250.B我国上市公司会计信息失真现状及对策论文定稿.doc

科技学院毕业设计（论文）题 目 我国上市公司会计信息失真现状及对策院 （系） 经济管理学院 专业班级 会计学本科2006级 学生姓名 学号 指导教师 职称 讲师 评阅教师_ _ 职称_ 2010年6月2日注 意 事 项1. 设计（论文）的内容包括：1) 封面（按教务处制定的标准封面格式制作）2) 题名页3) 中文摘要（300字左右）、关键词4) 外文摘要、关键词 5) 目次页（附件不统一编入）6) 论文主体部分：引言（或绪论）、正文、结论、参考文献7) 附录（对论文支持必要时）2. 论文字数要求：理工类设计（论文）正文字数不少于1万字（不包括图纸、程序清单等），文科类论文正文字数不少于1.2万字。3. 附件包括：任务书、文献综述、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）。4. 文字、图表要求：1) 文字通顺，语言流畅，书写字迹工整，打印字体及大小符合要求，无错别字，不准请他人代写2) 工程设计类题目的图纸，要求部分用尺规绘制，部分用计算机绘制，所有图纸应符合国家技术标准规范。图表整洁，布局合理，文字注释必须使用工程字书写，不准用徒手画3) 毕业论文须用A4单面打印，论文50页以上的双面打印4) 图表应绘制于无格子的页面上5) 软件工程类课题应有程序清单，并提供电子文档5. 装订顺序1) 设计（论文）2) 附件：按照任务书、文献综述、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）次序装订3) 其它学生毕业设计（论文）原创性声明本人以信誉声明：所呈交的毕业设计（论文）是在导师的指导下进行的设计（研究）工作及取得的成果，设计（论文）中引用他（她）人的文献、数据、图件、资料均已明确标注出，论文中的结论和结果为本人独立完成，不包含他人成果及为获得科技学院或其它教育机构的学位或证书而使用其材料。与我一同工作的同志对本设计（研究）所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。毕业设计（论文）作者（签字）： 年 月 日 科技学院本科生毕业设计（论文）我国上市公司会计信息失真现状及对策院（系） 经济管理学院 专业班级 会计学本科2006级 学生姓名 指导教师 2010年 6月 2日摘 要随着市场化进程的加快，我国企业上市成为了大量国企市场化的必由之路，在现代经济社会中，上市公司的比重越来越大，影响力日益加强，又加之会计信息质量对企业的发展起着至关重要的作用，因此要对上市公司会计信息的问题尤为重视。本文通过了解、分析我国上市公司会计信息失真的现状，结合会计信息失真的危害、手段等，分别从政府、财务信息披露过程、公司治理结构、人为等方面分析失真的原因，用特定的识别方法找到治理会计信息失真的对策。从各个方面多管齐下，采取综合措施以保证我国上市公司会计信息的真实性。关键词：上市公司 会计信息失真 治理对策ABSTRACTAs the market accelerates, China's large state-owned enterprises listed on the market has become the only way, in the modern economic society, increasing the proportion of listed companies, increasing influence, but also coupled with the quality of accounting information on enterprise development a crucial role, so the accounting information of listed companies to issue particular attention .Through understanding and analysis of the distortion of accounting information of listed companies status quo, with the danger of accounting information distortion, and means, respectively, from the government, the process of financial information disclosure, corporate governance, human aspects of Distortion, with the specific identification method found with distortion of management accounting information. Multi-pronged approach in all its aspects, to take comprehensive measures to ensure the accounting information of listed companies in China authenticity Keywords：Listed Companies； Accounting information distortion； Countermeasures目 录中文摘要I英文摘要II一 引言1二 会计信息失真概述2（一）会计信息和会计信息失真2（二）会计信息失真的危害21. 虚假会计信息使资源配置低效劣化32. 虚假会计信息损及供需双方33. 虚假会计信息对社会影响3（三） 会计信息失真的识别方法31. 分析性复核法32. 不良资产剔除法33. 关联交易剔除法44. 异常利润剔除法45. 现金流量分析法46. 审计意见分析法4三 我国上市公司会计信息失真现状分析5（一） 我国上市公司会计信息失真现状5（二）我国上市公司会计信息失真常见手段51. 虚构交易事实52. 不恰当地选择会计核算方法和变更会计政策63. 掩饰交易或事实64. 虚拟资产挂帐65. 利用资产评估消除潜亏66. 赢利预测水分多77. 操纵现金流量7四 我国上市公司会计信息失真的原因8（一）政府方面的原因81. 政府信用代替市场信用82. 地方政府的偏袒和庇护8（二）财务信息披露过程中的监督功能弱化9（三）公司治理结构不完善10（四）人为原因101. 有意造假引起的会计信息失真102. 主观判断失误引起的会计信息失真11五 治理上市公司会计信息失真的主要对策12（一）政府要加强对相关法规制度、准则执行情况的监督以及对虚假财务信息制造者法律责任的追究12（二）加强外部监管，形成良好的会计信息生产环境12（三）加强外部监督和对违法违规的处罚12（四）进一步完善公司治理结构13（五）加强会计人员的教育和培训14（六）完善企业内部管理14六 总结15参考文献16致 谢17一 引言近年来会计信息失真问题备受关注，在现实工作中，我国一些上市公司的单位负责人为了转移国家资产、偷逃税款、粉饰业绩、谋取私利等非法目的，授意、指使会计人员违法办理会计事项，加之自身利益的驱动，会计人员总是选择有利于企业的会计方法，甚至采取欺诈的手段向会计信息使用者提供虚假信息，给广大信息使用者的正确决策造成了严重影响。本文通过了解、分析我国上市公司会计信息失真的现状，结合会计信息失真的危害，失真的原因、手段等，用特定的识别方法找到治理会计信息失真的对策，以促进对我国上市公司会计信息的治理，使会计信息更加真实，可靠。本文主要内容主要包括四大部分：会计信息失真概述，会计信息失真现状分析，我国上市公司会计信息失真原因分析，治理我国上市公司会计信息失真的对策。其中第一部分又分为三小部分：会计信息和会计信息失真，会计信息失真的危害，会计信息失真的识别方法。第二部分分为：我国上市公司会计信息失真的现状和常见的会计信息失真的手段。二 会计信息失真概述（一）会计信息和会计信息失真会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息主要用来处理企业经营过程中价值运动所产生的数据,按照规定的会计制度,法规,方法和程序,把他们加工成有助于决策的财务信息和其他经济信息。具体地说,会计信息是指会计数据经过加工处理后产生的,为会计管理和企业管理所需要的经济信息。它包括:反映过去所发生的财务信息,即有关资金的取得,分配与使用的信息,如资产负债表等；管理所需要的定向信息,如各种财务分析报表,对未来具有预测作用的决策信息,年度计划、规划、金额等。会计通过信息的提供与使用来反映过去的经济活动,控制目前的经济活动,预测未来的经济活动。 所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。会计信息披露主体往往纠缠在信息披露与信息保密的利益权衡中，导致会计信息失真似乎成为很难克服的信息不对称状态。会计信息失真的表现有以下几种:（1）经济交易失真，指企业为了粉饰财务报表，利用资产重组、关联方交易、资产评估、利息资本化、交易时间等多种手段，虚构经济业务，从事不等价交换，从而导致的会计信息失真。（2）会计核算失真，指会计核算过程不能真实记录和反映企业发生的经济业务。具体可分为原始凭证失真，会计账簿失真和会计报表失真。（3）会计信息披露失真。指隐瞒应披露的会计信息或不及时披露应及时披露的会计信息。（二）会计信息失真的危害国务院前总理2001年在上海视察国家会计学院期间，挥毫为学院写了“不做假账”的校训，可见国家领导人对会计信息质量的高度重视。同时，也从一个侧面说明了我国目前会计信息失真的严重性。对于上市公司而言，会计信息从产生到公开披露要经历三个过程。会计主体（含公司的一些高管人员）对企业发生的经济业务进行会计核算，编制财务会计报告为第一个过程。由中介机构（一般为会计事务所和资产评估机构）对会计信息进行评估、审计，确定其真实性和合规性为第二个过程。第三个过程是国务院证券监管机构对上市公司的财务会计报告审阅批准，并对外公布。应当说，三个过程是一个紧密联系的有机体，只有上市公司的高管人员、中介机构和证券监管部门“各司其职，各尽其能”，会计信息的真实披露才能得到保证。反之，三个行为主体的“失职”（即道德风险的出现）都会在一定程度上影响会计信息的质量。而会计信息失真又会带来很严重的危害，具体表现如下：1. 虚假会计信息使资源配置低效劣化历史上曾出现过很多由于公司管理当局的虚假会计信息而使公司的股东、债权人等遭受巨大损失的事件。20世纪最著名也是最极端的例子，就是30年代的世界经济大萧条和金融市场的崩溃。当时，大多数西方经济发达国家都陷入了经济危机，公司纷纷倒闭，股票和债券在证券市场大量被抛售，成千上万的股东和债权人蒙受巨额损失。造成此种局面的原因是多方面的，但“松散的会计实务是1929年市场崩溃和萧条的重要原因之一”。2. 虚假会计信息损及供需双方投资者、债权人等与公司有利害关系的使用者，会因此做出错误的决策，蒙受巨额损失，造假公司也会因此自毁前程。在我国，一些上市公司通过披露虚假会计信息，创造了令人炫目的业绩神话，但随着这些神话一个接一个的破灭，不仅投资者血本无归，而且对市场的负面影响也非常大，严重地损害了我国资本市场的形象和信誉。3. 虚假会计信息对社会影响一些公司不是通过提高经营管理水平以达到效益最大化，而是挖空心思指使财务人员编制虚假会计信息，逃避国家、股东、债权人的监管。假账的泛滥使很多有良知的会计人员承受着巨大的心理压力，辞职者有之，同流合污有之，扰乱了人们的道德价值认知标准，在社会上造成了恶劣的影响。（三） 会计信息失真的识别方法1. 分析性复核法此方法是对会计报表进行比较分析，对有关数据的比率、结构、趋势等进行分析，重点对一些变动异常的指标进行相关信息差异分析。通过分析性复核，可以发现会计报表中的异常波动，进而识别会计信息失真。2. 不良资产剔除法这里所说的不良资产，除包括待摊费用、待处理流动（固定）资产净损失、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如投资损失、固定资产损失等。不良资产剔除法的运用，一是将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，则说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；二是将当期不良资产的增加额和增加幅度与当期利润总额和增加幅度比较，如果不良资产的增加额与增加幅度超过利润总额的增加额和增加幅度，则说明企业当期的利润有“水分”。3. 关联交易剔除法指将来自于关联企业的收入和利润予以剔除，分析某一特定企业的赢利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的赢利基础是否扎实、利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，会计信息的使用者和注册会计师就应当特别关注关联交易的定价政策。分析企业是否以不公平的交换方式与关联方发生交易，进行会计报表粉饰，造成会计信息失真。另外，可将上市公司的会计报表与其母公司编制的合并会计报表进行对比分析。如果母公司合并会计报表的利润总额（应剔除上市公司的利润总额）大大低于上市公司的利润总额，就可能意味着母公司通过关联交易将利润“包装注入”上市公司。4. 异常利润剔除法是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除，计算扣除非经常性损益后的净资产收益率和非经常性损益风险比率，即（净利润-剔除非经常性损益的净利润）/净利润×100，这样，才能在可靠的基础上对企业的赢利能力进行判断以分析和评价该企业利润来源的稳定性。当企业利用重组调节利润时,所产生的利润主要通过这些科目体现。5. 现金流量分析法近代理财学的一个重要结论是，资产的内在价值是其未来现金流量的现值。如果一个企业的利润增加了，相应地现金流量也增加了，说明其利润质量较高，反之其质量是不可靠的。现金流量分析法就是将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量、现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般来说，没有相应现金净流量的利润，其质量是不可靠的。如果一个企业的现金净流量长期低于净利润，表明企业可能存在会计失真的行为。6. 审计意见分析法对于注册会计师出具的审计报告加以分析，也是识别会计信息是否失真的一个重要途径。分析审计报告时，应关注下列几个问题。第一，审计报告的意见类型。注册会计师发表的审计意见类型直接反映了会计报表是否存在粉饰和粉饰的严重程度。第二，审计报告说明段中的说明事项。这些事项直接反映了公司粉饰会计报表的方式以及该事项对会计报表的影响。第三，注意阅读会计报表附注中的有关项目。要特别关注资产负债表日后事项的说明、关联。三 我国上市公司会计信息失真现状分析（一） 我国上市公司会计信息失真现状目前上市公司编制带有虚假成分的财务报表，在世界范围内都是一项顽症。从完全彻底的虚假财务报表，到部分虚假，时真时假，根据上市公司控制人的有关需要编制财务报表等现象，从股票市场成立之日起，一直伴随着上市公司的行为之中。如何提高会计信息质量，在最大范围内保证会计信息的真实性，已成为我们迫切需要解决的问题。上市公司造假案件屡见不鲜，近年来，我国上市公司频繁发生会计信息造假案件。据悉，国家审计署组织力量对上市公司的经营情况进行审计，结果表明，虽然总体经济效益明显好转，但发现会计信息不真实的企业占一半以上，有的虚盈实亏，有的虚亏实盈，有的则把大量的资金外循环或设小金库，各类违规金额达1000亿元,近七成企业报表有假。如郑百文公司，上市前，采取少提费用，费用跨期入账等手段，虚增利润1908万元人民币；上市后，采取费用挂账，无依据冲减成本和费用等手段，累计虚增利润1.44亿元人民币。会计造假严重影响了会计对经济真实的反映，使会计在经济生活中应有的控制功能失效，进而危及到社会财富的分配和社会资源的有效配置。弱化各项改革措施的政策效果，甚至动摇社会主义市场经济建设的整个基础。（二）我国上市公司会计信息失真常见手段 了解造成我国上市公司会计信息失真的手段为了识别失真的会计信息，必须深入分析各种具体的手段。1. 虚构交易事实虚构交易事实是最常使用的一种造成会计信息失真的手段。它通过构造各种实质上是虚假的业务来实现报表粉饰，所谓“真实地反映虚假的经济业务”。根据21世纪经济报道，在受查处的上市公司中，虚假经济交易事实这类违规事件约占40。而这其中虚假交易事实，增加销售收入，其他收益，或者虚增资产最甚。常见的造假手段包括虚构销售对象，填制虚假发票、出库单和混淆会计科目等。如遭受处罚的黎明股份，通过“一条龙”造假手段粉饰其经营业绩，通过假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管账、假成本核算等，公司虚增8996万元，扣除虚增的1956万元负债，共虚增所有者权益7413万元，主营业务收入凭空增加1.5亿元，由此导致利润总额虚增8679万元，其中虚增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数学的37和166。2. 不恰当地选择会计核算方法和变更会计政策由于会计应计制和收付制的差别，会计准则和会计制度具有一定的灵活性，在同一交易和事项的会计处理上可能给出多种可供选择的会计处理方法。因此，对于急于粉饰报表的上市公司来说，会计政策的选择无疑是一条良策。2001年，因会计处理遭受查处的上市公司有渤海集团，张家界等。新企业会计准则已于2007年1月1日起在上市公司率先实施。根据新的企业会计准则以及该准则的应用指南，有超过700家上市公司的业绩发生重大变化，虽然这些变化是由于会计标准的变化而产生的，但不可否认的是，新旧会计准则衔接的过程中，也有上市公司利用这一过程操纵利润等。会计核算不合规范的常见手段有：任意变更或者使用不恰当的会计政策和会计估计等。3. 掩饰交易或事实由于会计报表格式所规定的内容具有一定的固定性和规定性，只能提供货币化的定量财务信息。决策者如果想做出正确的判断和决策，仅仅依靠会计报表信息是不够的，往往需要比报表资料更详细更具体的信息，这些一般在会计报表附注中体现。但目前公司出于粉饰报表的目的，在报表附注中通常掩饰交易或事实，常见作假手段有对于重要事项（诉讼、委托理财、大股东占用资金、关联交易、担保事项等）隐瞒或不及时披露。这几年，不少上市公司正是靠着这一手段游弋于资本市场的。据统计，在2003年报中有200多家上市公司发生重大会计差错更正。但是没有一家做出重大事项临时报告，严重削弱了会计信息质量。我国不少上市公司和关联人扭曲交易条件转移利润，从而滋生非法或不当关联交易来调整其账面利润，粉饰报表。4. 虚拟资产挂帐资产是指能够带来未来经济利益的经济资源。但由于会计中普遍使用权责发生制核算损益。因此，将一些已经实际发生的费用作为待摊费用，待处理资产损失等项目列入资产方。而这些项目严格地说是不能够为企业带来未来经济利益的，不是企业真实的资产，只是一种虚拟资产，这种虚拟资产的存在，为企业操纵利润提供了一个费用和损失的“蓄水池”。虚拟资产挂帐主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注销。5. 利用资产评估消除潜亏按照会计制度的规定和谨慎性原则，企业的潜亏应当依照法定程序，通过利润表予以体现。然而，许多企业，特别是国有企业，往往在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，通过资产评估，将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失等潜亏确定为评估减值，冲抵“资本公积”，从而达到粉饰会计报表，虚增利润的目的。上市公司滥用会计估计按需要操纵利润的主要手段是对大量运用专业判断的资产减值准备的计提和冲销。6. 赢利预测水分多赢利预测数是会计赢余的操纵。因此，高估的盈利预测数会对投资者造成误导，损害投资者的利润。它将补提资产减值准备作为前期会计差错更正追溯调整二者相辅相成，使会计差错更正产生巨大的“能量”：制造赢利，躲避亏损。7. 操纵现金流量操纵现金流量是近年来上市公司粉饰会计报表的较为“流行”的手段。由于传统的会计赢余指标弹性过大，尤其随着证券监管加强，银广夏，郑百文等虚假会计报告舞弊案件相继曝光，使得人们对会计赢余质量产生了极度不信任。另外，大量破产公司不断提醒人们，对于公司的生存来说，现金流量状况远比会计赢余能力重要得多。由于现金流量避开了会计赢余形成过程中的诸多会计假设和会计原则，企业管理当局无法通过改变会计方法，会计政策来改变现金流量，但是企业仍然可以通过经济业务，结算方式等巧妙安排来调控年度内现金流量状况。四 我国上市公司会计信息失真的原因我国上市公司的会计信息失真已经成为一个严峻的问题摆在我们面前。治理会计信息失真刻不容缓。否则，投资者难以做出正确选择，信息使用者难以做出正确决策。从会计信息失真情况看，既有主观性失真，也有客观性失真，既有会计事项未能真实反映客观经济业务活动引起的失真，也有因会计处理过程中的错误引起会计信息失真，既有技术性失真，也有时效性失真等。从原因分析，既有经济学原因，也有社会学原因。但从上市公司信用严重缺失的更深层原因分析，既与其外生制度衍生成因有着不可分割的关系，又与上市公司目前的公司治理结构存在的制度性缺陷有着更加密切的关系。（一）政府方面的原因1. 政府信用代替市场信用我国大多数上市公司都是原国有企业改制而来的，股权高度集中，形成“一股独大”，所有权属于国家，造成了事实上的“所有者缺位”。上市公司实质上由其控股股东及其管理层所把持，上市公司的价值取向脱离了投资回报和长远发展目标，投机思想严重，这就造成了控股股东的权力滥用，利用大股东地位控制中小股东利益，为了获得所需资金产生强烈的会计造假动机。然而，广大中小投资者为什么会轻信包装上市的公司编造的虚假信息呢?仔细考察便会发现，这是政府信用在起作用。企业能否上市是由政府决定。投资者信任政府，上市公司不必有可行的信用和实际的效益便可筹集到资金。可见,政府的信用最突出的表现就是，政府出台一项政策往往比上市公司的真实业绩重要得多。更进一步分析，既然企业能否上市是由政府审核、批准、决定的，上市又是为了企业改制脱困筹集资金，凡拿到上市指标的企业，都会按照审批部门制定的上市条件，粉饰报表，虚构利润，制假造假，包装上市。可见，在这种制度安排下，上市公司通过粉饰报表，包装上市，靠的仍是政府信用的担保，这也是上市公司筹集资金的一种必然选择。2. 地方政府的偏袒和庇护除传统体制原因外，地方政府的身份也并非超然独立。他作为特殊的利益主体，与上市公司及其各利益主体之间有着千丝万缕的联系。首先，上市公司上缴税利一直是地方财政收人的重要来源。企业通过发行上市，配发股票等方式可以筹集到大量的既不需要还本，又不需要付息的资金，必然会促进企业效益的提高，而上缴的利税既可以促进地方经济繁荣，又有助于地方财政状况的改善。因此，当企业实际效益欠佳时，地方政府出于自身利益的需要会自觉或不自觉地默认企业弄虚作假，甚至为了保住自己的政绩，对上市公司所属企业采取地方保护主义。当企业为追求上市额度而制造虚假会计信息时，某些地方政府对此是置若罔闻，审计、评估、验证统统开绿灯。由于上市公司的经营情况和地方政府的财政收人关系密切，所以，当上市公司经济效益出现滑坡时，一些地方政府或部门为保护所谓的地区形象，维护“扭亏增盈”业绩，往往通过扭亏增盈目标管理考核等形式有意识地引导企业虚报盈利，隐瞒亏损，其实质是为了地方政府的形象工程，为了个别人的政绩工程。（二）财务信息披露过程中的监督功能弱化不论从政府的角度，从社会的角度，还是从企业监事会的角度看，对上市公司财务信息披露过程的监督和约束力度都不够，从而放纵了虚假会计信息的生产。先从政府的角度看，政府监管不足是我国上市公司财务信息披露中的一大特点。以会计准则的执行监督为例来看，各国会计发展的经验证明，在高质量的会计准则与良好的会计制度环境中，仍会存在会计信息失真问题，这就需要有相应的执行支撑系统配套，也就是说真正的约束力需要体现在有效地执行中，一个没有得到执行的制度是不具备约束力的，才能产生高质量的会计信息，从实践情况看，这还有待于政府对法律法规执行的高效率，政府监管的高效率。而财务信息失真的法律责任界定模糊、惩处不力是政府监管不力的又一表现。例如，在会计法中就没有对财务会计信息真实完整的定义做出立法解释。还有在追究虚假财务信息相关责任人的法律责任时，存在的有法不依、执法不严、违法不究问题，更是诱导激发了制假造假的动机，恶化了会计信息披露的环境。从企业监事会角度看，其主要职能是专门监督公司财务报告的真实、可靠。但一股独大使监理会形同虚设，难以履行对管理当局所提供的财务报告的真实性的监督职能，致使虚假会计信息泛滥。再从社会审计的角度看，聘任会计师事务所的真正权力掌握在管理者手中，这就使注册会计师面对的审计委托人与被审计人常常是同一主体，会计师事务所出于自身利益的考虑，常常遵照委托人，也就是管理者的意图出具报告，丧失了注册会计师的“独立性”，动摇了注册会计师工作的根基。因此无法以独立、客观、公正的态度履行股东和社会公众的重托，独立审计也就失去了其对企业经营者及其企业经济活动的监督和约束作用。最后从对上市公司的评价约束机制看，由于一切经营、决策及分配的权力全部掌握在管理层手中，政府及广大投资者无法对其进行约束，大股东可以随意随地改变资金的投向和用途。由于没有一个科学的指标体系对上市公司的经营情况做出正确的评价，因此上市公司可以放心的，肆无忌惮的根据自己的需要制造虚假会计信息，蒙蔽广大投资者。（三）公司治理结构不完善我国上市公司实行的是控制型法人治理结构模式，由大股东组成的董事会成员构成不合理，“内部人控制”色彩浓重，公司治理结构不完善，从制度上缺乏对经理人的监控动机，导致了会计信息的失真。在国有企业上市公司中，由于国家股的控股地位，企业董事长和总经理一般由行政机关任命，董事会成员绝大部分是内部经理人员，外部董事和独立董事所占的比重过低。作为内部人，经理人员在利润分配、聘任或解聘公司财务负责人方面具有更大的权威性。这种现象必然导致公司经理操纵利润，会计信息不能反映公司财务状况的后果。按照委托代理理论，国有企业作为国家所有，国家是其委托人，国家的代表是政府。国有上市公司的经营者作为代理人，是由国家政府的相关机构任命的。这就出现了一种自己委托自己代理的怪现象。加之企业上市的目的主要是为了筹集资金，那么，企业为了争取上市融资粉饰报表，制造虚假信息就见怪不怪了。前已阐述，在上市公司治理结构中，国有股的一股独大导致监事会的监督功能弱化，难以履行对管理当局所提供的财务报告的真实性的监督职能，才致使虚假会计信息泛滥。那么，监事会的监督功能为什么难以强化呢，因为在我国上市公司的治理结构中，控制权并不是以独立的因素存在的，他仅是所有权的一种功能，而且两者高度一致，在这样的情况下，是不会有真正的、现代意义上的、完善的公司治理结构的。那么，发生财务欺诈，违规操作，制造虚假信息的事情也就不足为奇了。（四）人为原因1. 有意造假引起的会计信息失真会计信息的有意造假是指会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密的安排，故意以欺诈、隐瞒、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经济活动，或制造虚假的会计事项，即会计实务中通常说的“假账真算”、“假账假算”。注册会计机构有限责任制度安排，导致造假成本降低，假账频繁发生。我国实行注册会计师的历史不长，注册会计师事务所采取的是有限责任制度。这样的制度安排对于这一新兴行业来说，可以起到一定的保护和促进作用。但是，其负面影响也是不可低估的。由于注册会计师只对他们披露的会计信息担负有限责任，无形中降低了账务做假的成本，再加上发现假账的成本提高，所以造成假账的泛滥。2. 主观判断失误引起的会计信息失真会计信息的无意失真是指会计人员在遵循会计制度的前提下，由于会计人员素质不够高、会计处理方法使用不得当、对会计事项的主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等原因，其提供的会计信息未能如实或准确反映客观经济活动和会计事项的内容。五 治理上市公司会计信息失真的主要对策会计信息失真也要从企业内外两个方面着手，采取多种措施，综合治理。（一）政府要加强对相关法规制度、准则执行情况的监督以及对虚假财务信息制造者法律责任的追究要想上市公司按照市场规律运作，政府信用就必须逐步让位于市场信用。当然，这个换位过程需要一定的时间，实质上，政府信用的供给也是有限的，由于政府不可能进行实质性投入，其信用的作用自然会越来越弱。因此，在政府信用供给力度逐渐减弱的过程中，还应该充分利用自己的优势监督和约束经理们的败德行为，防止上市公司制假造假，以便树立起良好的企业信用，从而提高会计信息的质量。（二）加强外部监管，形成良好的会计信息生产环境一是培育会计信息的有效需求主体，形成需求主体监督合力。一是政府部门首先要将多重角色区分开来特别要将国有企业所有者的角色与会计信息监管者的角色严格区分。不要因一时或部门利益而不追求真实的会计信息。减少政府对企业经营行为的干预，避免片面以企业利润评价官员业绩杜绝“官出数字，数字出官”的现象发生；二是完善公司治理结构，增加股东追求真实会计信息的动力。应完善公司产权制度形成股东与公司管理层之间经济上的契约关系，改善股东参与监控会计信息生产的条件；对上市公司要解决国有股、法人股的流通问题既有助于国有股、法人股股东有效地行使“用脚投票”等监督方式也利于股权分散化，改变中小股东没有发言权的被动处境；还要完善上市公司的内部监督机制，增加监督手段，加强监督者对公司管理层行为的了解，如设立独立董事、成立审计委员会或充分发挥监事会的作用等；三是给最大债权人银行提供监控企业信息生产的机会，使其主动关注会计信息的质量。（三）加强外部监督和对违法违规的处罚一是会计工作管理部门要加强管理和监督，增加会计造假成本。由于会计信息与信息生产者之间的利益关系难于完全分离。为了防止虚假信息产生，会计管理部门应将管理工作深入到会计信息的生产过程，如连云港市的建账监管制度和呼和浩特市的会计账簿统一管理制度，都是通过行政手段减少会计信息失真的有益尝试；可以在国有企业中推行会计委派制选拔素质高、能力强的会计人员委派到企业任财务部门负责人和主管会计。二是加强和改善注册会计师审计监督。改变注册会计师聘任制度，可在有条件的企业试行事务所委任制。所需资金通过设立特种基金方式解决；实行上市公司审计轮换制，如每三年强制更换会计师事务所以免其与上市公司过于亲密而丧失独立性。加强对会计师事务所的管理建立合伙制事务所提高审计造假的成本，对不负责或违反职业道德的注册会计师及其事务所要制定具体的处罚措施。三是加强法律监督加大对违法行为的处罚力度。要健全法规为监督提供法律依据，除了尽快制定会计法实施细则外，还要制定有关会计信息质量的管理法规对管理方法、管理人员的责任与权力以及提供虚假会计信息的惩处等方面做出明确规定:要明确单位负责人为会计责任主体及其相应的法律责任；要加强会计法规执行情况的监督检查，依法严肃追究有关责任人法律责任既要加大行政和刑事处罚力度又要加大民事赔偿力度不仅对违规企业实行制裁而且要追究自然人的刑事和民事责任充分发挥法律对造假行为的震慑作用。四是充分发挥媒体监督的作用。媒体监督成本相对较低，方式是“事中”甚至“事前”监督，其作用有时比司法和行政监管更广泛、更有效。五是对全社会加强诚信教育和宣传国家应通过多种形式在全社会范围内开展诚信教育，运用多种手段推动全社会的道德建设，努力在全社会形成一种诚信至上，作假可耻的风气，形成良好的社会诚信环境。（四）进一步完善公司治理结构因为，真实、客观、全面的会计信息披露为参与公司治理的各个主体提供了他们所需要的重要信息来源，减少了信息不对称，使得公司治理能够有效运行；同时有效的公司治理可以通过一套制度安排来保证会计信质量。可见，公司治理的完善程度制约着会计信息质量。目前会计信息质量低下，甚至虚假会计信息泛滥，其根源在于现行公司治理结构的制度性缺陷。因此，提高会计信息质量，应从完善公司治理结构入手。目前，我国企业的公司治理是一大难题。因为，严格意义上的公司治理是在所有权和控制权分离的情况下发生的。现代企业公司治理的重要意义在于对经理人监督和激励，监督和激励需要成本，但可以提升企业价值。按照公司法，规范的公司治理结构是由股东大会董事会和经理层组成的组织结构，使之形成权力机构决策机构监督机构和经理管理者之间的制衡机制。但目前这套制衡机制的运作十分有限，因为，各个层次之间并不是以独立因素存在的，而仅是所有权的一种功能，且同其利益高度一致，这很难产生真正的、现代意义上的完善的公司治理结构和制衡机制。可见，只有建立起真正的、现代意义上的完善的公司治理结构，才可能提高会计信息披露的客观性和公正性，从而最大限度地防范会计信息失真。（五）加强会计人员的教育和培训首先要加强会计人员的法制观念和职业道德教育，减少会计信息非故意失真。要求会计人员具备强烈的责任感在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利，自觉抵制会计造假行为的发生。其次要加强会计人员的业务培训。提高其专业技能。抓好在职会计人员的后续教育帮助会计人员更新会计知识，熟悉会计处理程序和核算办法精通会计法规和会计制度准确判断会计事项恰当进行会计处理；同时加强计算机及其他相关学科知识的培训，使财会工作由核算型向管理型、传统型向现代型、单一型向全面型转变使会计人员素质适应建立现代企业制度和与国际接轨的需要。（六）完善企业内部管理防范会计信息生产者的违规行为制定合理的激励措施，消除经营者的违规动机。一是完善业绩评价机制。目前股东对经理人员业绩评价多是财务指标，必然会增加道德风险助长经理人员粉饰公司财务报告因此应对现行的经理人员业绩评价方法予以修改和完善。如美国董事协会对经理人员的业绩评价就包括领导能力、战略规划、经营业绩、继任规划、人力资源管理、与股东和所有当事人进行有效的沟通、与外部关系、与董事会和监事会的关系等方面我们可以借鉴；二是改革现行的管理人员薪酬制度。可采取如期权