上市公司会计政策选择问题研究毕业论文.doc

哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设计）任务书系 别 会 计 系专 业 会 计 学班 级 2007-1班学生姓名 二一 年 十二 月 三 日毕业论文（设计）任务书姓名 系别会计系专业会计学班级2007-1班毕业论文（设计）题目：上市公司会计政策选择问题研究毕业论文（设计）目的意义：对上市公司会计政策选择问题进行深入的研究和探讨，科学、合理、有效、规范地进行会计政策选择，使企业更加客观、真实地反映会计主体的财务状况、经营成果、现金流量等，影响利益相关者的决策，实现企业内部资源和整个社会资源的优化配置。对上市公司会计政策选择进行规范分析，找到上市公司会计政策选择中的问题并分析原因，完善上市公司会计政策选择提供建设性的建议，规范上市公司的会计政策选择行为。毕业论文（设计）要求与计划： 要求： 1论文内容充实，论点正确、论据充分，论点、论据要协调一致。 2逻辑结构严谨、层次清晰、文字简练、术语规范。 3数学模型（案例分析）运用适当，图表形式正确。 4收集资料以近期发表文献为主，并进行比较、分析、筛选，由指导老师审定后确定为主要参考文献，其数量不少于12篇。 5论文力求有新意，字数不低于10000字。计划：1参加系统一安排的“如何撰写财务、会计毕业论文”讲座。2与指导教师联系进一步明确论文的题目和所研究内容，并收集相关资料。3在老师指导下撰写开题报告，并经老师审定后开题。 4实习期间与指导教师通过电话、互联网随时沟通，完成论文初稿、二稿和三稿撰写工作。 5返校后，及时向老师汇报论文撰写情况，指导教师对论文进行审阅、修改、定稿。 6系论文质量监控小组做论文定稿的审查。7评阅教师做论文评阅。时间安排： 2010.11.19： 系里统一组织讲解如何撰写财务、会计毕业论文。2010.11.20-12.02：指导教师与学生见面，指导学生选题，搜集相关资料。2010.12.03-12.31：指导教师审定题目，下达毕业论文任务书，指导学生撰写开题报告，进行开题答辩。2011.01.01-03.02：指导教师以电话、互联网等方式指导学生完成论文初稿。 2011.03.03-04.30：指导教师以电话、互联网等方式指导学生完成论文二、三稿。2011.05.08-05.09：学生返校，上交毕业实习材料，汇报毕业论文撰写情况。2011.05.11-05.14：指导教师与学生反复沟通，修改论文，论文定稿。2011.05.14-05.18：上交论文，系论文质量监控小组审查论文内容与格式、打印装订。2011.05.19-05.22：审阅人审阅论文，学生做论文答辩准备。2011.05.20-05.29：论文答辩，评定成绩，推荐优秀论文。指导教师意见（签字）： 20 年 月 日专业指导委员会意见（签字）：20 年 月 日系主任意见（签字）：20 年 月 日毕业论文（设计）评语及成绩一、指导教师评语 指导教师签字： 20 年 月 日二、评阅人评语 评阅人签字： 20 年 月 日三、答辩委员会评语四、毕业论文（设计）成绩 学生所在系盖章： 20 年 月 日五、答辩委员会主任单位 答辩委员会主任职称 答辩委员会主任签字 20 年 月 日哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设计） 毕业论文题目 上市公司会计政策选择问题研究指导教师 学生姓名 二O一一 年 五 月 十八 日上市公司会计政策选择问题研究摘 要上市公司会计政策选择是上市公司理论和实务研究的一个重要方面。会计政策是会计发挥其功能作用的重要实现形式，是企业会计信息生成的基础，并且会产生广泛的社会及经济后果。随着会计准则体系建设的完成，会计政策选择将成为新会计准则实施的主要手段与工具。上市公司作为典型的现代企业，其会计政策选择的影响将比一般企业更为普遍和深远。文章通过阐述上市公司会计政策选择的基本理论，以了解上市公司会计政策选择的一些特点、原则，然后较详细地分析了上市公司会计政策选择存在的问题，对这些问题进行深度剖析，从而找出形成这些问题的原因, 针对其在会计政策选择方面所反映的问题提出规范的对策。关键词：上市公司；会计政策；会计政策选择Research on the Accounting Policy Choices of Listed CompaniesAbstractPublic Company Accounting policy choice is a listed company theory and practice an important aspect of the study. Accounting is the accounting policies play an important role to achieve its function form is the basis for generating accounting information, and will have wide social and economic consequences. With the completion of accounting system, accounting policy choice of the implementation of new accounting standards will become the principal means and tools. Listed company as a typical modern enterprise, the impact of accounting policy choice is more common than the general corporate and far-reaching. Listed company by describing the basic theory of accounting policy choice in order to understand the options listed some of the features of accounting policies, principles, and analysis of the Public Company Accounting policy choice problems in depth analysis of these issues, and to find the formation of these issues reasons for their choice of accounting policy issues reflected in standard measures.Keywords: the listed company； accounting policy； accounting policy choices；目 录摘 要.IAbstractII目 录.I1 绪 论.11.1 研究目的和意义.11.1.1 研究目的.11.1.2 研究意义.11.2 国内外研究现状.11.2.1 国内研究现状.11.2.2 国外研究现状.21.3 研究方法和研究内容.3 1.3.1 研究方法.3 1.3.2 研究内容.32 上市公司会计政策选择的相关理论.42.1 上市公司概述.42.1.1 上市公司的含义.42.1.2 上市公司的特点.42.2 会计政策的含义及分类42.2.1 会计政策的含义.42.2.2 会计政策的分类.42.3 会计政策选择的特点及内容.52.3.1 会计政策选择的特点.52.3.2 会计政策选择的内容.53 上市公司会计政策选择存在主要问题及原因分析.63.1 上市公司会计政策选择的现状.63.2 上市公司会计政策选择存在的主要问题.63.2.1 会计政策选择空间较大.63.2.2 会计政策选择不透明.73.2.3 会计政策选择未达到整体优化的目的.73.3 上市公司会计政策选择问题成因.73.3.1 公司治理结构不健全.73.3.2 会计规范体系存在缺陷.83.3.3 会计人员职业判断能力较差.83.3.4 注册会计师监督不力.84 规范上市公司会计政策选择的对策.94.1 完善公司治理结构94.1.1 企业行为的合法化和合理化.94.1.2 发挥产权制度作用.94.1.3 完善企业内部监控制度.94.1.4 优化上市公司激励机制.104.2 进一步完善会计准则等相关规范.104.2.1 缩小会计政策选择的空间.104.2.2 准则完善过程中正确处理统一性和灵活性的关系.114.2.3 加强会计制度的前瞻性.114.3 提高会计人员的整体素质.114.4 强化注册会计师审计的监督作用.114.4.1 完善独立审计规范.124.4.2 加强道德建设.124.4.3 加强对注册会计师行业的监管.12结 论13参考文献14致 谢15附 录161 绪 论1.1 研究目的和意义1.1.1 研究目的研究目的在于对上市公司会计政策选择问题进行深入的研究和探讨，科学、合理、有效、规范地进行会计政策选择，使企业更加客观、真实地反映会计主体的财务状况、经营成果、现金流量等，提高信息的相关性从而影响利益相关者的决策，实现企业内部资源的优化配置和整个社会资源的优化配置。建立和完善会计准则体系的研究，完善和发展会计理论和会计实践。1.1.2 研究意义随着社会主义市场经济的不断发展和企业会计的日益复杂化，需要对会计政策的选择进行更广泛的研究，需要进行探讨的领域仍然很广。尽管国内学者有过比较系统性的研究上市公司的会计政策选择，但在2006年新的会计准则体系的颁布，企业进行会计政策选择的环境发生变化，在新颁布的准则下对上市公司会计政策选择的研究还比较少。文章通过对上市公司会计政策选择进行规范分析，找到上市公司会计政策选择中存在的问题并分析存在的原因，希望为完善上市公司会计政策选择提供有建设性的建议，以规范上市公司的会计政策选择行为。1.2 国内外研究现状1.2.1 国内研究现状上世纪90年代始，企业才有了会计政策的自主选择权，我国才开始对企业会计政策选择问题进行研究。袁志、曾钧(1994)提出会计政策只能是复合立场，其取决于会计、职工及所有者在企业中的地位，并认为会计政策选择有四种立场。黄菊波和杨小舟认为之所以可以进行会计政策的选择是因为会计具有模糊性，并将会计政策分为宏观和微观两个方面，且讨论了会计政策的宏观和微观的联系和区别。李端生、朱力(1999)则认为企业立场是会计政策选择的正确思路。谢德仁(2000)认为会计可能实现的唯一目标是程序理性。龚光明和林涛(2004)提出，企业应在会计准则允许的范围内选择能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的会计政策，并遵循“收益大于成本的原则”。范永武和徐晓阳(2005)，对企业会计政策选择的微观层次进行了讨论，认为会计环境、概念结构和会计准则等限制了企业会计政策的可能选择空间。唐松华(2006)探讨了会计政策选择的影响因素、立场等，认为企业拥有会计政策选择权有其合理性和必然性:一是满足不完善治理结构中多个利益相关者的需要；二是会计准则的不规范性；三是不完全竞争的会计信息市场1。此外，有相当部分学者提倡实证研究，并关注于证券市场信息管制。张为国和徐宗宇以企业会计准则为切入点，综合考虑我国证券市场的发展，会计政策研究的迫切需要等因素，探讨了实证会计研究的必要性、可能性，以及其性质和特点，认为会计准则赋予了企业较大的会计选择空间，从而支持了基于会计选择行为方面的实证研究。魏刚(2005)对高级管理层的报酬与上市公司经营绩效的关系进行了研究，发现二者之间不存在显著的相关关系。蒋义宏和魏刚(2005)在中国上市公司会计与财务问题研究中，考察了上市公司变更会计政策的原因，从而剖析了会计操纵行为的动机和会计政策变更的不规范。崔学刚、岳虹(2006)利用华泰财险的兴衰案例探析了我国会计政策选择的经济后果，并分析了产生的过程，得出会计政策经济后果的基本规律，并在多方面提出了应对策略，如提出了会计理论研究的完善对策，准则制定和决策者使用会计政策以及如何完善监管法规提供了对策2。由上所述，我国在1995年以前对会计政策的理论研究较少，学术论文从近年来才逐渐增多，且研究的问题具有深化的趋势。从研究文献来看，讨论较多的是会计政策选择的规范理论，主要涉及会计政策选择的基本概念、选择的理论基础、选择的原因、目标、动机等。近年来出现了研究上市公司的会计政策选择，并取得了一定的有价值的成果。但会计政策选择的实证研究成果较少，主要是检验三大假设，研究会计政策选择的经济后果以及盈余管理，仍有许多问题有待继续研究。1.2.2 国外研究现状在20世纪50年代，西方国家从事会计政策选择问题的研究主要方法是实证会计研究，实证研究的重点是会计政策的选择问题。1968年，鲍尔和布朗进行了实证研究，研究会计盈利与股票价格之间的关系。契约观就是将企业视为契约的联合体，在一系列契约中，主要包括政治成本、激励契约和债务契约，而会计信息是这些契约的基础，在选择会计政策时，管理者会选择对其有利的会计政策。瓦茨和齐默尔曼两位教授是契约观的代表人物。瓦茨和齐默尔曼的主要观点在实证会计理论一书中得到了集中体现。1978年，瓦兹和齐默尔曼发表了一篇名叫建立有关会计准则决定因素的实证理论论文，在其论文中阐述了企业管理层在进行会计政策的选择时，并非保持稳健的态度，也不是追求收益数据的均衡化。会计政策选择取决于多种因素，如簿记成本、政治成本、契约成本和管制成本等，是一个非常复杂的过程。分红计划、负债对权益比率、政治成本这所谓的“三大假设3”是70年代末到90年代这段期间会计政策选择的主要研究命题。后来，众多学者对这三大假设进行了检验(l)在1995年，加弗尔等人对102家美国上市公司的主观应计项目与分红计划之间的关系进行了考察，主要使用了主观应计部分而非总应计，再一次验证了分红计划下对报告收益的影响，从而扩展了Healy的假设4。 (2)关于债务契约假说，早期研究成果揭示了债务契约比率假设。研究人员做出这样的假设:为了避免违反契约，经理人员通常会选择或者变更会计政策。Deakin等学者运用完全成本法与成功成本法对石油和天然气行业进行研究，其结果证实了负债对权益比率假设和规模假设5。(3)政治成本假说认为，为了减少税负，降低政治成本，管理层通常会选择能推迟报告盈利的会计政策，以达到规避政府关注或者收费管制。KimberlyGalliganKey(1997)对有线电视业如何通过盈余管理规避政治成本进行研究，主要利用美国国会审查有线电视业的盈余管理的结果，检验了政治成本假设6。信息观认为:证券价格变动反映了一定的信息内涵，投资者力图搜寻包括会计信息在内的各种信息，以期预测他们未来的投资报酬。信息观的代表人物是美国著名会计学家威廉·比弗，他在财务呈报一会计革命一书中系统阐述了信息观7。由上可知，国外对会计政策选择研究主要以分红计划假说中的“三大假设” 为主。在对分红计划假说、债务契约假说和政治成本假说的证明与检验过程中，分别考虑到了各利益相关者如股东、债权人、政府等与管理者之间的博弈关系，但是股东、债权人和政府等利益相关者并非只与管理层相关，每个利益相关者做出一个决策，都会对其他各方具有一定的影响。他们之间是互相影响的、互相牵制。1.3 研究方法和研究内容1.3.1 研究方法文章在结合上市公司会计政策选择的实际情况下，充分利用他人的研究成果，采用规范研究方法，通过逻辑推理，详细地探讨了上市公司会计政策选择存在的问题及原因，并针对问题提出了优化上市公司会计政策选择的一些建议，为准则、制度等的制定机构提供一定参照，使中国资本市场更加规范，提高上市公司的会计信息质量。1.3.2 研究内容文章共分为四章。第一章是绪论，旨在介绍文章选题的研究目的和意义，并在对国内外相关研究进行综述的基础上，提出文章的研究框架，以便读者从总体上把握本文的主要内容。第二章主要对上市公司会计政策选择基本理论进行概述。第三章主要对上市公司会计政策选择的主要问题及原因分析。第四章主要是规范上市公司会计政策选择的对策。2 上市公司会计政策选择的相关理论2.1 上市公司概述2.1.1 上市公司的含义上市公司是指所发行的股票经过国务院或者国务院授权的证券管理部门批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。非上市公司是指其股票没有上市和没有在证券交易所交易的股份有限公司。上市公司是股份有限公司的一种，这种公司到证券交易所上市交易，除了必须经过批准外，还必须符合一定的条件，公司股票经国家证券监督管理机构核准并向社会公开发行、公司股本总额不得低于人民币三千万元、公司营业三年以上并近三年连续盈利、公司近三年无重大违法行为、公司近三年财务会计报告无虚假记载和要符合国务院规定的其他条件。 2.1.2 上市公司的特点首先，上市公司是股份有限公司。股份有限公司可为非上市公司，但上市公司必须是股份有限公司；上市公司与非上市公司相比特点主要有：上市公司的股份可以在证券交易所中挂牌自由交易流通（全流通或部分流通，每个国家制度不同），非上市公司股份不可以在证交所交易流动；上市公司上市股本总额需达3000万元以上；上市公司能取得整合社会资源的权利（如公开发行增发股票）非上市公司则没有这个权利。 其次，上市公司要经过政府主管部门的批准。按照公司法的规定，股份有限公司要上市必须经过国务院或者国务院授权的证券管理部门批准，未经批准，不得上市。最后，上市公司发行的股票在证券交易所交易。发行的股票不在证券交易所交易的不是上市股票。2.2 会计政策的含义及分类2.2.1 会计政策的含义 会计政策是指对企业进行会计核算和编制会计报告时所采用的原则、方法、程序的总称。会计政策有广义和狭义之分。广义的会计政策既包括由政府机构、或民间职业团体制定的面向整个国家和社会的、一些通用的、重要的会计方针、原则和方法程序，也包括微观经济主体根据特定环境，在会计准则和会计制度等约束下，具体进行会计处理时所采用的具体原则和方法；狭义的会计政策指企业在进行会计处理时所应用的原则和具体会计处理方法，不包括会计准则、会计惯例、会计规范、会计规则与会计标准等概念。2.2.2 会计政策的分类企业会计政策的主要分类有以下几种。按会计政策的重要程度可以分为：重大会计政策，特殊会计政策，一般会计政策。按企业会计政策的作用效果可以分为：保守型会计政策，稳健型会计政策，冒险型会计政策。按会计政策规范的功能可以分为：确认性会计政策，计量性会计政策，记录性会计政策以及报告性会计政策。按会计政策的可选择性可以分为：无选择权的会计政策，有选择权的会计政策。2.3 会计政策选择的特点及内容2.3.1 会计政策选择的特点会计政策的选择有两个显著特点，一是选择不是个别原则和方法的简单汇集，而是一种整体优化；二是选择是一个动态的过程，政策的最初确立需要作出选择，而已有的政策变更也是一种选择。2.3.2 会计政策选择的内容资产计价基础的会计政策选择。历史成本、重置成本、公允价值、可变现净值和未来现金流量净现值等。不同的计价基础会产生数据悬殊的资产账面价值。特别是公允价值的运用给企业管理当局更大的选择空间，也为企业管理当局进行盈余管理提供了巨大的操作空间。存货计价方法的会计政策选择。个别计价法、先进先出法、加权平均法等。不同的计价方法会产生不同的存货库存价值与发出存货成本，进而会对本期利润与财务状况产生影响，特别是在通货膨胀时期，影响更为显著。投资的会计政策选择。交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权的认定，长期股权投资的核算方法（包括成本法与权益法）与揭示。其中长期股权投资是采用成本法还是权益法对利润影响很大，不少上市公司就是通过有目的的选择对其有利的核算方法进行利润操纵以粉饰财务报表。固定资产的会计政策选择。固定资产折旧方法（直线法、加速折旧法），折旧期间和预计残值的估计。固定资产是企业资产的重要组成部分，其价值在资产总额中占有较大比重，因而折旧方法的选择与折旧期间、预计残值的估计会对损益产生较大影响。无形资产的会计政策选择。无形资产的摊销期间和方法，无形资产的摊销年限有预计使用年限、合同规定的有效期限、法律规定的收益年限等。开发成本、借款费用的会计政策选择。开发成本以及借款费用的会计处理方法，即资本化还是费用化，包括因借款而产生的辅助费用的处理、借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑损益的处理。合并的会计政策选择。合并政策：某些子公司是否列入合并范围，合并前对会计报表是否以及如何进行会计原则和政策的调整，是否对母子公司的物价变动进行调整以及调整的原则和程度。从以上可以看出，在现有的会计准则中对某一经济事项的会计处理有多种备选的会计处理方法，为企业会计政策选择留下了较大的选择空间。而不同的会计政策的选择又会对企业会计信息产生不同的影响，如何有效的发挥这种影响，正是需要我们深入研究和思考的问题。3 上市公司会计政策选择存在的主要问题及原因分析3.1 上市公司会计政策选择的现状尽管我国己初步建立了社会主义市场经济体制，但离完善发达的市场经济尚有很大差距。目前企业会计政策选择呈现以下特征：第一，政策选择目标上，突出国家利益。目前由于资本市场不够发达，国有企业不论是规模还是数量所占比重都较大，国家仍是企业主要的投资者和债权人；加上国家所具有的强大经济管理职能，使得会计信息提供主要为国家宏观经济管理服务。第二，政策选择的外在制约上，除受制于会计准则还直接受制于税法规定。第三，政策选择倾向上，侧重于考虑管理者业绩考核、募集资金、避免处罚等。为了达到特定目的，有些企业以种种方式粉饰报表。第四，政策选择的规范和监管上，由会计法、会计准则、税法及其他有关法律法规和制度所组成的会计规范体系尚不够完整和协调，矛盾之处时有发现，且还存在对政策选择监管不到位或监管不力的问题。第五，政策选择的效果上，大部分企业没能达到整体优化的目的，政策目标与所选择的方法程序没有内在一致性，抵消了部分政策选择功能。而且由于很多企业在政策选择中缺乏统一的指导思想和科学的选择程序，政策选择的随意性较大，因而无法评估政策效用。而且很多企业没有充分披露会计政策选择情况，政策选择的透明度不高。3.2 上市公司会计政策选择存在的主要问题企业采用不同的会计政策，会产生不同的会计信息，会直接影响会计信息的质量，进而影响到企业投资者、债权人等各利益相关方的相关决策，最终对社会资源的配置效率和结果产生影响8。因此企业管理当局及会计人员如何运用职业判断能力，在准则等相关法律、规范允许的会计政策的范围内选择适合自身特点的会计政策已成为现实工作中值得关注的问题。现实中，上市公司会计政策选择存在很多问题，主要表现在以下几个方面：3.2.1 会计政策选择空间较大确定会计政策的可选择空间是一个具体的过程，属于会计理论对会计实践进行指导的过程。企业会计政策的可选择空间这个理论，具有一定的适度超前性，它不仅能对未来的趋势进行预测，并且还要应该能对会计的实务进行解释说明。会计准则与会计制度对相同类别的交易事项的处理上，在我国可以采用有差别的会计政策，且允许对会计估计和会计政策进行自发性的变更。比如可以选取不同的计价方式对存货进行计价测试等。这样做主要是为使上市公司能提供真实、可靠的财会信息以便会计信息的使用者能更明确相关企业的财务状况、经营成果和现金流量。可是，现在有些上市公司却因为会计准则及会计制度留给企业较大的选择空间而钻自发性会计变更会计政策的空子，为达到不同的目的去任意变更会计估计或会计政策，将盈亏前后随意调整。3.2.2 会计政策选择不透明首先，企业利用会计政策选择来粉饰财务报表、操纵利润。比如企业随意改变其固定资产的折旧政策，由直线法变为加速折旧法；将坏账的计提由账龄法变为个别认定法计提坏账等。通过将这些计提的方法来回转换，从而也将企业的利润在各会计期间内相互转移，企业就是这样来粉饰报表，给会计报表的使用者提供了虚假的财务信息9。其次，企业没有选择适当的会计政策，使其不能公允地反映企业的财务状况和经营成果。某些上市公司在政策选择中没有科学的选择程序和统一的指导思想，会计政策选择的随意性较大，造成部分会计信息不能真实反映企业的现金流量、经营成果和财务状况。会计政策选择的信息披露中，信息透明度不高，很多企业没能充分披露会计政策选择的信息。再次，企业政策选择目标不正确，导致不能将政策选择的本来意图真实体现出来。企业在会计政策选择倾向上，侧重于为了获得纳税好处或者为了有利于申请银行贷款。为了达到前一个目的，许多企业尽可能使账面表现为亏损，从而避免或推迟纳税；为达到后一目的，企业往往粉饰报表，如提高流动比率、速动比率、降低资产负债率等，以利于申请贷款。3.2.3 会计政策选择未达到整体优化的目的企业会计政策是一个系统，各项会计政策均应服务于企业的发展总目标。但大部分上市公司进行会计政策选择时，不注重会计政策组合的整体优化，企业目标与所选择的会计政策方法程序缺乏内在的一致性，使得企业没能达到整体优化的目的。在政策选择中没有统一的指导思想和科学的选择程序，政策选择的随意性较大，如随意确定资产减值准备的计提比例，提前或推迟确认收入，随意改变长期投资的计价方法等，造成部分会计信息不能真实反映企业财务状况、经营成果和现金流量，从而根本无法评估政策效用。3.3 上市公司会计政策选择问题成因3.3.1 公司治理结构不健全公司治理结构是一种联系并规范股东、董事会、高级管理人员权利和义务分配，以及与此有关的聘选、监督等问题的制度框架。企业会计政策的选择会因为公司治理结构与财务会计之间的环境与系统的关系，而在一定的程度上受到公司治理结构的影响。与此同时，公司治理对会计系统的控制和引导，以及严密科学的企业组织管理都是导致会计系统能发挥作用的因素。当由于没有必要的内外部控制而使上市公司的组织结构不完善时，就可以将会计信息作为一种工具一一即由内部人所控制及欺骗股东等外部利益相关者的工具。公司治理结构不健全，就不能保证上市公司会计政策选择的合理性和科学性，公司治理各相关利益主体就无法做出正确的决策，会计信息质量就会大打折扣。如今大部分上市公司还没有建立起与公司业绩挂钩的长期激励机制，还是以短期报酬作为对其经营者的主要激励。公司治理结构的不健全产生进行不当盈余管理的动机，也助长了经营管理者利用会计政策选择来追求个人效用的机会主义行为。3.3.2 会计规范体系存在缺陷会计准则、会计制度存在滞后性。会计准则、会计制度是根据一定时期内的社会、政治、经济及科技等特定条件制定的，在对以往的会计实践经验进行总结的同时，还应该在一个时期内保持不变。但会计实务中所发生的交易事项或业务都是在不断变化、发展的，所以原有的会计准则或制度不可能包括这些新的情况，从而使得上述的会计制度、会计准则产生了滞后性。会计准则、会计制度给企业会计政策选择带来较大的可选择空间。比如采用移动加权平均法、先进先出法还是个别计价法对存货进行计价；对固定资产是按直线法还是加速折旧法，对坏账准备是按账龄法还是按应收账款余额百分比法等，这些都可以采用不同的标准。因为会计准则和会计制度有很大的选择权留给了企业，所以使得许多的上市公司有机会去为满足其不同的目的之需随意变更会计估计或会计政策，将企业的盈亏前后调整10。3.3.3 会计人员职业判断能力较差新企业会计准则在很大程度上扩大的会计人员职业判断，但是企业会计人员具有较差的职业判断能力，会计政策选择意识缺乏。虽然会计准则给了企业很大的会计政策选择的空间，也连续颁布了企业会计准则和会计准则应用指南，可是仍然有很多企业的财务人员甚至是高层还没有建立起会计政策选择的意识，即便是有了这种意识，部分企业也没有理性选择。企业会计人员素质的高低往往也决定了会计政策选择合理程度的高低。一些经济业务需要先让财务人员做出职业判断，接着利用选定的会计方法进行核算，这是目前具体准则的一个明显特点。不断涌现出来的新的企业模式变化无常的会计环境等等这些因素增大了会计职业判断的难度。现今，之所以企业会有不合理的会计政策选择这一问题，完全是因为财务人员的专业水平比较低，还有许多财务人员在选择会计核算方法时一味追求简单，造成会计选择权利用不足。更谈不上进行整体优化会计政策的选择权了。3.3.4 注册会计师监督不力注册会计师的审计监督是一种外在力量在对上市公司的会计政策选择进行约束。然而，就会计政策选择本身来说，目前还没有一个良好的执业环境提供给注会，导致注册会计师在对上市公司进行审计时，很难保持客观、公正，从而也影响其审计监督的结果11。审计市场不规范。由于审计业务也是近十多年才兴起的行业，导致审计市场还没形成一个合理的标准，使得各会计师事务所之间存在着低价且恶性的竞争，为招来更多业务，通常失去审计原则，而去迎合、纵容上市公司管理当局的不法行为，间接损害了投资者利益。4 规范上市公司会计政策选择的对策4.1 完善公司治理结构会计政策的选择与公司治理环境密切相关。公司治理结构是会计政策选择的内在动机，无论是外部治理环境还是内部治理环境都会直接影响会计政策的选择。可见，要想使会计政策选择日趋合理化，满足利益各方的信息需求，必须有一个良好的公司治理环境。4.1.1 企业行为的合法化和合理化法律是一切行为的基本规则，是协调各种利益冲突最有力量、最权威的手段，是各种利益达到均衡状态的基本保证。企业的合法行为，是其行为优化的基本要求，企业只有忠实地遵守诸如企业法、公司法、会计法等相关法律，其行为才不至于与其他契约人的期望利益要求相差太远，达到利益相向；合理化就是要建立能照顾到各契约人利益的企业合理结构，使企业行为理性化，协调各方利益冲突，化冲突为一种企业合力，使各方利益得以均衡增长，这样契约关系才能稳定与延续。管理者只有在这种企业行为优化的环境下，才能不受外来不良因素的影响，才能遏制或消除不良行为动机，才能最大限度地发挥积极性和主动性，以最少的耗费提供最优的会计信息，使会计政策选择行为效益最大化12。企业行为与其追逐利益有关，同时也与其面临的外部环境和制度因素密不可分，因此可以从外部规范和内部控制两个方面制约、引导企业行为。从外部规范上，应继续进行产权制度改革、建立新的科学评价体系而不单纯以经济指标衡量企业、