交易性金融资产可供出售金融资产练习及答案.doc

长江房地产公司（以下简称长江公司）于2009年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金200万元，出租时，该幢商品房的成本为5 000万元，公允价值为6 000万元，2009年12月31日，该幢商品房的公允价值为6 300万元，2010年12月31日，该幢商品房的公允价值为6 600万元，2011年12月31日，该幢商品房的公允价值为6 700万元，2012年1月10日将该幢商品房对外出售，收到6 800万元存入银行。要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。（假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入，答案中的金额单位用万元表示）（1）2009年1月1日借：投资性房地产成本 6 000 贷：开发产品 5 000 资本公积其他资本公积 1 000（2）2009年12月31日借：银行存款 200 贷：其他业务收入 200借：投资性房地产公允价值变动 300 贷：公允价值变动损益 300（3）2010年12月31日借：银行存款 200 贷：其他业务收入 200借：投资性房地产公允价值变动 300 贷：公允价值变动损益 300（4）2011年12月31日借：银行存款 200 贷：其他业务收入 200借：投资性房地产公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 100（5）2012年1月10日借：银行存款 6 800 贷：其他业务收入 6 800借：其他业务成本 5 000 资本公积其他资本公积 1 000 公允价值变动损益 700 贷：投资性房地产成本 6 000 公允价值变动 700借：其他业务成本 6700 贷：投资性房地产成本 6 000 公允价值变动 700借：资本公积其他资本公积 1 000 公允价值变动损益 700CR:其他业务成本 1700其他业务收入=8500 其他业务成本=6700 甲公司从事房地产开发经营业务，对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。甲公司的财务经理在复核2010年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：（1）1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同并已将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租商品房的账面余额为9 000万元，未计提跌价准备，公允价值为10 000万元。该出租商品房预计使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司认为其出租的商品房属于存货，因此2010年未对商品房计提折旧。（2）1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用权成本原取得时为5 000万元，未计提减值准备，至办公楼开工之日已摊销10年，预计尚可使用年限为40年，采用直线法摊销，无残值。办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3 500万元。甲公司将土地使用权的成本计入办公楼成本。（3）3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6 500万元，至重新装修之日，已计提折旧2 000万元，账面价值为4 500万元。装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1 500万元，替换原装修支出的账面价值为300万元。装修后预计租金收入将大幅增加。甲公司将发生的装修支出1 500万元计入当期损益。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司2010对出租商品房未计提折旧的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司出租的商品房2010年需要计提折旧，请计算折旧额。（2）根据资料（2），判断甲公司2010对土地使用权的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司土地使用权不计入办公楼成本，请计算2010年土地使用权摊销金额。（3）根据资料（3），判断甲公司将发生的装修支出1 500万元计入当期损益的会计处理是否正确，同时说明判断依据。计算商铺2010年12月31日的账面价值。（4）计算2010年12月31日资产负债表中投资性房地产的列报金额。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司将商品房对外出租，则形成投资性房地产，甲公司对出租的商品房采用成本模式进行后续计量，则应计提折旧。2010年应计提的折旧额=9 000÷50×11/12=165（万元）。（2）甲公司的会计处理不正确。理由：房地产开发企业建造的办公楼属于其固定资产，按规定，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。2010年应摊销的金额=5 000÷50=100（万元）。（3）甲公司的会计处理不正确。理由：发生装修支出金额较大，装修后预计租金收入将大幅增加，符合确认投资性房地产的确认条件，应予资本化。2010年12月31日商铺的账面价值=4 500-300+1 500=5 700（万元）。（4）2010年12月31日投资性房地产的列报金额=9 000-165+5 700=14 535（万元）。2010年1月1日，大海公司从二级市场购入某公司发行的债券，支付价款204万元（含已到付息但尚未领取的利息4元），另发生交易费用4万元。该债券面值200万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，大海公司将其划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息4万元；2010年6月30日，该债券的公允价值为230万元（不含利息）；2010年7月5日，收到该债券半年利息；2010年12月31日，该债券的公允价值为220万元（不含利息）；2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息；2011年3月31日，大海公司将该债券出售，取得价款236万元（含1季度利息2万元）。要求：（1）编制大海公司上述经济业务的会计分录；（2）计算从购买到出售该交易性金融资产的累计损益。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】 （1）2010年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产成本 200     应收利息     4    投资收益     4 贷：银行存款   2082010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息：借：银行存款      4 贷：应收利息     4 2010年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产公允价值变动 30 贷：公允价值变动损益        30 借：应收利息       4 贷：投资收益      4 2010年7月5日，收到该债券2010年上半年利息：借：银行存款      4 贷：应收利息       42010年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益       10贷：交易性金融资产公允价值变动 10 借：应收利    4 贷：投资收益       4 2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息：借：银行存款         4 贷：应收利息      42011年3月31日，将该债券予以出售：借：应收利息     2 贷：投资收益    2 借：银行存款     234 公允价值变动损益     20 贷：交易性金融资产成本    200 公允价值变动 20 投资收益        34借：银行存款       2贷：应收利息      2 （2）该交易性金融资产的累计损益=-4+30+4-10+4+2-20+34=40（万元）。3.蓝天公司2010年1月10日购入大海公司发行的股票1000万股，作为可供出售金融资产核算，每股3.5元，另支付相关费用20万元。2010年12月31日该股票的公允价值为3200万元；2011年12月31日该股票的公允价值下降为3000万元，蓝天公司认为该公允价值下跌是暂时的；由于大海公司经营决策失误，2012年12月31日该股票的公允价值下降为1000万元；2013年1月2日，蓝天公司将该股票以900万元的价格出售。要求：根据上述资料编制蓝天公司有关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】 （1）2010年1月10日 借：可供出售金融资产成本  3 520（3.5×1 000+20）   贷：银行存款    3 520 （2）2010年12月31日 借：资本公积其他资本公积  320（3 520-3 200）  贷：可供出售金融资产公允价值变动        320（3）2011年12月31日 借：资本公积其他资本公积  200（3 200-3 000）  贷：可供出售金融资产公允价值变动       200（4）2012年12月31日借：资产减值损失    2 520  贷：资本公积其他资本公积       520       可供出售金融资产减值准备 2 000（3 000-1 000）（5）2013年1月2日 借：银行存款         900     可供出售金融资产公允价值变动     520      减值准备         2 000    投资收益        100  贷：可供出售金融资产成本       35204.蓝天公司2010年1月10日购入大海公司的股票100万股，作为可供出售金融资产，每股20元（含已宣告但尚未发放的现金股利2元），另支付相关费用20万元。5月10日收到现金股利200万元。2010年12月31日该股票的公允价值为1 900万元；2011年12月31日该股票的公允价值为2 100万元；2012年12月31日该股票的公允价值为2 000万元；2013年1月5日，蓝天公司将上述大海公司的股票对外出售50万股，收到价款1 050万元。 要求：根据上述资料编制蓝天公司有关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】 （1）2010年1月10日 借：可供出售金融资产成本 1 820 （18×100+20）  应收股利 200   贷：银行存款  2 020 （2）2010年5月10日借：银行存款        200  贷：应收股利       200（3）2010年12月31日 借：可供出售金融资产公允价值变动     80   贷：资本公积其他资本公积      80 （4）2011年12月31日借：可供出售金融资产公允价值变动      200   贷：资本公积其他资本公积        200（5）2012年12月31日 借：资本公积其他资本公积       100   贷：可供出售金融资产公允价值变动      100 （6）2013年1月5日 借：银行存款         1 050     资本公积其他资本公积       90   贷：可供出售金融资产成本     910         公允价值变动     90       投资收益         140