交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资处理汇总.doc

交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产定义目的是为了短期获利而近期内出售的股票、债券、基金（非货币性资产）以公允价值计量，且其变动计入当期损益。到期日固定、回收金额固定或可确定的持有至到期投资的债券（货币性资产）目的不是为了短期获利的近期内出售的股票、债券、基金，准备长期持有，且对被投资单位没有重大影响，可随时出售。以公允价值计量且其变动计入当期损益、资本公积账户 设置交易性金融资产成本公允价值变动公允价值变动损益应收利息（应收股利）投资收益持有至到期投资成本利息调整应计利息资产减值损失应收利息投资收益可供出售金融资产成本公允价值变动资产减值损失应收股利（应收利息）资本公积其他资本公积投资收益入账 成本买价减已经宣告未发放的股利（或减已到期未收到的利息）备注：交易费用计入当期损益买价 到期未收到的利息 + 交易费（期初债券的实际价值、初次摊余成本）买价 到期未收到的利息（股利）+ 交易费取得的处理借：交易性金融资产成本（按公允价值入账）投资收益（交易费用）应收股利（应收利息）贷：银行存款/其他货币资金-存出投资款（支付的总价款）借：持有至到期投资成本（面值） 利息调整（初始入账成本债券面值-已到期尚未领取的利息（倒挤）（溢价计借、折价计贷） 应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款借：可供出售金融资产成本（买价已宣告发放的股利+交易费用）应收股利（应收利息）贷：银行存款（实际支付价款合计）持有期间的处理宣告分红或利息到期借：应收股利 贷：投资收益收到股利或利息借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）1、 分期付息，到期还本借：应收利息（面值*票面利率）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资利息调整（按实际利率与票面利率计算的息差）（折价前提下，一般倒挤在借方，溢价前提下，一般倒挤在贷方）2、 到期一次还本付息借：持有至到期投资应计利息（票面利息）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资利息调整（按实际利率与票面利率计算的息差）1、 收回取得时包含的利息或现金股利借：银行存款贷：应收股利（应收利息）2、 持有期间收到现金股利债券利息借：银行存款 贷：投资收益交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产资产负债日账务处理当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益当公允价值小于账面价值时，借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动可收回价小于摊余成本时，借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备（减值计提后，后续利息=新的本金*旧的实际利率）可收回价大于摊余成本时：借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失公允价值变动数额小，持续时间短时，计入资本公积：借：可供出售金融资产公允价值变动（大于账面价值时记借方，反之记贷方） 贷：资本公积其他资本公积（大于账面价值时记贷方，反之记借方）资产减值时，（账面价值比公允价值减得多）借：资产减值损失（按公允价值计算的损失）贷：资本公积其他资本公积（当初公允价值净贬值额）可供出售金融资产公允价值变动（按公允价值的损失总额减原计入资本公积账户余额的差额）到期时处置出售交易性金融资产1、结转成本借：银行存款（或其他货币资金存出投资款）贷：交易性金融资产成本(账面余额) 公允价值变动（借或贷）投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方）2、结转公允价值变动借：公允价值变动损益（账面余额）（持有期间公允价值的净贬值额记借方，贬值额记贷方）贷：投资收益（贬值记借方）到期时：1、 一次还本付息借：银行存款贷：持有至到期投资应计利息 利息调整投资收益2.分期付息，到期一次还本借：银行存款贷：持有至到期投资成本 利息调整 应收利息 投资收益借：银行存款资本公积其他资本公积（持有期间公允价值的调整可能列借方也可能列贷方）贷：可供出售金融资产成本（账面价值） 公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方，也可能列借方）投资收益（倒挤额，可能借方也可能列贷方）