我国上市公司会计信息披露现存问题及优化策略毕业论文.doc

南 昌 大学毕 业 设 计 (论 文) 经济贸易 系（院） 会计学 专业毕业论文题目 我国上市公司会计信息披露现存问题及优化策略 学生姓名 XXX 班 级 2009级会计一班 学 号 XXXXXXX 指导教师 完成日期 二零一三 年 十 月 十 日我国上市公司会计信息披露现存问题及优化策略Problems of accounting information disclosure of listed companies in China and its optimization strategies总计 毕 业 论 文 18 页 表 格 0 个 插 图 0 幅 摘 要会计信息是联系上市公司和投资者之间的重要纽带，上市公司会计信息披露的质量将直接影响到信息使用者的决策和我国资本市场的发展。本文在阐述会计信息披露重要性的基础上，分析了上市公司会计信息披露存在的诸如不真实、不充分、不规范、不及时等问题及其成因，进而从健全法律体系、加大监管力度、完善公司治理、加大违规处罚力度、营造诚实守信环境等方面提出了我国上市公司会计信息披露的优化策略。关键词：上市公司 会计信息披露 现存问题 优化策略AbstractAccounting information is an important link between the contact listed companies and investors, the quality of accounting information disclosure of listed companies will directly affect the users of information in decision-making and the development of China's capital market. This paper described the disclosure of accounting information importance on the basis of analysis of accounting information disclosure of listed companies such as untrue, is not sufficient, not standardized, timely issues and their causes, and then from a sound legal system, intensify supervision, accounting information disclosure of listed companies in China optimization strategies to improve corporate governance, increase non-compliance penalties, and create an environment of honesty and trustworthiness.Key Words：Listed companies; accounting information disclosure; the existing problems; optimization strategies目 录摘 要IAbstractII前 言1第一章 上市公司会计信息披露的相关理论21.1会计信息披露的概念21.2会计信息披露的原则21.3会计信息披露的特征31.4会计信息披露的意义3第二章 我国上市公司会计信息披露现存问题52.1会计信息披露不真实52.2会计信息披露不充分52.3会计信息披露不规范62.4会计信息披露不及时6第三章 我国上市公司会计信息披露缺失成因83.1相关法律不完善83.2治理机构缺位93.3利益驱动93.4违规成本低廉103.5监管力度不够10第四章 我国上市公司会计信息披露优化策略124.1健全法律体系124.2加大监管力度124.3 完善公司治理134.4加大违规处罚力度144.5营造诚实守信环境15结 论16参考文献17致 谢18前 言信息披露是使用者进行经济决策的基础，是证券市场有效运作的基石。上市公司的会计信息披露是证券市场的主要信息来源，信息使用者了解上市公司的财务状况，经营成果及现金流量状况主要是通过会计信息披露。完整、可靠、准确、及时的会计信息披露不仅影响到社会资源的使用效率，而且直接关系到投资者的利益和股市的健康有序运作。所以，以确保上市公司信息披露的质量，具有十分重要的意义。随着资本市场不断发展，初步的一套上市公司会计信息披露制度在我国已经慢慢建立起来，其资本市场的标准化，国际化程度也正日渐提高，这对于保护广大投资者的利益及维护整个证券市场的秩序起到了很大帮助。但是通过社会上相关的会计信息披露违规、违法事件的发生我们可以看到在我国上市公司会计信息披露中仍旧存在很多不足之处，这使广大投资者蒙受了很多不必要的损失及风险，更严重损害了我国证券市场和上市公司的健康发展。所以，为了达到提高上市公司会计信息披露质量的目的，还需要进一步揭露会计信息披露存在的不足之处，寻找对症下药的治理方法，并对其进行认真的深层次的讨论。第一章 上市公司会计信息披露的相关理论信息披露是我国证券市场有效运作的基石，既是保护广大投资者利益的重要手段，又是确保建立公正、公平、公开的证券市场的必要前提。所以，上市公司会计信息披露必须要做到真实、充分、及时、规范。1.1会计信息披露的概念上市公司会计信息披露是指上市公司依据国家或法规的规定，按照一定的程序和规范的报告格式，在规定的时间内将能反映公司一定经营时期的财务状况及经营成果的会计信息及其他对上市公司会计信息有影响的信息通过恰当的方式向证券监管部门及社会大众公告的一种行为。目前，上市公司披露其信息主要是通过资产负债表、现金流量表、损益表、股东权益变动表及附注等报告。上市公司全面、及时、准确的披露信息，既是维护证券市场安全稳定运作的基础，也是投资者进行投资决策的依据。1.2会计信息披露的原则1真实性。会计信息的真实性是提高信息质量的前提，会计信息披露必须真实可靠，不能有虚假的、误导性的陈述，不能错误的引导使用者的判断，也不能出现重要信息遗失问题。在重要性及成本允许的范围内会计报告中的信息必须要做到真实完整，这样才能使会计信息真实可靠，遗漏会导致会计信息出现虚假失真问题或对使用者产生误导性的指导。只有当会计信息能够真实的反映其本来应该反映的情况并没有重要错误及偏向时，会计信息披露就具备了真实性。2完整性。即会计信息应完整的反映企业的财务状况，现金流量及经营成果。会计信息披露不仅仅只是停留在对表象的披露，更应该对其进行深层次的披露，而且应做到不论是对企业有利的还是不利的都应予以披露。3适当性。从会计信息提供方来看，不能无限制地进行信息披露，要考虑其成本效益原则；从会计信息使用者角度来看，应该对重点项目详细披露且作重要说明，从简披露相对次要的项目，因为使用者的目的就在于做出正确的决策，这样才能提高使用者的使用效率。4有效性。主要是指两方面：一是会计信息披露不能在规定的法定报告期间之外报告；二是应做到及时报告会计重要信息，为使用户获得最真实有效的信息，会计信息披露的责任主体就应该在原有的会计信息发生实质性的变化时便对其进行及时的更改和补充。时效性问题在任何企业任何会计信息中都有存在，不同的信息披露适应于不同的时间规则。1.3会计信息披露的特征1会计信息披露不能主观的决定，而应该根据使用者的目的及要求来规范会计信息披露的形式、范围及质量。只有当会计信息能影响使用者的决策，帮助其对过去、现在及未来事项进行评价或者对过去的评价进行确认、更改时，会计信息才体现了其应有的相关性原则。2会计信息应当保持中立性。中立性是指会计人员不能为达到满足某些特定信息使用者的要求而在客观的会计信息上添加某种带有主观色彩信息，也不能在形成会计信息的过程及结果时有特定的偏向，否则就会严重影响到其真实性。很多上市公司不能保持其应有的中立性地位，太过看重眼前利益是导致其会计信息披露存在问题的主要原因之一。1.4会计信息披露的意义1会计信息披露是广大投资者进行经济决策的必要前提。据公司法的规定，股东大会是公司的最高权力机构，有权决定公司的经营方针及投资计划，有权选举及更换董事等。但是，由于信息的不对称，有时股东根本无法行使其权力，这就要求公司要通过定期的信息披露，使投资者可以充分了解并掌握有效的会计信息，以便其进行经济决策。2会计信息披露影响着资本市场的健康有序发展。在现代化企业制度下，所有权和经营权分离，投资者和经营者之间存在着利益博弈。经营者有诚实与虚假披露的选择，投资者也有购买与不购买股票的选择，只要投资者意识到企业管理层在进行虚假披露会计信息，他们就会将资金从资本市场中撤出，进而非常不利于资本市场的发展。3会计信息披露是强化董事义务的重要前提。强制性会计信息披露是强化董事义务的必要前提，分部报告的强制性会计信息披露，就可以充分证明。分部报告将企业的总业绩按地区、产品等进行分解，这样股东和董事就可以更容易地判断管理层是否做了某项有悖于其谨慎性原则的不良决策。第二章 我国上市公司会计信息披露现存问题通过这十几年的发展我国证劵市场已经取得了相当大成绩，但是会计信息披露存在的问题仍然不少。可以概括的表现为以下几个方面：2.1会计信息披露不真实真实性是会计信息的灵魂，上市公司对会计信息披露的最基本要求是必须做到真实、准确，没有虚假、误导或欺诈。会计信息披露不真实主要是指上市公司披露的财务信息并不是公司财务和经营状况的真实体现，会计信息披露不真实归根结底都离不开粉饰财务报表、资金使用情况严重不实、由亏损变盈利等这几个方面的原因。目前，我国上市公司会计信息披露中最为严重的问题是在上市公司中违反真实性和准确性的相关规定，以失实的会计报告及其他公告公布虚假盈利、税后利润及每股盈利等重要数据的行为时有发生。企业管理者为自己的利益向社会大众提供虚假的会计信息以致投资者产生误解并做出了错误的判断，这不仅严重损害了投资者利益，还破坏了证券市场公平竞争的原则，进而使整个证券市场的投资秩序遭到破坏。2.2会计信息披露不充分会计信息要发挥应有作用，不仅有赖于会计资料的真实性，而且有赖于它的充分性。充分的会计信息披露要求信息披露当事人要做到依法完整地不得有遗漏和短缺的公开所有法定项目的信息，但是在进行会计信息披露时，信息披露者则不披露或是很少披露对公司不利的信息，却过多的夸大的披露对公司有利益的信息甚至有配合主力炒作的嫌疑。1对关联交易的披露不充分。在实际操作中上市公司关联企业之间利润转移，隐瞒企业真实财务状况,其并没有按照中国证监会的规定及准则的要求进行会计信息披露。2对企业偿债能力的揭示不够充分。一般通过计算资产负债率、流动比率及速动比率等指标来评价企业的偿债能力，但是公司为了保证其资本安全，便对财务比率中部分指标如体现偿债能力的流动比率、速动比率及资产负债率等指标进行人为的修饰，并且故以商业机密为由对分析偿债能力极其有用的资料不予以公布等。3对一些重要的会计信息披露不及时。如上市公司控股股东占用资金不明，即由改制不彻底，公司股权结构设置不合理，监管机制不完善，导致控股股东“一股独大”，进而在某种程度上左右了公司经营行为。对于筹集资金的使用披露不够充分，即公司在披露筹集资金的使用情况栏中，含糊其词，语焉不详，有的变更目的的原因及程序不加以说明，有的对未使用的筹集基金不说明基金的去向及数量，对筹集资金的进展、收益情况、未使用资金的去向等项目也缺乏足够的说明。2.3会计信息披露不规范 为提高上市公司会计信息披露的透明度财政部等相关部门制定了相关规定，但是随着证券市场的不断发展扩大，对一些新业务新情况现行会计制度仍然存在一定的滞后性。同时，我国现行上市公司会计信息披露的相关法规令出多门，无统一的管理，进而导致上市公司会计信息披露不规范，缺乏完整统一性。并且我国对上市公司会计信息披露的次数要求较严格，对一些重要的事项要及时披露，要求公司应在规定的时间里披露半年报及年报，对于亏损的上市公司，还要求披露季报，并且对报表的格式及内容都有完整的要求。但因存在一些操作性不强的问题，这些规章制度在具体的执行过程中变了样。公司内部管理者对信息披露重要性的认识直接影响到会计信息披露的质量高低及其规范性程度。有的上市公司由于多种原因导致经营不善，公司管理层为了维护自己的形象及利益，置广大投资者的利益于不顾，要求会计人员在财务报表形成过程中采用不正当方法，有意粉饰会计报表，而在现有的会计管理体制下，会计人员只是受聘于公司管理层，一般都要服从上级管理层的意志。所以，在信息披露的过程中，真正起决定性作用的还是公司的高级管理人员，会计人员只是充当信息披露的执行人，这样就会严重影响到会计信息的质量。2.4会计信息披露不及时及时性是会计信息披露的一个重要质量要求,在当今市场经济中会计信息的时效性具有举足轻重的作用，对投资者来说失去时效性的会计信息就会变得毫无价值。会计信息要想发挥其最大作用就必须做到在其失去影响决策力之前向使用者提供，才能使社会经济市场持续健康的发展。会计信息披露不及时是指公司在营运过程中，对预测到很有可能会使公司股票价格产生较大影响的，但大多数投资者还不知道的重大事项故意拖延时间不及时披露，或是对外界出现的可能会严重影响到公司股票价格波动的传言等原因不进行说明或公开解释不及时，进而导致广大投资者的利益受到严重损害。若有人故意借此机会进行内幕交易，则会更大程度上使投资者利益受到损害。现在，我国证券市场上主要有临时报告及定期报告，但不论哪种报告，会计信息披露不及时的现象都有存在。第三章 我国上市公司会计信息披露缺失成因3.1相关法律不完善随着我国市场经济的不断发展及经济体制的不断深化改革，在证券发行、交易及监管中出现了很多新情况，证券市场已经发生了极大的变化。虽然我国针对上市公司相关会计信息披露已借鉴西方发达国家相关制度并结合我国实际建立并形成了信息披露的基本框架,如证券法、公司法、会计法、公开发行股票公司信息披露实施细则等法律、法规为会计信息披露的具体实施提供依据，但在新形势发展情况下有关法律、法规已经不能完全适应其发展要求。其不完善主要体现在有的上市公司会计信息披露体质不够完善，公司治理结构设置不够合理，且缺乏对公司董事、监事及高层管理人员的诚信义务教育及法律责任的规定。有的证券公司不仅没有做到完善内部控制机制，甚至其经营活动都不规范，外加外部监管力度不够到位，又缺乏对损害投资者权益行为的民事责任规定。有关法律责任的规定又过于原则化，难以操作，对资本市场监管中出现的新问题、新情况又缺乏有效的应对措施，不利于维护资本市场的秩序及打击违规、违法等行为。部分上市公司抓住法律、法规的不完善之处进行不规范操作，如此一来便给粉饰会计信息创造了条件。会计信息披露的不真实在很大程度上取决于一定时期的法律环境，在确保会计信息披露质量及遏制会计造假行为上我国颁布的会计法、企业会计准则等会计法律、法规虽发挥了重大作用，但是也存在着很多缺陷及漏洞。如应该如何确定哪类信息为虚假信息，对于制造会计虚假信息者其惩罚机制如何制定，应相应承担怎样的法律责任等问题还没得到确定。并且我国针对上市公司会计信息披露违规、违法的惩罚手段过于单一，主要惩罚措施为行政处罚，惩罚力度明显不足。随着市场经济的快速发展，因其滞后性已不能完全适应发展的步伐，而且有的条文因其较模糊不清，不够具体又过于笼统，导致操作起来比较麻烦，效果不够理想。另外，因法律上还没有明确作出规定何为虚假信息，其失真程度又怎样去判断等，进而加大了司法部门的操作难度，加之对于上市公司会计信息披露违法、违规行为司法部门又疏于检查，这客观上造成了对违法行为的纵容，从而使得会计信息披露造假行为日益泛滥。3.2治理机构缺位所谓公司治理结构，是指一套控制及管理公司的机制。我国上市公司发展时间较短，公司治理结构尚欠合理，而公司治理结构的不完善，将直接影响到上市公司会计信息披露的质量。1中小投资者的利益得不到保障，股东大会作用薄弱。在股权相对分散的情况下，中小型投资者为主要股东，而中小投资者一般都远离公司经营，更加无力左右公司的经营决策，从而难以发挥股东大会的作用。在股权相对集中的情况下，一股独大的现象又非常严重，公司经理人员往往就成为大股东的代言人，在与关联公司在人、财、物上却未做到分开，进而使得上市公司与控股公司发生关联交易，这样极不利于公司长远发展。2内部人员控制企业会计信息披露，董事会结构不够合理。董事会结构不合理主要表现为两方面：一是董事会的制衡功能因其由大股东控制而基本丧失；二是董事会的监督功能因其与经理人重叠，出现自己监督自己的现象而大大削弱。3独立董事的独立性受到限制，使其对上市公司会计信息披露的监督作用减弱。所谓“独立性”，是指独立董事必须在产生程序、行使权利、经济利益等方面独立，不受公司管理层和控股股东的限制。 但在目前“一股”独大的股权结构下，独立董事的决定最终也由大股东来决定，即大股东及董事会极大的影响着独立董事的意思表示。从产生就已失去独立性的独立董事就更谈不上发挥其应有的独立监督作用。3.3利益驱动追求利益最大化是市场经济发展的一个基本目标，所有的经济行为的背后都隐藏着巨大的经济利益推动，导致我国上市公司会计信息披露违规的根本原因就是利益驱动。据经济学上“理性人”假设，每个人都以追求个人利益最大化作为自己的目标。在追求个人收益最大化过程中，造成经营者造假的重要因素是股权激励机制及股东和经营者之间的委托代理关系。经营者与股东追求的目标不一致，在会计信息披露制度监管机制不健全的情况下，必然会使经营者产生通过舞弊达到个人目的的动机，具体表现在以下三方面：1公司上市的诱惑。股份公司上市能使本公司股票的吸引力得到增强，进而使公司资本来源得到稳定。所以，对会计资料进行造假便成为公司在股票上市时机还不够成熟的情况下为达到上市目的而做的首要选择。2配股的吸引。对于资金的需求上市公司是源源不断的，上市公司往往会通过制造虚假的会计信息，已达到提高配股资格，满足增发新股或配股的条件，进而达到从资本市场获取更多资金的目的。3造假收益与造假成本相差甚远。由于我国证券市场监管体系较为薄弱，导致上市公司会计信息披露造假很难被发现的，和造假成本相比，会计造假所带来的收益可能放大好几倍。3.4违规成本低廉违规成本太过低廉也是造成我国上市公司会计信息披露存在问题的原因之一。一方面，违规被查处的概率非常小，会计信息披露造假通常涉及到很多人员和部门，加之中介机构又缺乏独立性，甚至部分中介机构不但不认真执法，还进行合伙作弊，致使造假信息更加隐蔽，查处的难度随之加大。此外，公告的会计信息也随着上市公司数量的增多而增多，如此一来就越难发现虚假信息的披露，进而导致违规被揭露的概率降低。另一方面，即使违规被揭露出来，其违规数额与罚款数额相比，处罚力度严重不足，违规的机会成本也就相当小。如中国证监会主要以罚款及要求撤换公司主要管理人员，宣布其为资本市场禁入者等作为对上市公司会计信息披露造假的惩罚手段；对于中介机构，现在还没有严格的民事赔偿制度，其主要以罚款、暂停执业、吊销资格或刑事处罚作为对其的惩罚手段。然而这些规定并未使他们受到实质性的处罚，威慑力也远远不足。3.5监管力度不够1造成我国对上市公司信息披露监管力度的不够的主要原因是证券监管机构体系及法制的不健全。虽然我国证监会在上市公司会计信息披露的监管体系中发挥着重要作用，但目前证券监管机构体系还未理顺，长期以来，证监会角色混淆，“既是裁判员又是运动员”，虽然国资委的成立使得问题有所缓解，但还是不可能一下解决。作为信息披露监管方的证监会的责任就是确保上市公司会计信息披露做到公平、公正、公开，以保障投资者的利益，促进股票市场充分发挥其优化资源分配的作用。但在市场化不够彻底的情况下，证监会权威性不足，力量较薄弱，处罚力度不够，急需对其进行改进和完善。此外，确保上市公司会计信息披露质量的最后一剂良药就是要做到事后惩罚的有力执行。它主要是对上市公司会计信息披露起到威慑性作用，让那些可能违规披露信息的上市公司会因为披露虚假信息所取得的收益低于造假成本而放弃这种行为。但是如果事后惩罚机制执行不力，就会使违规披露信息所取得的收益高于造假成本，这样就会使造假人员有披露虚假信息的理由和冲动。2会计事务所等中介机构对提高上市公司会计人员业务水平，会计信息披露的有效性及强化上市公司会计核算的基础工作有积极的促进作用。但就目前情况看，我国注册会计师人员相对过少，信息披露的时间又过于集中，并且上市公司审计业务量非常大，有的注册会计师甚至可以在一个月内同时为几十家上市公司出具审计报告，这便极大的削弱了它对上市公司会计信息披露的审计监督作用。且我国会计事务所因其体制存在缺陷，缺乏独立性，致使其无法充分发挥应有的功能。目前，我国大多数会计事务所和注册会计师不能做到在实质上保持其独立性，只能做到在形式上保持独立性，而其独立性的丧失使得中介机构对上市公司会计信息披露质量的监督作用受到严重影响。第四章 我国上市公司会计信息披露优化策略会计信息尤其是真实、完整的会计信息对企业本身，甚至于对整个国家经济都有着不可估量的作用。证券市场公正、公平、公开的根本保证就是要有真实、完整、规范、及时的会计信息披露。虽然现阶段我国上市公司在不断的发展，制度也正逐步完善，但会计信息披露仍然存在着许多问题，在我国会计领域会计信息披露存在不全面、不真实等问题，已对国家经济秩序带来不少问题。为此，如何有效解决会计信息披露问题，规范、约束信息披露行为，具有十分重大的意义。本文认为应该从以下几个方面来解决：4.1健全法律体系会计规范体系是上市公司会计信息披露与会计行为的规范和准绳，建立健全并严格执行一整套科学的会计规范体系，是为落实信息披露的一个先决条件。就当前我国信息披露规范发展情况而言，信息披露的规范体系主要包括会计准则、审计制度、会计信息披露制度和其他有关经济法规。而其中会计准则是核心，因为在规范我国上市公司会计信息披露上会计准则起到方向标的作用，同时也是注册会计师执业依据和职业保障。它不仅明确了会计信息披露应该具备的质量要求，还对会计信息披露的基本内容进行了规范，使会计信息的生成、披露更加规范、恰当。但考虑到要细化会计准则及增强操作性的要求，仍需进一步推动会计准则的完善健全工作。我国规范上市公司会计信息披露主要是由财政部与证监会两大部门负责，财政部主要负责于制定在信息披露之前如何生成这些信息的准则，而确认会计信息披露原则主要由证监会负责。在规范上市公司会计信息披露的实质内容，即上市公司应如何通过会计确认、计量及报告等程序，产生相关的且具有一定质量要求的会计信息等问题上由财政部负责，而对于在规范上市公司会计信息披露的表现形式，即关于上市公司会计信息披露什么、怎样披露、何时披露及何处披露等问题上证监会则更加侧重。为此，两者各司职责不同，必须两者相辅相成才能使会计信息得到有效披露。4.2加大监管力度对上市公司会计信息披露的监督不仅需要权力机关对其监督检查，还需要来自社会独立第三方的监督。一方面，为使中国证监会最大最有效的发挥其监管作用，需强化其监管力度。根据我国现今实际情况，应该采用树状管理的体制。在证券监管部门设置两个集中监管部门：一是中央级的证券监管部门，主要负责制定统一的会计信息披露规范及证券市场政策，并进行客观监管全国上市公司会计信息披露；二是证券交易所，首先要做到遵守中央证券监管部门制定的规定，并要做到详细、具体的对上市公司的日常活动及财务信息披露进行监管。建立上市公司会计信息监察员制度，并由中国证监会及其驻各地派出机构委派信息监察员到各上市公司，对上市公司的会计信息的生成及披露加以监督。还需要证券监管部门制定切实有效、可行的上市公司会计信息披露监管规范，对上市公司会计信息披露违规行为予以明确界定，以杜绝不规范行为出现。并且要做到在证券市场不太成熟，违规事件频繁发生的情况下，壮大中国证监会的规模和编制，增加监管人员数量和提高人员职业素质。另一方面，要进一步完善社会中介等第三方机构对上市公司会计信息披露的评价机制。应该建立新型、高效的管理体制，加强注册会计师的队伍建设及其独立性，增强注册会计师队伍的职业素质、提高风险防范意识及法律责任意识。且需将审计委员会制在公司内部建立起来，使注册会计师审计制度得到进一步完善。推进注册会计师制度的有效实施，为其审计独立性提供制度保障。同时，政府财政部门也应该加大对会计事务所审计质量的再监督力度，定期抽查会计事务所的审计报告，以确保其执业质量。对不符合要求的会计事务所要追究其相关责任。4.3 完善公司治理 上市公司会计信息披露光靠外部监管力量是远远不够的，更应从公司内部着手加强自我监管。因为历史原因，造成我国上市公司会计信息披露失真的重要因素主要是我国上市公司产权结构不够合理，上市公司的治理结构存在着先天不足，对母公司挪用子公司资金的行为监管力度不够，内部人控制问题以及经营者与所有者权利分离造成的管理者的信息优势与投资者的利益冲突等。只有通过建立健全高效、可行的公司治理结构，才可以从根本上监督管理者将其信息优势传递给广大投资者，进而做到真实、充分、规范、及时地披露会计信息。改善我国上市公司治理结构应从以下几方面入手:1合理分配股权。就我国现状而言，上市公司普遍存在“一股独大”现象，中小股东对公司决策影响力较小，很难对公司董事会及管理层形成压力。公司的治理效率因缺乏其他股东的有效监督而受到直接影响，同时中小股东利益受到大股东侵害的事情也时有发生。所以，要想提高上市公司治理效率，促进公司的又好又快发展及使广大投资者的利益得到保障，就必需调整持股比例，分散大股东的股权，以确保不同持股者之间的相互制衡得到有效发挥，从而解决“一股独大”问题。2强化董事会的独立性。会计信息披露的质量直接受董事会的独立性及其行为能力等因素的影响，从我国目前情况来看，上市公司的独立董事能够真正发挥其应有的作用的并不多。为此应从完善人员的选拔及考评机制、薪酬机制、激励与约束机制等方面着手，给独立董事们一定的压力和动力，加强其责任意识。建议：第一，改善独立董事的任选机制。将累积投票制选举独立董事取代过去由董事会大股东任选机制，中小股东可以将其有效票总数集中投一个或数个独立董事侯选人，以帮其当选；第二，实行独立董事报酬发放的社会化。独立董事协会进行发放独立董事薪酬，以确保其独立性，独立董事报酬的来源，可以由上市公司交独立董事经费进行筹集；第三，增加独立董事在公司的构成比例。改变独立董事以往的弱势群体现状，促使独立董事制度的有效性得到充分发挥。3加强监事会职能发挥。监事会是我国上市公司实行的公司治理结构重要组成部分，主要负责对上市公司董事会及其成员及经理、副经理、财务总监等高级管理人员的监督，其设置目的是防止上市公司高级管理人员滥用职权，侵犯股东、公司以及公司员工的合法权益。然而目前主要问题在于很多的监事会仅仅只是个框架，其应有的监督职能得不到有效发挥，严重受控于管理机制。故应着重强化监事会职能，建立一套行之有效的制度促使其职能发挥，以确保其与董事会、管理层之间具有必要的独立性。为此，为达到提高公司治理效率的目的，用以配合独立董事制度，可以引入“独立监事制度”。4.4加大违规处罚力度为了提高上市公司会计信息披露质量，确保信息的真实性、完整性、规范性和及时性。我国政府有关部门先后制定并颁发了许多相关的制度及法规，尽管这些制度和法规还有不够健全完善，但只要认真严格执行，就能基本确保会计信息披露的质量，更不会出现蓄意造假的现象。然而，由于我国对上市公司会计信息披露造假行为的惩罚力度不够，致使很多上市公司知法犯法，甚至出现很多信息披露行为不规范，以身试法等状况。因此，要加强相关法规、制度执行情况的检查力度，对提供虚假会计信息的上市公司以及与这些上市公司合谋或无法公正履行职责的会计中介机构进行严厉惩罚。加大处罚力度可以从以下几方面入手:1及时发现、及时处置、及时查处，制定严厉的处罚制度，对于会计信息披露不及时、不真实的行为加大处罚力度，提高上市公司相关各方违法违规成本。2. 完善民事赔偿制度，对于提供虚假会计信息的上市公司及参与造假的个人给予严厉的惩罚，追求其法律责任。3完善我国司法诉讼制度，通过民事诉讼惩罚上市公司会计信息披露违规造假行为，加大对上市公司高级管理人员的违规处罚力度，并且通过发展集团诉讼制度，将广大小股民的力量集中起来，以便同心协力共同向虚假会计信息披露者进行索赔。4建立健全有效的市场退出机制。一旦查出上市公司存在会计信息造假行为，应果断将涉及虚假会计信息披露人员驱逐出其所处的行业，并将其行为建立相关档案，给那些不具诚信及职业操守的上市公司或个人严厉的打击及教训。 4.5营造诚实守信环境无论会计信息披露法制规范如何完善，也难免在某些方面存在模糊、笼统等问题。这就造成即使在会计信息披露法制规范最完善的国家仍存在诸多会计信息披露的问题。所以，法制监管约束得不到有效执行的地方，就需要借助于社会道德的力量，对社会大众特别是企业管理层及相关会计从业人员加强诚实守信道德教育。1建立健全规范诚信体系。诚实守信的道德规范体系对会计信息披露的监督起到很大促进作用，为更好地提高全民诚实守信道德水平，以便进一步提高上市公司会计信息披露质量，需建立健全社会诚信体系及奖惩机制。2建立个人信用档案。对企业管理层及会计从业人员建立其个人信用档案，并针对其遵守法律情况及执行法律状况进行严格登记。并采用奖惩手段，对不守信用者，不严格执法者进行严厉惩罚；对严格遵守法律，严格执行者进行鼓舞奖励，并且在其个人信用档案上进行奖惩登记。对不遵守法律规则，不严格执行且造成严重后果者，在经济上和法律上都要追究责任。3加强对社会大众的诚信教育。诚实守信对于证券市场来说不仅是道德要求，更是其基本规则。应加强对企业高层管理人员及会计人员的诚信教育，使其树立正确的道德观和价值观，并加大对诚信教育的宣传力度，将诚信作为建设现代文明的重要基石。结 论随着社会主义市场经济的不断发展，无论是股东、债务人，还是政府、监管机构，都需要更为公正、准确、透明的会计信息披露。不真实、不充分、不规范、不及时的会计信息只会造成投资决策的失误，社会诚信的丧失，甚至于整个国家经济的动荡。为保障国民经济顺利、平稳的运行及确保投资者获得及时准确的会计信息，我们必须通过恰当的安排法律法规、优化公司治理、加强监管力度、加大违规处罚力度以及营造诚实守信的环境等方法来最大程度的减少违规现象的发生。参考文献1薄向华.上市公司会计信息披露存在的问题及对策J.经济研究导刊,2010,(7).2白宪生.上市公司治理对会计信息披露质量的影响因素分析J.财务与金融,2010,(1).3陈旭.公司治理结构与会计信息质量J.科技创新导报,2008,(11).4郭爱武.会计信息披露与公司治理J.中国乡镇企业会计,2009,(12)5刘花燕.规范我国上市公司会计信息披露的对策J.中国经贸导刊,2009,(20).6刘军.我国上市公司会计信息披露问题J.太原城市职业技术学院学报.2009,(6).7吕景彩.上市公司会计信息披露制度存在问题的对策思考J.理论研究,2008,(5).8李静萍.上市公司会计信息披露存在的问题及解决对策J.经济师,2010,(12).9李学军.我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策研究J.市场论坛,2009,(9).10聂海斌.浅析会计信息披露的问题及完善方法J.企业家天地(理论版),2009,(8).11彭艳梅.关于完善会计信息披露方式的探讨J.会计师,2008,(11).12孙蔚.关于我国上市公司会计信息披露问题的思考J.山东农业管理干部学院学报，2010,(6).13吴广垠.国内公司内部治理中会计信息披露问题研究J.现代商业,2008,(2).14王红英.浅议我国上市公司信息披露存在的问题及对策J.现代商业,2009(23).15吴留平.提高上市公司会计信息披露质量的思考J.管理学家.2009(11).16谢东明.上市公司会计信息披露问题及对策J.财会通讯,2009,(31).17岳琴.上市公司会计信息披露的问题与对策J.合作经济与科技,2008,(9).18张彩珍.浅谈会计信息披露J.经济师,2008,(5).19郑丽.上市公司会计信息披露存在的问题及对策浅析J.财经界,2010,(12).20张兴旺.浅议上市公司会计信息披露J.经济纵横.2009,(7).21赵心元.论上市公司会计信息披露问题与解决措施J.中国经贸导刊.2010,(4).22朱亚娟,王燕,王慧.试论上市公司会计信息披露与资本市场运作效率J.现代商业,2009(23).23张永涛.我国上市公司内部控制信息披露的质量研究D.江苏大学.2009.24张艳肖.我国证券市场信息披露制度存在的问题J.合作经济与金融,2008,(7).25Aboody.D.and Kasznik.R.2000.CEO Stock Options Awards and The Timing of Corporate Voluntary Disclosures. Journal of Accounting and Economics,29.致 谢非常有幸能成为南昌工程学院经贸学院08级财务管理专业的一员，在大学四年的学习和生活中，不仅学到了许多宝贵的专业知识，更重要的是结识了许多良师益友，并在相互交流和沟通中,收获颇丰。感谢所有的任课老师和所有同学在这四年来给我在生活和学业上的指导和帮助。最后，我要感谢我的家人对我的理解、支持、鼓励和帮助，正是因为有了他们，我才有了追求进步的勇气和信心。在此，我要特别感谢我的导师吉宏教授，非常感谢吉宏教授在我大学的最后的学习阶段毕业设计阶段给我的指导与帮助。不论是从论文最初的定题、资料收集、框架的设计、结构的布局，还是到论文的最终定稿，他都给了我耐心的指导和无私的帮助。吉宏教授严谨的治学态度和科学的工作方法给了我极大的帮助和影响，没有吉宏教授的辛勤栽培，孜孜教诲，就没有我论文的顺利完成。对恩师的感激之情，无以言表，铭记于心！最后感谢在百忙之中参加我的论文答辩与评审的诸位老师，感谢您们对我的帮助和指教，在此表示衷心的感激！论文完稿之际，谨向那些帮助和支持过我的人们表示最真诚的感谢!