东方公司货币资金内部控制问题的研究.doc

毕业论文东方公司货币资金内部控制问题的研究系 部 专 业 班 级 学生姓名 学 号 指导教师 2012年12月20日摘 要：本文从东方公司的货币资金内部控制实际情况出发，通过对东方公司财务状况的现状分析，发现其存在的问题，分析其内在原因。结合相关理论知识，根据东方公司存在的管理者素质低、货币资金内部控制体系不完善等问题，针对性的提出了加强对东方公司的科学管理、建立健全货币资金内部控制制度、加强货币资金的内部监督等措施，完善东方公司货币资金内部控制的对策。关键词：货币资金 内部控制 改进建议Abstract： The East Company monetary funds internal control conditions , based on the present situation of enterprise financial situation analysis , find out some problems in it, and analyzes its internal reasons .Combined with the theories , according to the enterprise's internal control of managers quality low ,monetary fund internal control system is not perfect, to strengthen enterprise's scientific management, establish and perfect the internal control system of monetary fund, to strengthen the supervision of the monetary fund problems. And countermeasures were put forward to perfect the enterprise internal control of monetary fund countermeasures. Key words: Monetary Funds ；Internal Control；Improvement Method目录1东方公司基本状况12货币资金内部控制概述12.1货币资金控制制度的内容12.2货币资金控制的目标22.3货币资金控制的意义33东方公司货币资金内部控制基本情况33.1东方公司的管理现状33.2东方公司货币资金业务分析43.3东方公司货币资金内部控制基本情况44东方公司货币资金内部控制存在的问题及分析54.1货币资金管理存在的问题64.1.1公司员工素质不高64.1.2缺乏货币资金的内部审计64.2岗位职责分离存在的问题64.3授权审批存在的问题74.4票据印章的管理问题75东方公司货币资金内部控制的改进建议75.1加强货币资金的的管理75.1.1提高公司员工素质75.1.2加强货币资金的监督85.2建立严格的职务分离制度95.3完善授权审批制度105.4完善票据及印章管理制度116结束语11致谢12参考文献131东方公司基本状况东方公司成立于2011年，民营企业，注册资金1000万元，东方公司4S店是东风风行品牌在华中地区的唯一一家A级4S店，也是东方风行品牌在全国的样板店。拥有集整车销售、售后维修服务、备件销售、信息反馈、服务救援等全方位的服务于一体。作为国内MPV自主品牌的主力军，风行汽车一直致力于推动国内商务用车的低成本、实用化、绿色环保普及进程，从研发、生产、销售到服务，各个环节都围绕“绿色商务”核心战略展开。2货币资金内部控制概述货币资金的内部控制是企业内部控制系统的重要部分，其内部控制的目的是实现企业货币开支的合理、合法和货币回收的安全、可靠，防止贪污舞弊行为，保证资产的安全，保证会计资料的正确，满足生产和经营的需要。2.1货币资金控制制度的内容1.岗位职责分离制度 货币资金收支应由出纳人员和会计人员分工负责、分别办理，职责分明、职权分离。应设置专职出纳员，负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记。会计不得兼任出纳；出纳不得兼任稽核、会计档案保管，不得兼管收入、费用、债券债务账目的登记工作。2.授权批准制度 所有货币资金的经济活动必须按权限进行调查批准。单位各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理，未经授权和批准，不允许接触这些业务，这一控制方式使某些事件在发生时就得到控制。要规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，同时也要明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责。3.内部记录和核对制度 所有货币资金的经济业务必须按会计制度规定进行记录，并且各种收付款业务应集中到会计部门办理，任何部门和个人不得擅自出具收款或付款凭证。经济业务进行记录时，必须采取一系列措施和方法，按照规定的程序办理货币资金支付业务，把好支付申请、支付审批、支付符合三道关，以保证会计记录的真实、及时和正确。 4.严密的收支凭证和传递手续 货币资金的收支事项，均应有一定的收支凭证和传递手续，使各项业务按正常渠道运行。每笔收款都要开票；每笔支出都应有单位负责人审批、会计主管审核、会计人员复核；尽可能使用转账结算，现金结算的款项应及时送存银行。出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章；支付每一笔款项都应以健全的凭证和完备的审批手续为依据，付款后，须在付款凭证上加盖“付讫”章。 5.严格执行规章制度 严格执行国务院颁布的现金管理暂行条例，按国家规定的用途使用现金，在允许的现金开支范围内进行现金支付；取得的货币资金收入应按规定及时存入银行，遵守关于库存现金限额的规定，并不得坐支现金，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账；严格执行银行结算制度，不得开发空头支票和空白支票，不得出借银行存款账户。2.2货币资金控制的目标企业在建立和实施货币资金内部控制制度中，至少应当强化对以下关键方面的风险控制，并采取相应的控制措施：(1)职责分工，权限范围和审批程序应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理。(2)现金、银行存款的管理应当符合法律要求，银行账户的开立、审批、核对、清理应当严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应该按规定严格执行。(3)与货币资金有关的票据购买、保管、使用、销毁等应当有完整的记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。2.3货币资金控制的意义建立货币资金内部控制对企业内部管理有着非常重要的意义。它是强化企业货币资金内部控制制度的关键。鉴于货币资金收支具有综合反映与控制企业经营管理活动的重要功能，并且直接关系到企业的经营业绩。因此，企业必须对货币资金采用有效的制约措施，可行的控制制度对每一个货币资金审批环节建立动态的监控机制，有效的支持各货币资金开支审批权的正确行使，及时披露和制止一些滥用职权审批货币资金的行为。主要建立各项主要货币资金收支业务的内部控制基本程序及控制关键点，同时明确每个控制关键点必须由三个以上分设的岗位（经办、审核、审批）互相制约地行使责任。这样，权限划分、额度制度与控制流程及岗位互相牵制作用的控制关键点相配合，就形成了一个较为严密有力的货币资金内部控制体系。3东方公司货币资金内部控制基本情况3.1东方公司的管理现状东方公司在总经理的领导下分设人事资源部、信息管理部、财务部、销售部、采购部、仓管部等。人事资源部负责日常行政事务，招聘，考核薪酬外，还负责企业内部控制管理；信息管理部负责客户资信调查、日常销售业务信用审核；财务部内设财务主管、会计、出纳三个岗位，财务主管全面负责财务部的具体工作，协调财务及相关部门的工作，执行总经理安排的工作;出纳负责根据原始凭证登记现金日记账、银行日记账，结出余额，盘点库存现金，做到日清月结，定期对账；会计负责成本、费用的核算，定时提供各种成本费用的数据，负责原始凭证、记账凭证的稽核工作，各类合同和档案的保管等。销售部负责日常整车销售业务，接待客户，交接整车。有时配合公司开展的外出车展。负责制订公司销售计划、市场推广和市场整合方案，组织计划实施，提高产品的市场占有率，充分发挥公司产能；制订销售组织管理、业务管理和绩效考评体系，建立公司的销售业务规范和管控制度，规范销售管理行为，掌握公司产销存动态，合理配置资源，优化物流管理，科学调度产品，提升公司效益。采购部主要负责维修所需原辅材料，及时统计市场信息，制定并实施采购计划，制定并完善采购制度和采购流程，采购成本预算和控制。仓管部主要负责验收材料及零配件的验收入库，码放，保管，盘点，对账等工作，负责仓库日常物资的挑选、复核及发货工作。3.2东方公司货币资金业务分析货币资金是东方公司资产中流动性最强的一种资产，主要包括库存现金、银行存款、备用金及其他货币资金等。从东方公司货币资金收支形态上来分，东方公司所涉及的货币资金业务可简要的概括为货币资金收入业务、货币资金支出业务和其他货币资金业务等。东方公司货币资金业务除少数采用现金结算外，绝大多数业务通过银行结算。(1)货币资金收入业务。东方公司经常发生的货币资金收入业务主要是东方公司销售汽车或者零配件、提供的维修或者装饰美容劳务以货币资金结算的业务，该项业务主要分为当期销售当期收到的货币资金和以前销售本期收回的货币资金两种情形。此项业务是东方公司主要的货币资金收入来源。 (2)货币资金支出业务。东方公司货币资金支出业务涉及的范围很广，可以说，只要发生经营业务行为，就会伴随着货币资金的流出，主要包括：各项固定资产、无形资产的购置、日常生产经营用原材料的购买、绝大多数费用的开支、缴纳的各种税款等。除金额较小或符合规定范围内的开支可以采用现金结算外，东方公司绝大多数款项通过银行或支票结算。3.3东方公司货币资金内部控制基本情况东方公司现金收支活动的具体流程如下图：货币资金收支业务流程图东方公司财务部配置财务人员三名，分设财务主管、出纳、会计三个岗位。（1）费用、支出申请人填制公司标准的付款申请单，并后附合法的原始凭证证明业务的真实性。（2）出纳人员审核原始凭证和报销凭证是否相符，原始凭证是否合法。（3）财务主管批准付款申请。（4）出纳人员收付款，编制记账凭证，登记日记账。（5）会计期末，现金盘点，银行对账，并经财务主管审核确认。4东方公司货币资金内部控制存在的问题及分析货币资金的内部控制是企业为了维护资产完整, 保证会计信息和财务活动合理合法, 实现经营目标, 在企业内部建立的各项制约机制。货币资金是企业资产的重要组成部分, 是其中流动性最强的一种资产, 它具有交换和流通的手段, 又可以当作财富来储蓄, 极具被挪用和侵吞性, 因而建立良好的货币资金内部控制制度尤为重要。东方公司由于所有权和经营权密切相关, 加上规模小、业务收支频繁, 会计核算简单, 会计人员素质不高, 管理不科学,货币资金就可能失去有效控制。在实际工作中主要表现在以下几个方面：4.1货币资金管理存在的问题4.1.1公司员工素质不高东方公司货币资金管理存在着较大的问题，尤其是东方公司财务人员素质不高。东方公司财务人员素质不高主要表现在会计人员素质参差不齐，造成会计资料乱、漏的现象。东方公司会计是“半路出家”，没有经过系统的会计专业学习，没有取得会计从业资格，平时也不注意学习积累，会计方面的知识少得可怜，会计所做的账是糊涂账，别人根本无法看懂，会计资料乱、缺、脏现象严重。例如会计人员利用工作之便，趁机“刮、涂、抹”原始凭证上的金额，贪污相应款项或者挪用资金。东方公司在财务人员素质不高存在的原因，东方公司是一家民营企业，公司的所有者也是公司的经营者，这样往往就会导致东方公司的管理者和所有者混为一谈，其管理人员大部分是公司管理者的亲戚，普遍存在着整体素质不高，认识不足，管理水平比较低，而对于会计人员的聘用常常是“任人唯亲”，这种方式聘用的会计人员的专业技能较低，并且缺乏相应的职业道德素质。4.1.2缺乏货币资金的内部审计东方公司的货币资金管理出现混乱的根源，除了其本身员工素质低以及管理不科学之外，更重要的是在企业内部缺乏货币资金内部审计。货币资金内部审计是货币资金内部控制有效性的有力保证。直接影响到企业的货币资金能否健康运转，关系到企业的财产能否安全无恙。4.2岗位职责分离存在的问题东方公司制度实施的过程中，财务部门岗位职责分离方面存在的问题较为严重。例如财务人员所限，出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取没有落实执行，实际工作中，出于工作的便利，出纳人员一般既从事银行业务，同时又去银行获取银行对账单，并且企业的银行存款余额调节表由出纳人员来编制。有时，出纳人员除了担任现金收付、银行存款的存取等本职工作外，同时还兼保管会计凭证、账簿及所有的会计印章等工作；有时，会计也收取现金，一个人办理货币资金业务的全过程。有时会计、出纳由一人担任。这就无形给有关人员公款私存获取利息提供了机会。这样岗位分离制度的混乱，会影响东方公司货币资金内部控制制度的正常运行。东方公司岗位职责分离不分明，是财务人员配置人员较少，分工不明确，未建立职务分离制度造成的。4.3授权审批存在的问题授权制度和审核批准制度实施方面。东方公司在授权制度和审核批准制度中,并非依靠内部控制来进行授权审批,而主要依靠公司领导的“一支笔”进行审批。公司领导拥有较大的审批自主权,对重大资金的审批常常越过集体商议的决策程序。在实际工作中不按照授权审核程序、不在授权范围内审批、超越审批权限办理业务的现象比较普遍,例如费用支付方面，主要表现在用款人直接找领导审批，没有完整的授权审批制度流程，造成公司领导具有较大的审批自主权，资金管理可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。从整体来看，缺乏完善的授权审批制度是导致东方公司货币资金内部控制存在问题的直接原因，建立完善的授权审批制度是必须的。4.4票据印章的管理问题东方公司对购入的票据没有设票据备查登记，而是直接交给使用部门使用，而使用部门对票据的领取、使用、保存等也没有建立严格的管理制度，进而导致相关人员在收到现金时不上交入账，为其侵吞公款提供了机会。 东方公司对于预留银行印鉴，统一有出纳一人保管，而不是分开保管，这样就增加了出纳公款私存的可能。5东方公司货币资金内部控制的改进建议5.1加强货币资金的的管理5.1.1提高公司员工素质首先是管理决策者素质的提高。企业的领导者是企业相关制度的制定者和决策者。单位领导人的素质高低与否是决定企业货币资金内部控制制度有效制定执行的关键因素。对于东方公司来说，大力加强对该企业管理者的相关财经法律法规的学习，提高其法制观念，让其充分认识到货币资金内部控制制度的重要性，才能确保企业的货币资金的安全性和完整性，也只有通过这样才能使该企业不断健康、规范的持续经营下去。其次要加强员工的职业道德和业务素质，尤其是加强对办理货币资金业务人员的业务培训和职业道德教育。所谓“管财先管人，治标先治本”，要想搞好货币资金的管理，必须把会计工作抓好，而会计又是会计工作的核心。但由于该企业存在着相关财会人员的整体素质不高，业务技术水平低下的现象，这就要求该企业的管理人在聘用人员时严格把关，杜绝“任人唯亲”的现象。一个企业的会计人员能够胜任会计岗位的工作首先的必备条件是要有会计从业资格证，这是对从事会计岗位工作的会计人员最基本能力的要求。同时，应该大力鼓励财会人员不断地学习相关的企业会计制度、准则及其相关的财经法律法规知识，丰富和更新财会人员的专业知识，并定期接受后续教育，且每年受教育时间不低于24小时，不断提高会计人员的专业技术水平，从而提高该企业会计部门的工作效率。5.1.2加强货币资金的监督加强货币资金内部审计制度，是检查监督企业货币资金内部控制制度的一种特殊形式。内部审计是企业内部经营活动和管理制度是否合理、合法和有效的独立评价机构（，在某种意义上讲也可以称为是对其他内部控制的再控制。在日常的工作中，应该加强以下三点的控制：第一，对现金实行突击盘点。东方公司只在年末进行一次现金的定期盘点，由出纳盘出现金的实存数额，会计复核，并与总账的现金数额进行比较，看二者是否一致，然后填制现金盘点表。东方公司的管理层应该重视对现金的内部控制，采取经常性的突击盘点，并且增强会计人员的责任感，把这件事情落实到位，及时发现和处理现金收支保管中存在的问题。这样，现金的安全才能得以保障。第二，加强核查银行存款的真实性。在银行存款业务方面，主要是由会计人员按时对银行日记账和银行对账单进行核对，并且应该在与银行核对无误后，根据情况编制银行存款余额表。第三，加大审计力度，强化监督职能。内部审计是加强东方公司内部控制，规范东方公司行为的强有力的保障。内部审计是东方公司自我评价的一种活动，内部审计可以协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱影响货币资金内部控制的效果。因此，东方公司内部审计部门应独立于财会部门，东方公司的货币资金内部控制的设计、运作以及实际操作中存在的问题，要定期由审计人员予以检查，达到进一步完善内部控制制度。总之，企业要持续稳定地发展，就必须加强货币资金的管理和控制，只有重视内部控制制度的作用和支持它的不断完善，使企业内部形成若干规范性的操作程序和方法，维护企业资产的完整，保证会计信息的合理合法，实现经营目标，才能进而确保企业的永续发展，促进社会经济的健康发展。5.2建立严格的职务分离制度不相容职务是指企业里某些相互关联的职务，如果集中于一个人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性，或者增加了发生和舞弊以后进行掩饰的可能性。这是企业完善相互约束机制的基础。针对东方公司货币资金内部控制存在的问题，应当建立健全货币资金业务有关岗位的责任制度，明确每个岗位的职责权限，从而确保于货币资金业务有关的不相容岗位相互分离、相互制约、相互监督，进而保证货币资金流通的安全性，不得只由一人办理会计业务的全过程。在实际工作中，公司财务人员应严格按照货币资金内部控制的规章制度来处理经济业务。就会计岗位来讲，出纳和会计这两个职务，应当实行严格的岗位分工。比如，出纳只对现金和银行存款业务负责以及各种收据、支票、发票的保管工作等，不得兼任会计审核、档案保管和相关债权、债务、收支、费用登记等总账和分类账的工作等。根据分工原则，东方公司应该将涉及到现金的业务分由不同的人来完成。如果东方公司的财务人员人数确实有限，也应该保证实现钱账分管，即管钱的不管账，管账的不管钱，严格遵守会计准则。此外，东方公司还应该注意以下几种职务之间的分离：（1）执行某项经济业务与该项经济业务的记录职务应该分离。（2）保管某项财产物资的职务与该项财产物资进行清查的职务相分离。（3）记录总账与记录明细账、日记账的职务相分离。5.3完善授权审批制度在我国企业内部控制应用指引资金活动中规定“企业应当根据自身发展战略，科学确定投融资目标和规划，完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度，加强资金活动的集中归口管理，明确投资、融资、营运等各环节的职责权限和岗位分离要求，定期或不定期检查和评价资金活动情况，落实责任追究制度，确保资金安全和有效运行。”在对货币资金业务的控制中，支付控制是一个重要的关键控制点，应当设置具体的授权审批环节，见下图：用款人 （提交支付申请）审批人（部门经理、总经理）（不符合规定，拒绝批准） （符合规定，同意批准）复核人（财务负责人）报告有关部门 出纳支付图4-3 货币资金支付业务流程因此，东方公司应完善各项主要货币资金收支业务的内部控制基本程序及控制点，并明确每个控制点由三个以上分设的岗位（经办、审核、审批）互相制约地行使用权职责。这样，审批权限岗位互相牵制配合，就形成了一个较为严密的货币资金内部控制体系。东方公司必须严格授权审批制度，只有这样才能避免管理者权利过于集中问题。5.4完善票据及印章管理制度票据和印章的管理对于一个东方公司来说是货币资金业务正常运转的保证。公司要支配货币资金就必须要有票据和印章。所以东方公司应当加强与货币资金有关的票据及印章的管理，建立健全的票据及印章的管理制度，并明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序。企业可以通过设置票据领用的登记簿和印鉴使用登记簿对货币资金业务进行记录。一方面，防止空白票据的遗失或被盗用；另一方面，规范企业票据及印章的管理。同时单位必须加强对银行预留印鉴的管理，不能由同一个保管全部印鉴。财务专用章应该由授权的个人自行保管，个人私章必须由本人或者授权人员保管。另外，对已用和未用的票证应当由非保管人员定期检查；禁止签发空白支票；随时与开户银行对账等等。6结束语货币资金的控制是整个资金管理的重点，货币资金收支业务的内部控制是完善整个内部控制制度的关键。完善健全货币资金内部控制制度对于保证会计资料的真实可靠，减少工作差错，加强工作人员责任心，维护财经纪律、经营秩序，防止或抑制营私舞弊行为以及事后审计工作具有重要意义。致谢这篇论文在孔老师的悉心指导下，数易其稿，终于划上了句号。首先，请允许我向孔老师表示最为诚挚的感谢。论文从选题、资料搜集到撰写都倾注了孔老师大量的心血和精力，并对论文写作进行方向性的指导和总体上的把握。细节上孔老师又以其丰富的经验指正了诸多不足所有这些，都使我能够比较顺利的完成论文的写作。孔老师严谨的学风、敏捷的思路、渊博的知识、乐观、开朗、豁达的性格将使我受益终生，并将激励我在未来的学习和生活中取得不断进步。在此，我还要感谢教育过我的所有老师，他们不但教授了我专业知识，充实了我的头脑，还教会了我们怎么样做人。他们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。在论文的研究过程中参考了大量的相关文献，并引用了其中的部分资料，谨向所有的作者表示感谢。 最后还要感谢我的母校，母校给了我们良好的学习环境，提供了完善的设施设备，使我们在大学的校园里度过人生中美好而充实的时光。虽然写论文的过程是辛苦的，但也是快乐的，使我学到了不少知识，这也将是我大学生活的一段美好回忆，我将永远珍藏!参考文献1李铭.企业货币资金的管理及其内部控制J.金融经济，2010. 2揭筱纹.传统中小企业货币资金内部控制问题研究M.成都：西南财经大学出版社，2011.3武晓红.论企业资金管理与风险防范的思考J.商场现代化，2011.4王勇.企业资金管理中存在的问题及对策J.北京：中国经济出版社，2012.5方世雄.企业内部控制J.北京出版社，2009.6范晓蓉.关于企业加强流动资金管理的理论思考J.财经科学，2011.7王立德.浅谈对货币资金的内部控制J.中国财政经济出版社，2009.8李连华.中国内部会计控制规范J.立信会计出版社，2012.9蒋晓凤.内部会计控制岗位实用技巧和技能J.兰州大学远程教学平台，2012.10冯文红.企业会计制度设计修订版J.北京出版社，2012.