中级财务会计——固定资产.ppt

第七章 固定资产,参考资料：固定资产租赁投资性房地产债务重组非货币性资产交换借款费用资产减值准则,主要内容：v固定资产概述v固定资产增加的核算v固定资产折旧和后续支出v固定资产减少的核算v 固定资产减值核算v固定资产的信息披露,第一节 固定资产概述,一、固定资产的概念及特征（一）概念 固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。,企业使用固定资产的预计期间或该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量,（二）特征,1持有目的自用 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 不是直接为了出售,2使用寿命较长 超过一个会计年度3具有实物形态 工业企业：工具、用具等 施工企业：模板、架料等,指出租的机器设备类固定资产,民用航空：高价周转件等,低值易耗品,固定资产,注意：（1）不再强调“单位价值较高”;（2）为出租而持有的房地产 记入“投资性房地产”一般：自用固定资产 出租的房地产投资性房地产 出售存货,二、固定资产的分类,（2）按经济用途分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产,（1）按经济性质分类 房屋、建筑物 动力设备、传导设备、工作机器及设备 运输设备 工具、仪器及生产用具、管理用具 其他固定资产,（3）按使用情况分类 使用中的固定资产 包括：房屋及建筑物 季节性生产或大修暂时停用 车间或经营场所备用、轮换使用等,房屋及建筑物即使属于闲置状态，也是使用中的固定资产,未使用的固定资产不需用的固定资产,（4）按所有权分类,自有固定资产“拥有的”固定资产 租入固定资产 经营性租入固定资产（不作本企业固定资产核算）融资租入固定资产“控制”的固定资产 视同自有固定资产,（5）综合分类 经营用固定资产 非经营用固定资产 经营租出的固定资产 未使用的固定资产 不需用的固定资产 融资租入的固定资产 土地过去已经估价入账的土地 因征用土地支付的补偿费，计入相关房屋、建筑物的价值，不单独作为土地入账。取得的土地使用权作为“无形资产”,三、固定资产的价值表现形式,1.原始价值 原价、原值、实际成本（历史成本）取得固定资产时所支付的货币总额（或付出的代价）综合反映固定资产的原始规模 计提折旧的依据2.折旧 损耗价值（累计折旧）3.减值准备 反映减值情况（减值准备）4.账面价值 原值 折旧-减值准备 反映固定资产的现存价值,固定资产的披露格式如下：,账面原值、账面净值、账面价值、账面余额的区别:账面原值固定资产的原始价值或入账价值账面净值固定资产的折余价值 固定资产原价计提的累计折旧 账面价值（账面净额）固定资产的原价计提的累计折旧计提的减值准备账面余额结余金额,第二节 固定资产增加的核算,一、取得方式,1.外购需安装不需要安装 2.建造 3.融资租入 4.投资者投入 5.接受捐赠 6.补偿贸易引进设备 6.抵债换入 7.非货币性资产交换换入 8.盘盈,二、确认,1固定资产的确认条件 同时满足以下两个条件：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 资产的“有用性”（2）该固定资产的成本能够可靠地计量 货币计量假设,确认的前提 符合固定资产定义,2 具体运用 特殊固定资产的确认,（1）购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件 记入固定资产价值（2）融资租入固定资产 记入“固定资产融资租入固定资产”（3）固定资产的更新改造支出 满足固定资产确认条件的，记入固定资产成本 不满足固确认条件的修理费用，记入当期费用（4）经营性租入固定资产的改良支出 计入“长期待摊费用”（5）固定资产各组成部分,具有不同的使用寿命 或以不同的方式为企业提供经济利益,不同的折旧率或不同折旧方法,应分别单独确认,三、入账价值的确定:初始计量,确定固定资产的取得成本确定原值,为购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出(取得途径不同,入账价值不同),达到预定可使用状态的标志：（1）实体建造（包括安装）工作已全部完成或实质上已完成；（2）购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。,（一）设置科目,固定资产 反映固定资产的原始价值累计折旧 反映固定资产损耗的价值3.在建工程 核算 新建、改扩建、安装工程等发生的工程支出 下设“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设 备”、“待摊支出”以及单项工程明细科目 4.工程物资 为在建工程所购入的工程用物资 下设“专用材料”、“专用设备”等明细科目,四、取得固定资产的核算,例1：,甲（注册资本 100万元）,借：固定资产 423 000 应交税费-应交增值税(进项税额)71400 贷：实收资本乙公司（100000030%）300 000 资本公积资本溢价 191 400 银行存款 3 000,乙,接受设备投资,原价 56万元已提折旧 16万元合同价值 42万元（公允）投资比例30,0 7/6/5,入账价值=投资合同或协议约定的价值（公允）+支付的相关税费,（二）投资者投入的固定资产,支付相关费用3000元入账价值,420 000+3 000=423 000元,1不需安装的固定资产直接记入“固定资产”,例 2：ABC公司购入一 不需安装的设备,价860 000元增值税146 200元运输费 5 000元 不考虑其他税费,付款,借：固定资产（860 000+5000*93%）864 650 应交税费-应交增值税(进项税额)146 550 贷：银行存款 1 011 200,入账价值=买价+相关税费+其他支出,场地整理费、运输费、保险费、装卸费、安装费、专业人员服务费等,（三）外购固定资产,进口关税、耕地占用税、契税、车辆购置税等,例 3：,甲购入一需安装的设备,付 款,价260 000元增值税44 200元运输费 2 500元,安 装,领用原材料24 200 元（C实）付安装工人工资4 800元 不考虑其他相关税费,2需安装固定资产 所有支出先计入“在建工程”，达到预定可使用状态时，转入“固定资产”,（2）安装,借：在建工程 29 000 贷：原材料 24 200 应付职工薪酬 4 800,（3）设备达到预定可使用状态 借：固定资产（262 325 29 000）291 325 贷：在建工程 291 325,（l）付设备价款 等 306 700元 借：在建工程(260 000+2500*93%)262 325 应交税费-应交增值税(进项税额)44 375 贷：银行存款 306 700,3同时购入多项没有单独标价的固定资产 按公允价值比例分摊,例 4：甲 乙,购设备,付款916.8万,价 780万运杂费 4.2万,设备 公允价值 比例 成本,ABC,292.6万359.48万183.92万,35%43%22%,274.47万337.206万 172.524万,784.2万,借：固定资产A 2 744 700 B 3 372 060 C 1 725 240 应交税费-应交增值税(进项税额)1 326 000 贷：银行存款 9 168 000,836万,税 132.6万,可以计算分配率,4购入固定资产存在现金折扣时,因固定资产的买价通常较高，故一般情况下企业会选择享受现金折扣，因而购入固定资产时，现金折扣通常采用净额法,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（通常超过3年），实质上具有融资性质的，固定资产成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付价款与购买价款现值之间的差额，按 实际利率法在信用期间内摊销：如果固定资产在建，摊销金额计入在建工程；如固定资产已完工，摊销金额计入当期损益（财务费用）,5.分期付款购买固定资产,例 5：甲 乙,购W型机器1台,价 1000万（分3年支付）,2007年底支付500万,2008年底支付300万,2009年底支付200万,3年期银行贷款利率6%,不需安装,(1)计算总价款现值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3=906.62万元(2)计算总价款与其现值的差额=1000906.62=93.38万元(3)购入时:借：固定资产 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1000(4)第一年分摊时:借:在建工程(财务费用)54.40 贷:未确认融资费用 54.40 以后各年类推,未确认融资费用摊销表,=期初应付本金*i实,弃置费用 根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。如核电站设施等的弃置和恢复环境义务等 处理原则：1.确定固定资产成本时,应考虑预计弃置费用 2.弃置费用资本化的金额：=弃置费用的现值（同时确认为预计负债）,6.固定资产存在预计弃置费用时,例 7：甲 乙,价 1000万,10年后处置预计将发生30万元的处置费(折现率5%),购入某项含有放射元素的仪器,(1)弃置费用现值=30/(1+5%)10=30 0.61394=18.4182万元(2)购入时:借：固定资产 1018.4182万 应交税费-应交增值税(进)170万 贷：银行存款 1170万 预计负债 18.4182万(3)在固定资产使用寿命内按预计负债的摊余成本和实际利率计算利息费用 第一年末计算利息费用时:借:财务费用（18.4182万 5%）9209.1 贷:预计负债 9209.1,弃置费用各期利息费用的计算,（三）自行建造固定资产（自营工程、出包工程）,成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费+资本化的借款费用+分摊的其他间接费,工程物资,原材料,生产成本,应付职工薪酬等,在建工程,X1,X1,X2,X2,X4,X4,X5,X5,X,X,固定资产,X,X,结转,1自营工程,丙公司自制设备，发生以下业务：,（l）购工程物资，价250 000元，税42 500元，款已付,（2）工程领用工程物资232 906元，剩余物资转为存货,例 5：,借：工程物资专用材料 250 000 应交税费-应交增值税(进项税额)42 500 贷：银行存款 292 500,借：在建工程自制设备工程 232 906 贷：工程物资专用材料 232 906,借：原材料 17 094 贷：工程物资专用材料 17 094,（3）领原材料2 000元；领用产品，售价40000元，成本28300元。,借：在建工程自制设备工程 2 000 贷：原材料 2 000,借：在建工程自制设备工程 28 300 应交税费-应交增值税(进项税额)6 800 贷：库存商品 28 300 应交税费应交增值税（销项税额）6 800,（5）应付工程人员工资 60 000元；,（4）辅助生产车间为制造设备发生水、电等费用35 000元；,借：在建工程自制设备工程 35 000 贷：生产成本辅助生产成本 35 000,借：在建工程自制设备工程 60 000 贷：应付职工薪酬 60 000,（6）工程达到预定可使用状态，按暂估价值结转固定资产成本,借：固定资产 364006 贷：在建工程自制设备工程 364006,（7）工程决算实际成本425 000元 与暂估成本的差额 60994元 为应付工资,借：固定资产 60994 贷：应付职工薪酬 60994,（6）工程期间，盘点工程物资,发现毁损5 800元,借：在建工程自制设备工程 5 800 贷：工程物资 5 800,说明:在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等 借：在建工程待摊支出 贷：银行存款等 在建工程进行负荷联合试车发生的费用 借：在建工程待摊支出 贷：银行存款、原材料等 试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的 借：银行存款、库存商品等 贷：在建工程待摊支出 在建工程达到预定可使用状态时，计算分配待摊支出。借：在建工程工程 贷：在建工程待摊支出 应予资本化的借款费用 借：在建工程 贷：长期借款、应付利息,在建设期发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建固定资产共同负担的相关费用,注意：工程领用产成品视同销售，按售价计算销项税；但按成本转入“在建工程”工程建造过程中的一切支出（包括建设期间的工程物资盘亏、报废、毁损净损失），均计入工程成本 工程达到预定可使用状态，先暂估入账，并计提折旧；竣工决算后再调整，直接增加“固定资产”原值。完工后，发生工程物资盘亏、报废、毁损净损失，计入营业外支出。,2出包工程 按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度 款，分期转入“在建工程”。,银行存款/预付账款,在建工程,固定资产,A1A2,a,a,（1）资产负债表日 估计完工进度,a,a,a,a,(2)达到预计使用状态,例 7：企业将空调设施工程委托市建安公司安装 合同规定，全部安装费用40000元 在工程开工和结束时分两次支付（1）开工时预付工程款20000元 借：预付账款 20 000 贷：银行存款 20 000（2）购置空调价款共计100 000元，增值税17 000元，款已付。交建安公司安装。借：工程物资空调 100 000 应交税费-应交增值税(进项税额)17 000 贷：银行存款 117 000 借：在建工程在安装设备（空调）100 000 贷：工程物资空调 100 000,（3）工程完工，补付工程价款 20 000元 借：在建工程安装工程 40 000 贷：银行存款 20 000 预付账款 20 000（4）工程验收交付使用时：借：固定资产生产用 140 000 贷：在建工程安装工程 40 000 在建工程在安装设备（空调）100 000,（五）融资租入固定资产,融资租赁的定义 实质上转移了与资产所有权有关的全部风险 和报酬的租赁2.融资租赁的确认标准（满足其中之一）：（1）租赁期满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）租赁期满时，承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价格预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（75%）。（4）租赁开始日最低租赁收（付）款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。（90%）（5）租赁资产性质特殊，如不做较大改造，只有承租人可用。,3.租赁程序,租赁公司（出租人）,企业（承租人）,厂商（设备供应商）,选设备,申请租赁,签购买合同,租赁合同,供应设备,付款,支付租赁费,（1）资产的入账价值 租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额 现值较低者 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，差额作为未确认融资费用（2）最低租赁付款额,在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值,（3）未确认融资费用 在租赁期内进行分摊实际利率法,资产余值,4.账务处理,如租赁开始日选择留购，应含优惠购买价,借：固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用贷：长期应付款,承租人实际利率的确定,1.租入资产按“现值”入账：,（1）据出租人的内含利率计算现值（2）据合同利率计算现值（3）据同期银行借款利率计算现值,（1）出租人的 内含利率（2）合同利率（3）银行同期 借款利率,租入资产按“公允价值”入账：实际利率：重新计算,（4）应采用与自有固定资产一致的折旧政策能够合理确定期满时取得租赁资产所有权的 在租赁资产使用寿命内计提折旧无法合理确定期满时能取得租赁资产所有权的 在租期与租赁资产使用寿命较短的期间内计提（5）初始直接费用租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等计入租入资产价值,融资租入设备公允价值38万租期8年，每年末付5.65万，期满归还设备期满时估计余值7.3万，担保90%，即6.57万合同利率7%，支付差旅费、印花税等600元,（1）租入设备，确定设备的入账价值,最低租赁付款额=各期支付的租赁费+担保余值=56500 8+73000 90%=452000+65700=517 700最低付款额现值=56500 1-（1+7%）-8/7%+65700 90%（1+7%）-8=375 616（元）38万元未确认的融资费用=517700-375616=142 084（元）,借：固定资产融资租入固定资产 375 616 贷：长期应付款应付融资租赁费 517700,例8：,未确认融资费用 142 084,（2）支付差旅费、律师费、印花税等600元,借：固定资产融资租入固定资产 600 贷：银行存款 600,（3）按月计提融资租入固定资产折旧（直线法）,租赁期8年设备预计使用寿命10年，折旧年限8年：借：制造费用（376216-65700）（812）3234.54 贷：累计折旧 3234.54,借：长期应付款应付融资租赁费 56 500 贷：银行存款 56 500,（4）每年末支付融资租赁费：,第1年末（以后各年同）借：财务费用 26293 贷：未确认融资费用 26293,未确认融资费用摊销表,（5）每年末摊销“未确认融资费用”（实际利率法）,最后一年倒挤,借：长期应付款应付融资租赁费 65 700 累计折旧 310 516 贷：固定资产融资租入固定资产 376 216,问题：经营租入固定资产如何处理？设备查簿登记,（6）第8年末，退还租赁设备 第8年末租赁设备，由于承租人原因，未能达到担保余值65700元，补付差额4700元。,借：制造费用资产租赁损失 4700 贷：银行存款 4700,（六）非货币性资产交换取得的固定资产,1.交换具备商业实质，且公允价值可得 以换入固定资产的公允价值+应支付的相关税费作为入账价值2.交换不具备商业实质，或公允价值不可得 按换出资产的账面价值并考虑补价后入帐,例9：甲用一不需用设备换入新设备。该不需用设备账面原值10万元，已提折旧1万元，公允价值6万元。换入新设备公允价值8万元，甲支付补价2万元。另付相关税费1万元（该交换具有商业实质）。则甲：借：固定资产清理 90 000 累计折旧 10 000 贷：固定资产 100 000 借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 000 借：固定资产（6+2+1）90 000 贷：固定资产清理 100 000 银行存款 20 000,营业外支出-非货币损失 30 000,注销账面价值,支付清理税费,换入资产入账,（八）接受捐赠的固定资产,1.资产入账价值的确定（1）有票据 入账价值=票据金额+应支付的相关税费（2）无票据 有市价 入账价值=同类资产市价+应支付的相关税费 无市价 入账价值=预计未来现金流量现值,使用或处置资产带来的经济利益,2.账务处理 借：固定资产 贷：递延收益 银行存款(运费、手续费等),（七）债务重组取得的固定资产 按取得固定资产的公允价值入账,（九）盘盈的固定资产,1.入账价值的确定（1）存在同类固定资产 入账价值=同类市价+应支付的相关税费（2）不存在同类固定资产 入账价值=预计未来现金流量现值 2.账务处理 例：年末盘盈一台八成新设备，市场价格为 50万元 入账价值=500 000 80=40万元 借：固定资产 40万 贷：以前年度损益调整 40万,（十）以补偿贸易从国外引进设备,企业从国外引进设备，用该项目投产后生产的产品或双方约定的其他内容清偿引进设备的价款,清偿方式,产品返销形式的补偿贸易用收入或利润分期清偿回购或互购形式的补偿贸易（综合补偿）,双方约定的其他产品分期清偿,设备引进,清偿设备款,付款期超过1年,“长期应付款应付引进设备款”,P.179180,五、固定资产明细分类核算,设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”,按类别设置据记账凭证登记,按大类设置据类别账汇总登记,固 定 资 产 卡 片（正面）固定资产编号：固定资产类别：固定资产卡片编号：固定资产名称：固定资产管理部门：固定资产使用部门：,（背面）,按固定资产项目设置（会计部门一份、固定资产管理部门一份）,第三节 固定资产折旧和后续支出,一、固定资产折旧（一）折旧的概念 在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对 应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-累计资产减值准备 预计净残值：假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值=预计处置收入-预计处置费用,（二）折旧范围 应对所有的固定资产计提折旧,不应计提折旧固：处于更新改造过程而停止使用 转入“在建工程”经营租赁方式租入的固已提足折旧继续使用的固按规定单独估价入账的土地,注意：,融资租入 经营租出 融资租出 经营租入,提折旧,不提折旧,已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原暂估价值，但不需调整原已计提折旧。,（三）计算折旧应考虑的因素,1.折旧的基数固定资产原值 还需考虑减值和预计弃置费用 2.估计的使用年限 应考虑：有形损耗、无形损耗、预计生产能力、法律或者类似的限制 3.预计残值（处置收入）：固定资产退废时可收回的 残余材料的金额；4.预计处置费用：固定资产报废清理时所发生的 拆卸、搬运等费用 各类固定资产的净残值率（净残值与原值的比例）由企业据固定资产性质和消耗方式确定,（四）折旧方法,方法：平均法、加速折旧法和特殊折旧法三类。平均法包括：直线法（年限平均法）产量法 工作小时法；加速折旧法包括：双倍余额递减法 年数总和法 余额递减法 特殊折旧法包括：盘存法 废弃法 重置法 年金法,“工作量法”,自学,1年限平均法（直线法）,将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定 资产预计使用寿命内的一种方法,年折旧额=（原值 预计净残值）/预计使用寿命 年折旧率=年折旧额/原值=（l-预计净残值率）预计使用寿命,月折旧率=年折旧率 12月折旧额=固定资产原价月折旧率,固定资产预计残值收入和预计清理费用相差不大，则：,折旧率的类别:（1）综合折旧率 按全部固定资产计算的平均折旧率（2）分类折旧率 按固定资产类别 计算的平均折旧率（3）个别折旧率 按单项固定资产计算的折旧率,年折旧率=（l一预计净残值率）预计使用寿命=（1-2%）20=4.9%,月折旧率=4.9%12=0.41%,月折旧额=固定资产原价月折旧率=5000000.41%=2050（元）,例1：个别折旧率,一厂房原值500000元预计可使用20年预计净残值率为2%,某类固定资产年分类折旧率=,例2：分类折旧率,100%,该类固定资产年折旧额之和,该类固定资产原值之和,1.办公楼,20万,40,0.5万,2.厂房,24万,15,1.6万,3.仓库,12万,30,0.4万,合 计,100万,4.8万,4.8%,0.4%,房屋类固分类折旧率的计算（假定预计净残值为0）：,各月计提折旧=月初固定资产原值月分类折旧率=100 0.4%=0.4万,综合折旧率：,年综合折旧率=,所有固定资产年折旧额之和,所有固定资产年原值之和,100%,（2）直线法的评 价：,优点：简便易行缺点：损耗与补偿不匹配 新 旧,使用成本低,成本高,磨损程度与计算的折旧不吻合 只注重使用时间，不注重使用情况 不符合配比原则,新 旧,效益高 效益低,各年匹配的成本（折旧费）却相等,2工作量法,根据实际工作量计提固定资产折旧额的方法,行驶里程汽车工作时间机器设备工作台班大型建筑施工机械产 量采掘、采伐企业的 有关设施和设备,固定资产原价（1一预计净残值率）,某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量单位工作量折旧额,单位工作量折旧额,=,预计可完成的工作总量,优点：计算简单 缺点：,折旧补偿不足，资产流失 无形损耗考虑不足工作量较难测定,一机器设备原价 680 000元 预计生产产品产量2 000 000件 预计净残值率为 3 本月生产产品34 000件 单件折旧额=680 000（1-3）2 000 000=03298（元/件）月折旧额=34 000 03298=11 2132（元）,例3：,评 价：,3双倍余额递减法,在不考虑预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法 年折旧率=2预计的使用年限 折旧基数固定资产期初的折余价值 年折旧额=固定资产年初账面余值年折旧率,理论上，三种解决方式（P186-187）实务中：最后两年改按直线法平均摊销,折旧率,折旧基数,4年数总和法,以固定资产应计提的折旧总额为基数，乘以一个逐年递减的折旧率计算每年的折旧额的方法 固定资产年折旧额=折旧总额年折旧率 折旧总额=固定资产原值-预计净残值 年折旧率=,尚可使用年数,年数总和,合计年限法/使用年限积数法,例4：,一固定资产原价5000元，预计使用4年，预计净残 值648元。采用双倍余额递减法计算折旧,2/4=50%,500050%=2500,2500,2500,2/4=50%,250050%=1250,3750,1250,1250*50%=625,4375,625?,（1250-648)/2 301,301,4051,949,4352,648,折旧计算表（年数总和法）,例5：承例4，采用年数总和法计算的各年折旧额,结 论：（1）年折旧额逐年递减，但一年中各月的折旧额相等（2）符合配比原则,5.企业折旧方法的选择,（1）原制度使用加速折旧法的条件 在国民经济中具有重要地位、技术进步较快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工和医药生产企业等,（2）新固定资产准则 取消了对加速折旧方法的限定条件 企业应据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法,（五）计提折旧的账务处理 按月计提折旧（月末）以月初应提折旧固的折旧基数为依据：当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月起计提 当月减少的固定资产，当月仍提折旧，下月起不提,借：制造费用 5000 管理费用 1500 销售费用 300 其他业务成本 贷：累计折旧 6800,月末，编制“固定资产折旧计算表”,根据固定资产的使用部门和用途确定折旧费的承担对象,（六）使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核,1使用寿命的复核 使用寿命的预期数 原先的估计数,重大差异,调整使用寿命,2预计净残值的复核 与原先估计数有差异，应调整,3折旧方法的复核 如:固包含的经济利益的预期实现方式有重大改变,使用寿命、预计净残值、折旧方法如有变化，按变化后的相关数据调整折旧额的计算,二、固定资产后续支出,更新改造修理,1.固更新改造，符合固确认条件的，资本化处理 处理步骤：（1）转销转入更新改造的固原值、折旧、减值准备 将固账面价值转入“在建工程”，并停止计提折旧（2）完工后，视同新的固定资产处理 不符合固定资产确认条件的，计入当期损益2.经营性租入固定资产改良 改良支出发生时，计入“长期待摊费用”租期内合理摊销,（）更新改造,例6：企业将一台在用半自动车床改造为全自动车床。该车床6年前购入，原值29250元，预计使用10年，预计净残值500元，按年限平均法已提6年折旧共计17250元（29250-500）106。（l）该车床停用开始技术改造时 借：在建工程技改工程（29250-17250）12 000 累计折旧 17 250 贷：固定资产生产用 29 250（2）领用工程用料1749元，领用生产用料C实300元 借：在建工程技改工程 2 049 贷：工程物资专用材料 1 749 原材料 300（3）月终，分配由该车床负担的生产费用3700元 借：在建工程技改工程 3 700 贷：生产成本 3 700,（4）车床改造过程中，有一部件被替换 该部件原值829元，已提折旧489元，账面净值340元 由于该部件不再构成全自动车床的组成部分，即不能构成全自动车床的成本，故按其账面价值注销，作回收旧车床残料入库（生产用料仓库），残料作价20元。,（5）上述技改工程完工，全自动车床已交付生产使用。借：固定资产生产用 17 409 贷：在建工程技改工程 17 409,贷：在建工程技改工程 340,借：原材料 20 营业外支出 320,（二）修理 经常性修理和大修理 不符合固定资产确认条件的，在发生时作当期费用 借：销售费用（专设销售机构的固）管理费用（车间、管理部门、非生产部门固）贷：原材料 或应付职工薪酬、银行存款等有关账户,第四节 固定资产处置,一、处置,出售、报废、毁损、投资、捐赠、抵债、交换、盘亏等,除盘亏通过“待处理财产损溢”外，其他一般均通过“固定资产清理”科目,二、会计核算步骤,1.固定资产转入清理 注销固定资产的账面价值 借：累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已提减值准备）,固定资产清理（净额=原值-折旧-减值准备）,贷：固定资产（账面原价）,2发生清理税费,借：固定资产清理 贷：银行存款 应付职工薪酬 应交税费等 3处置收入或应收赔款 借：原材料（作价入库）银行存款（出售价款）其他应收款（责任人或保险公司赔款）贷：固定资产清理,4结转固定资产清理净损益 借：营业外支出处置非流动资产损失 非常损失 贷：固定资产清理,借：固定资产清理 贷：营业外收入,或：,例1:,企业出售,建筑物,原价200万元已折旧 30万元付清理费 1万元售价190万元营业税率5，城建税率7%教育费附加率3%未提减值准备,1.转入清理，注销账面价值2.支付清理费3.收取价款4.计交相关税费5.结转净损益,固定资产清理,（1）170万,（2）1万,（3）190万,（4）10.45万,贷差：8.55万,（5）8.55万,营业外收入,8.55万,结转净收益,（1）转入清理时：借：固定资产清理 170万 累计折旧 30万 贷：固定资产 200万（2）发生清理费用时：借：固定资产清理 1万 贷：银行存款 1万（3）收取出售价款：借：银行存款 190万 贷：固定资产清理 190万（4）计算相关税费：借：固定资产清理 10.45万 贷：应交税费营业税（190万5%）9.5万 城建税（9.5万 7%）0.665万 教育费附加（9.5万 3%）0.285万（5）结转净损益：借：固定资产清理 8.55万 贷：营业外收入 8.55万,例2：出售机器设备,（1）企业销售本企业已使用过的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额已记入“应交税费增(进项税额)”科目的，销售时根据关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）的规定，按照适用税率征收增值税，应借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“固定资产清理”核算销售固定资产所得价款，同时贷记“应交税费-增(销项税额)”核算销售固定资产所收取的增值税销项税额。,例题：企业于2009年7月10日转让5月购入的生产用固定资产，原值1000000元，已提折旧50000元，该固定资产售价900000元，增值税额153 000元，已经收到全部款项。该固定资产所含增值税170000元已全部计入进项税额。,借：固定资产清理 950 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 1 000 000 借：银行存款 1 053 000 贷：固定资产清理 900 000 应交税费增（销项）153 000 借：营业外支出 50 000 贷：固定资产清理 50 000,（2）企业销售本企业已使用过的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额未记入“应交税费-增(进项税额)”科目的，按照通知（财税2008170号）的规定，按照4%征收率减半征收增值税。,例3：企业于2008年7月10日转让5月购入的生产用固定资产，原值1000000元，已提折旧50000元，该固定资产售价900000元，已经收到全部价款。该固定资产所含增值税170000元未计入进项税额。,借：固定资产清理 950 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 1 000 000借：银行存款 900 000 贷：固定资产清理 900 000借：固定资产清理 18 000 贷：应交税费增（销项税额)18 000借：营业外支出 68 000 贷：固定资产清理 68 000,=900 000*4%/2（按4%征收率减半征收增值税）,三、持有待售固定资产的条件,1、企业已经就处置该固定资产作出决议；2、企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；3、该项转让将在一年内完成。,持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧、应当对其预计净残值进行调整和减值测试。,固定资产发生损坏技术陈旧或其他经济原因,导致,可收回金额 账面价值,固定资产价值减值,应在期末或至少每年年度终了 予以确认,（l）市价大幅下跌，跌幅明显高于因时间的推移或正常使用 而预计的下跌；（2）企业所处经营环境发生重大负面影响；（3）同期市场利率等大幅提高，导致可收回金额大幅降低；（4）陈旧过时或发生实体损坏等；（5）资产已经或将被闲置、终止使用或计划提前处置。（6）资产的经济绩效已经低于或将低于预期；（7）其他有可能表明资产已发生减值的情况,一、判断减值迹象,第五节 固定资产减值核算,（一）可收回金额的计算,处置净额=公允价值-处置费用预计未来现金流量的现值,1.公允价值-处置费用（处置净额）的确定 公平交易中销售协议价格-可直接归属于该资产处置费用 资产的市场价格-处置费用 同行业类似资产最近交易价格或结果确定-处置费用 注意：无法可靠估计资产公允价值减处置费用后净额以该资产预计未来现金流量的现值作其可收回金额,两者孰高,二、减值核算的处理原则,可收回金额 账面价值,固定资产价值减值,M（出租公司）,出租车,02.12.31 检查,账面价值：150万元尚可使用5年公允价值-处置费用：120万元折现率5%,02 03 04 05 06 07,40万,36万,32万,25万,20万,P=40/(1+5%)+36/(1+5%)2+32/(1+5%)3+25/(1+5%)4+20/(1+5%)5=134.6271万,2.预计未来现金流量的现值 的 确定,可收回金额=Max 134.6271,120=134.6271万,处置净额 120万,（三）账务处理,发生固定资产减值时：借：资产减值损失 153 729 贷：固定资产减值准备 153 729注意：固定资产减值准备不得转回,（二）比较可收回金额 和 账面价值 可收回金额 账面价值,134.6271万,150万,差额：15.3729万,资产减值,固定资产转让、报废、毁损业务的处理，如已经计提减值准备，在转销其账面价值时，应转销已提的减值准备。,三、固定资产减值准备的计提,有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。,（一）按单项资产计提资产减值准备,单项资产的 可收回金额 账面价值,按其差额：,借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备,（二）按资产组计提资产减值准备,1.“资产组”的认定及减值核算,概念：企业可以认定的最小资产组合，其产生的现 金流入应基本上独立于其他资产或资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。,认定：关键因素是该资产组能否独立产生现金流入 应考虑企业管理层管理生产经营活动的方式及对资产的使用或处置决策等,按业务种类认定 如：甲工厂一车间有厂房一间，设备一台，机器一台，常年独立生产W产品可以直接对外销售，并能单独核算现金净流量。则应将其作为一个“资产组”，从整体上比较是否减值，确定计提的固定资产减值准备金额。又如，乙公司是一服装生产企业，有童装、西装、衬衫三个工厂，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，三个工厂认定为三个资产组。,按生产线认定 如，丙工厂有一车间和二车间两个车间。一车间专门生产N产品的部件，生产完后由二车间负责组装。该工厂对一车间和二车间资产的使用和处置等决策是一体的，是一条生产线上的两个单位。在这种情况下，一车间和二车间通常应当认定为一个资产组。按地区或区域认定 例如，丁公司是一个财务软件公司，所属五个分公司分别负责东北地区、西北地区、东南地区、西南地区、中原地区财务软件的销售，并独立核算现金净流量。在这种情况下，五个分公司应当认定为五个资产组。,例：甲207.12.31测试第一公司资产组发生了减值。该资产组由一栋厂房、