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第二十章 预算会计和非营利组织会计第一部分:考情分析1本章在考试中处于一般地位，本章内容在考试中主要出现在单选题、多选题和判断题，出主观题的可能性不大；从近几年来看，本章内容考试中所占分值约2-3分左右。重点是事业单位特殊业务的核算和民间非营利组织特定业务的核算。,2.本章应关注的主要内容有：（1）事业单位特殊业务的核算（2）民间非营利组织收入和费用的核算（3）民间非营利组织净资产的核算,第二部分:重点难点讲解【知识点1】预算会计和非营利组织会计的特点,【知识点2】财政补助收入的核算（一）财政补助收入的确认和计量1.财政直接支付事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按照财政直接支付的金额确认财政补助收入。即事业单位在实际使用了财政资金同时确认财政补助收入2.财政授权支付事业单位应于收到零余额账户代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。3.财政实拨资金事业单位在收到单位的开户银行转来的收款通知书时，按照通知书上所列的收款金额确认财政补助收入。,（二）事业单位财政补助收入的账务处理,【知识点3】事业收入和事业支出的核算（一）事业收入的核算1.事业单位取得事业收入 借：银行存款等贷：事业收入2.年终结账借：事业收入贷：事业结余【注】事业单位若实行“收支两条线”管理要求，应纳入预算管理或应缴入财政专户的预算外资金，不能直接计入事业收入，在收到财政专户返还款时，再计入事业收入。,（二）事业支出的核算1.事业单位发生事业支出借：事业支出 贷：零余额账户用款额度（财政授权支付方式下）银行存款（财政实拨资金方式下）财政补助收入（财政直接支付方式下）2.年终结账借：事业结余贷：事业支出,【知识点4】经营收入和经营支出的核算（一）经营收入经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入，通常应按照权责发生制的思路确认。（二）经营支出经营支出是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出，通常应按照权责发生制和配比的思路确认。事业单位应当严格区分经营支出和事业支出，不能将经营支出的项目列为事业支出，也不能将事业支出的项目列为经营支出。,（三）经营收入和经营支出的核算,【知识点5】结余与结余分配的核算（一）事业结余的核算事业结余（财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入）（拨出经费事业支出上缴上级支出非经营业务负担的销售税金对附属单位补助）借：事业结余贷：各类支出借：各类收入贷：事业结余,（二）经营结余的核算经营结余经营收入经营支出经营业务负担的销售税金借：经营结余贷：经营支出销售税金借：经营收入贷：经营结余年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”，经营结余通常应当转入“结余分配”，但如为亏损，则不予结转。借：事业结余经营结余贷：结余分配,（三）结余分配结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。借：结余分配贷：应交税金应交所得税（经营结余税率）借：结余分配贷：专用基金职工福利基金借：结余分配贷：事业基金一般基金,【例】2009年末结账后，某事业单位当年实现事业结余23 000元，经营结余30000元。假设该单位按当年事业结余和经营结余的10%提取职工福利基金。账务处理如下：（1）计算提取职工福利基金（2300030000）10%5300（元）借：结余分配提取专用基金5300贷：专用基金职工福利基金5300（2）结转未分配结余53000530047700（元）借：结余分配47700贷：事业基金一般基金47700,【知识点5】对外投资1.债券投资的核算（1）购入各种债券时：借：对外投资（实际支付的款项）贷：银行存款同时：借：事业基金一般基金贷：事业基金投资基金（2）到期收回或出售债券时：借：银行存款贷：对外投资其他收入（差额）同时：借：事业基金投资基金 贷：事业基金一般基金,2.固定资产对外投资的核算（1）对外投资时：借：对外投资（评估价）贷：事业基金投资基金同时：借：固定基金（账面原价）贷：固定资产3.以材料对外投资借：对外投资（合同协议确定的价值）贷：材料（账面价值）应交税金应交增值税（销项税额）事业基金投资基金（差额）同时：借：事业基金一般基金（账面价值+增值税销项税额）贷：事业基金投资基金,4.以无形资产对外投资借：对外投资（合同协议确定的价值）贷：无形资产（账面价值）事业基金投资基金（差额）同时：借：事业基金 一般基金（无形资产账面价值）贷：事业基金投资基金,【知识点6】固定资产融资租入及修缮的核算1.除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当是一致的。事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定资产和其他应付款。在支付租金时，按照实际支付的金额，列作当期支出，增加固定基金，并冲减其他应付款和银行存款等。2.事业单位的固定资产一般不计提折旧。,3.账务处理：融资租入固定资产时：借：固定资产贷：其他应付款支付租金时：借：其他应付款 贷：银行存款同时：借：事业支出、经营支出等贷：固定基金【注】因报废、毁损和出售等原因减少的固定资产，应冲减“固定资产”和“固定基金”，对取得的变价收入，应增加专用基金（修购基金）；发生的清理费用，应冲减专用基金（修购基金）。,【例】某事业单位采用融资租赁方式从A单位租入专用设备一台，用于单位的事业活动。租赁合同规定，该设备的租赁期为6年，每年应支付的租金为80 000元。租赁期满，该事业单位付清租金后，可用4 500元优惠价购买该设备。租入设备时发生运费及安装费4 600元，以银行存款支付。账务处理如下：,(1)租入固定资产 借：固定资产专用设备 489100贷：其他应付款某租赁公司 484500 银行存款 4600(2)每年支付租金80 000元 借：事业支出 80000 贷：固定基金 80000 同时，借：其他应付款 80000 贷：银行存款 80000(3)6年后，用存款支付设备优惠款4 500元，购买取得该项设备 借：事业支出 4500 贷：固定基金 4500 同时，借：其他应付款某租赁公司 4500 贷：银行存款 4500,【知识点7】民间非营利组织捐赠收入的核算（一）捐赠收入的分类捐赠收入应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分别对限定性收入和非限定性收入进行核算。（二）捐赠承诺捐赠承诺不满足非交互交易收入的确认条件。民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。（三）劳务捐赠 对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。,（四）捐赠收入的账务处理,【注】没有本年利润、利润分配等类似的过渡程序，收入直接转入净资产。,【知识点8】民间非营利组织会费收入的核算一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。会计期末，应当将该科目中“非限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目，将该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产”科目。期末结转后该科目应无余额。,【知识点9】业务活动成本的核算发生业务活动成本时：借：业务活动成本贷：现金、银行存款、存货、应付账款等会计期末：将“业务活动成本”科目的余额，转入“非限定性净资产”科目借：非限定性净资产贷：业务活动成本【注】业务活动成本最终要冲减“非限定性净资产”。,【知识点10】净资产的核算（一）净资产概述民间非营利组织的净资产按照是否受到限制分为两类：限定性净资产和非限定性净资产。（二）限定性净资产的核算民间非营利组织应当设置“限定性净资产”科目。1.期末结转限定性收入期末，将各收入科目中所属的限定性收入明细科目的贷方余额转入“限定性净资产”科目的贷方，借：捐赠收入限定性收入政府补助收入限定性收入贷：限定性净资产,2.限定性净资产的重分类如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产理新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产借：限定性净资产贷：非限定性净资产（三）非限定性净资产的核算1.期末结转非限定性收入和成本费用项目民间非营利组织应当设置“非限定性净资产”科目来核算本单位的非限定性净资产。,（1）期末结转非限定性收入期末，民间非营利组织应当将各项收入科目中非限定性收入明细科目的期末余额转入非限定性净资产借：捐赠收入非限定性收入会费收入非限定性收入提供服务收入非限定性收入政府补助收入非限定性收入商品销售收入非限定性收入投资收益非限定性收入其他收入非限定性收入贷：非限定性净资产,（2）期末结转成本费用项目在会计期末，民间非营利组织应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余额均结转至非限定性净资产借：非限定性净资产贷：业务活动成本管理费用筹资费用其他费用等,2.限定性净资产的重分类如果限定性资净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类。3.调整以前期间非限定性定收入、费用项目如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“非限定性净资产”。会计期末，“非限定性净资产”科目的贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产的金额。,【例2021】209年2月4日，某基金会取得一项捐款600 000元，捐赠人限定将该款项用于购置化疗设备。210年1月12日，某基金会购入设备，价值550 000元。210年2月19日，经与捐赠人协商，捐赠人同意将剩余的款项50 000元留归该基金会自主使用。（1）209年2月4日，取得捐赠借：银行存款600000贷：捐赠收入限定性收入600000（2）209年12月31日，将捐赠收入结转到限定性净资产借：捐赠收入600000贷：限定性净资产600000,（3）210年1月12日，购入设备借：固定资产550000贷：银行存款550000由于该捐赠的限定条件已经满足，应当记录限定性净资产的重分类。借：限定性净资产550000贷：非限定性净资产550000（4）210年2月19日，将限定性净资产进行重分类。借：限定性净资产 50000贷：非限定性净资产 50000,【小结】事业单位会计与非营利组织会计比较（1）事业单位的净资产科目为事业基金、固定基金和专用基金；非营利组织的净资产科目为限定性净资产和非限定性净资产。（2）事业单位会计有事业结余、经营结余和结余分配等类似“利润”类科目，而非营利组织会计彻底没有“利润”类科目，收入和费用直接计入净资产，也不涉及“利润”分配。（3）事业单位的固定资产不计折旧；而非营利组织要计折旧。,三、典型例题分析,（一）单选题1.甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1 000人。至2009年12月31日，800人交纳当年会费，150人交纳了2009年度至2011年度的会费，50人尚未交纳当年会费，该社会团体2009年度应确认的会费收入为（）元。A.190000B.200000C.250000D.260 000,【答案】A【解析】会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有50人的会费没有收到，不符合收入确认条件。应确认的会费收入200（800150）190000（元）。,2.某民间非盈利组织于2009年初设立，2010年度取得捐赠收入200万元（其中限定性收入50万元，非限定性收入150万元），取得政府补助收入160万元（其中限定性收入60万元，非限定性收入100万元），取得其他收入50万元，发生业务活动成本180万元，其他费用30万元，则该基金会2010年末非限定性净资产的金额为（）万元。A.200B.90C.70D.40【答案】B【解析】该民间非盈利组织2010年末非限定性净资产的金额150100501803090（万元）,3.下列各项关于民间非营利组织会计的说法中，错误的是（）。A.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量B.民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素C.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础D.民间非营利组织的财务会计报告应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表,【答案】D【解析】民间非营利组织的会计报表应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务情况说明书。,4.事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（）。A“事业结余”科目借方余额 B“事业结余”科目贷方余额C“经营结余”科目借方余额 D“经营结余”科目贷方余额【答案】C【解析】“经营结余”科目借方余额为亏损，则不结转。,（二）多选题1.关于会费收入，下列说法中正确的有（）。A.民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入B.一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入C.一般情况下，民间非营利组织的会费收入为限定性收入D.民间非营利组织的会费收入通常属于交换交易收入【答案】AB【解析】会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。,2.2009年12月20日，某民间非盈利组织与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定：2010年1月1日至2010年12月31日，乙企业在此期间每销售1件产品即向该民间非盈利组织捐赠1元人民币，以资助贫困大学生，款项每月末支付一次，乙企业承诺捐赠金额不低于100万元。下列说法中正确的有（）。A.该民间非盈利组织在2010年应确认捐赠收入100万元B.该民间非盈利组织可以在会计报表附注中披露2010年预计将得到捐赠100万元的信息C.捐赠承诺满足收入的确认条件，应确认收入D.该民间非盈利组织取得乙企业的捐赠收入属于限定性收入,【答案】BD【解析】捐赠承诺不满足捐赠收入的确认条件，但是可以在会计报表附注中作出相关披露，因此选项A、C不正确。,（三）判断题1.事业单位在有融资租入固定资产的情况下，如存在尚未付清的租赁费，则资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字不相等。()【答案】2.在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。（）【答案】,3.实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。（）【答案】【解析】事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按照财政直接支付的金额确认财政补助收入。即，财政直接支付方式下，事业单位在实际使用了财政资金同时确认财政补助收入。即：借：事业支出贷：财政补助收入,【小结】（1）事业单位特殊业务的核算（2）民间非营利组织收入和费用的核算（3）民间非营利组织净资产的核算,