研究发现,与非舞弊公司相比,舞弊公司报告了更多的应计利润,舞弊公司的经营活动现金净流量/总资产的比值较低。Beneish(1997)对进行财务欺诈的上市公司和“清白”公司进行比较,发现两者财务指标存在显著差异,如果出现下面的任何一个或几个现象,财务欺诈的可能性上升:应收款项大幅增加,产品毛利率异常变动,资产质量下降,销售收入异常增加和应计利润率上升。Ch. Spathic (2002) 研究结果显示, 多标准判别协助方法优于传统统计技术, 财务信息的研究对判别财务报告舞弊非常有帮助。结果也显示了财务比率(如总负债/总资产、存货/销售收入、净利润/销售收入、销售收入/总资产)在识别财务报告舞弊中的重要性,从而分析出财务舞弊的特征。Joseph T .Well(2006)认为绝大多数舞弊财务报告往往对以下五类事项故意遗漏:资产、重大事项、管理舞弊、会计政策变更、关联方交易。尽管对财务报告舞弊有了越来越多的探讨，研究的内容也有着一定的成果。但在目前,对于中国上市公司财务报告舞弊进行的系统研究还不够完善,尤其是实证研究还比较少。在分析财务舞弊的特征方面所运用的发明不太科学，可信度较弱；对财务舞弊的成因分析得不够全面，实践性不强。2、国内研究动态以上理论都是西方学者以成熟市场经济国家的证券市场为研究对象得出的，而我国证券市场起步较晚，对财务舞弊的关注也是近十年才有，所以成型的财务舞弊理论非常少见。但国内学者也依据统计分析和宏观分析对财务舞弊的特征和起因做了较为深刻的探讨。我国曾发生过一起琼民源事件（1997），该事件讲述了海南民源现代农业发展股份有限公司通过提供虚假财务报告从投资者手中获取利益。这次事件发生后，许多学者对财务舞弊的研究日益增加。在中国注册会计师协会发布的独立审计具体准则第8号一错误与舞弊（1997）中，舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为，建立在此基础上财务报告舞弊，会计舞弊等概念，就相应的具有舞弊行为的特质：不实反应的故意行为。张文贤（1997）也把财务舞弊的原因概括为八点：法律不健全；“集体利益”保护色；官出数字，数字出官；顶得住的站不住，站得住的顶不住；社会的监控系统不健全；对贪污腐败问题打击不力；企业负责人对会计准则、政策、法律制度不了解；会计人员业务素质不高。 其后，黄世忠、叶丰滢（2004）也对财务舞弊进行了研究，他们是从宏观的舞弊成因研究出发，并提出相应的治理对策；他们认为2000 年以前，我国上市公司的报表粉饰手法集中在虚增或虚构销售收入、低估期间费用、虚增资产以及利用应收、应付款项调节利润等方面，而2000 年后，上市公司的报表粉饰手段也骇然升级，主要采用以下几种报表粉饰手法：八项准备、关联交易、资产重组和会计调整。韩文明（2005）从统计的角度，运用统计分析的方法从某一方面的财务舞弊问题进行探讨，以1994年至2004 年涉及财务舞弊且被曝光的117家上市公司以及被证监会公开处罚的65家上市公司为总体考察对象，研究了上市公司造假行为统计特征。黄建新（2006）认为，中国上市公司财务舞弊的方式主要有：虚拟资产，隐藏债务，以虚增所有者权益；利用关联关系和资产重组，侵占上市公司资金；利用债务重组和非货币交易，人为调节利润；变更会计政策和会计估计；潜亏挂账、掩饰交易或事实；地方政府的过度扶持；伪造编造原始凭证等。朱君(2009)以证监会2002 2007年发布的处罚公告为依据，从行业分布、舞弊类型、舞弊手段、舞弊年限四个方面运用统计分析总结归纳了舞弊性财务报告所具有的特征，并对内部影响因素、外部监管环境对舞弊的影响进行了衡量，在此基础上从内外部因素出发提出了相应的监管建议。吴葛（2010）借鉴企业舞弊三角理论，结合我国特殊的制度背景，发展了经典的企业舞弊三角论，解释了中国上市公司财务报告舞弊的形成因素，为我国财务报告舞弊的综合防范与治理提供有益的政策建议，包括减少诱发上市公司财务报告舞弊的压力因素；消除诱发上市公司财务报告舞弊的机会因素；去除诱发上市公司财务报告五百多的借口因素三个方面。综合我国财务报告舞弊的研究现状,可以发现对于这一命题的研究,中国学者往往多角度展开,采用的研究方法也具有多样性。这些研究对于识别和遏制财务报告舞弊行为的发生,指导和保护财务报告信息的使用者起了一定的作用。但不可否认,中国对财务报告舞弊问题的研究与国外仍存在较大的差距。国内的研究方法多为规范研究,实证研究较少,个案研究较多,综合性的统计分析较少。3、选题的依据通过以上国内外对财务舞弊问题的研究进展，了解到我国上市公司财务报告舞弊仍然是重要的问题。新会计准则虽在一定程度上对上市公司的财务舞弊有抑制作用，但也给财务舞弊提供了一些新的生存空间。且近几年来，财务报告舞弊问题大有愈演愈烈之势，国内外发生的重大财务报告舞弊事件对资本市场的健康发展造成了强烈的冲击，严重损害了资本市场健康有序的发展。所以，对我国上市公司财务报告舞弊的问题除了分析原因、找出问题和提出解决方法之外；同时，对于新准则中可能产生的新的可舞弊空间需要在会计理论研究和实务操作中得以重视和完善，从而分析财务舞弊的特征和动因，如何去分析财务信息的真实性也是必不可少的一项研究方向，还可以通过提供一些具有代表性的案例证实所分析的内容。所以，对财务舞弊的特征和成因的探讨还有着很大的研究空间。4、选题的意义理论意义：目前，我国上市公司广泛存在财务报告舞弊问题，国内学者对此进行了深入的研究，有关部门也采取了一系列的措施，这些措施在一定程度上抑制了财务报告舞弊行为，却无法彻底根除。财务舞弊在其暴露前存在着征兆，如果能从这个角度出发制定相应的防范措施，这些措施与事后的控制与惩处相结合，就会降低财务舞弊的发生风险，从这个视角对此问题进行了深入的研究，以期能在一定意义上对相关机构制定防范财务舞弊的政策措施提供理论参考。现实意义：我国上市公司的财务报告舞弊行为屡禁不止，新的会计法特别制定防止财务报告舞弊的条款，规定了企业、社会和政府二位一体的监管体系，这种二位一体的监管体系理论完整，逻辑严谨，但在实践中受到诸多阻力，效果并不理想。在这种情况下，投资者和债权人迫切的需要越早和尽可能低成本的识别上市公司是否存在财务报告舞弊行为，分析财务舞弊的特征及成因，了解财务舞弊给财务报告造成的影响，进而做出合理的投资决策，因此，及时识别上市公司的财务报告舞弊行为，对投资者降低投资风险和成本将具有现实意义。二、 研究的基本内容，拟解决的主要问题1、研究的基本内容 主要从上市公司和财务报告舞弊的概述出发，分析财务舞弊的特征，然后找出发生舞弊的原因，最后通过对财务舞弊的特征及成因提出相应的对策。 基本结构如下： 第一部分是分别对上市公司和财务报告舞弊进行概述，分析上市公司和财 务舞弊的含义； 第二部分是利用数据资料和对比分析，找到财务报告舞弊的特征； 第三部分是通过对许多上市公司出现的财务舞弊问题的案例，分析出现财务报告舞弊现象的原因； 第四部分是基于我国上市公司财务舞弊的特征和成因，并给出合理的建议。2、拟解决的主要问题随着经济的快速发展，会计理论界对财务报告舞弊问题有了更多的研究，但是中国市场经济发展建设的时间还不是很长，当前的经济秩序和市场秩序建立的时间相对较短，尤其证券市场还有很多有待完善的地方，而上市公司财务报告造假将会极大伤害中国正在逐步完善的市场秩序，破坏市场经济的健康发展。因此，通过对我国上市公司财务报告舞弊的含义进行概述，进而分析财务舞弊的特征，并找到产生舞弊行为的动因，最后将针对财务舞弊的特征和动因提出相应的对策。三、 研究的步骤、方法、措施及进度安排1、 研究的步骤首先对我国上市公司财务舞弊进行概述，然后介绍国内外对财务报告舞弊所给的定义和概念；其次，通过数据资料进行对比分析，找到上市公司财务报告舞弊的特征；再分析造成我国上市公司出现财务报告舞弊行为的动因；最后针对财务舞弊的特征及动因给出相应的对策。2、研究的方法主要应用文献查阅法、描述统计分析法、对比分析法、案例分析法和归纳总结法。对于财务报告舞弊问题的现状和概述方面有许多需要查阅资料，则采用文献查阅法；上市公司财务报告的数据资料要进行了解，并分析我国上市公司财务舞弊的特征，将采用描述统计分析法和对比分析法；通过分析我国许多上市公司在财务舞弊上的问题来探讨产生财务舞弊的原因，将采用案例分析法；最后根据财务舞弊的特征和成因提出相应的对策，将采用归纳总结法。3、研究的措施通过利用图书馆的资源，大量查阅相关著作以及相关期刊上关于我国上市公司财务报告舞弊问题方面的资料；通过网络，获取相关资料；在指导老师的悉心指导下，对开题报告、论文的提纲、初稿反复交流、揣摩及修改，最终按时且高质量的完成研究任务。 4、进度安排2013年11月：选题、下达任务书；2013年11-12月：阅读参考文献、收集相关资料；2014年1月：撰写并提交开题报告；2014年3月：撰写论文初稿；2014年3-4月：提交论文初稿、进行中期检查；2014年4月5月：提交论文二稿、补充修改、提交论文定稿；2014年5月：提交资格审查表、论文答辩。四、 主要参考文献 1Beasley MS. 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Fraud: Bringing Light to the Dark Side of Business. Irwin: New York.1995.9Ch. Spathic, M. Dumps and C. Zopounidis. Detecting falsified financial statement: a comparative study using multicriteria analysis and multi-varieties statistical techniques. The European Accounting Review, 2002.10Joseph T. Wells .Report to The Nation on Occupational Fraud and Abuse. 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