中级会计实务各个章节习题.docx

内部真题资料，考试必过，答案附后第一章 总论本章基本结构框架财务报告目标财务报告目标 会计基本假设 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式及时性重要性 谨慎性会计信息质量要求会计要素及其确认与计量原则 资产的定义及其确认条件负债的定义及其确认条件会计基础 可靠性 所有者权益的定义及其确认条件收入的定义及其确认条件费用的定义及其确认条件利润的定义及其确认条件会计要素计量属性总论例题讲解一、单项选择题1.下列计价方法中,不符合历史成本计量属性的是（ ）。A.固定资产分期计提折旧B.可供出售金融资产期末采用公允价值计价C.发出存货计价所使用的先进先出法D.发出存货计价所使用的移动加权平均法【答案】B 【解析】可供出售金融资产期末采用公允价值计价，不符合历史成本计量属性。 2.以下经营成果中，不属于企业收入的是（ ）。A.处置投资性房地产取得的收入B.提供劳务取得的收入C.出售固定资产取得的净收益D.出租专利权取得的收入【答案】C 【解析】出售固定资产不属于日常活动，取得的净收益不属于收入。3.融资租入的固定资产视同自有资产管理，这一做法所遵循的会计信息质量要求是（ ）。A.谨慎性 B.可比性C.实质重于形式 D.及时性【答案】C 【解析】实质重于形式要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据；融资租入固定资产，其经济业务的实质企业能够控制该项资产带来的未来经济利益，因此应当作为自有资产管理。 4.关于利润，下列说法中错误的是（ ）。A.利润是指企业在一定会计期间的经营成果B.直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失C.利润项目应当列入利润表D.利润金额取决于收入和费用的计量、不涉及利得和损失金额的计量【答案】D 【解析】利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。二、多项选择题1.下列资产中，属于本企业资产范围的有（ ）。A.盘亏的设备 B.经营租赁方式租出设备C.融资租赁方式租入的设备 D.经营租赁方式租入设备【答案】BC 【解析】选项A预期不会给企业带来经济利益，不符合资产的定义，不属于企业的资产；选项D不是承租人拥有或控制的资产，也不符合资产定义。2.下列各项中，符合谨慎性会计信息质量要求的有（ ）。A.因企业实现利润超过预期，对厂房计提减值准备B.无形资产计提减值准备C.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法D.成本模式核算下投资性房地产计提减值准备【答案】BCD 【解析】选项A属于滥用会计政策，不符合谨慎性会计信息质量要求。3.下列各项中，属于利得的有（ ）。A.出租无形资产取得的收入B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置无形资产产生的净收益D.以资产清偿债务形成的债务重组收益【答案】CD【解析】选项A属于日常活动，不属于利得；利得与所有者投入资本无关，选项B不属于利得。三、判断题1.企业为减少本年度亏损而冲回已计提的资产减值准备，体现了会计核算的谨慎性要求。（ ）【答案】×【解析】企业为减少本年度亏损冲减已计提的资产减值准备属于滥用会计政策。2.企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益不一定减少。（ ）【答案】【解析】企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关（如实收资本和资本公积），因此企业在一定期间发生亏损，所有者权益不一定减少。第二章 存货本章基本结构框架存货的概念与确认条件存货的初始计量存货期末计量原则存货期末计量方法存货的期末计量存货的确认和初始计量存货例题讲解一、单项选择题1.下列各项支出中，一般纳税人不计入存货成本的是（ ）。A.购入存货时发生的增值税进项税额B.入库前的挑选整理费C.购买存货发生的运输途中的合理损耗D.购买存货而支付的进口关税【答案】A 【解析】一般纳税人购入存货时发生的增值税进项税额应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后直接对外出售。发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税税额为17万元，乙公司代收代交的消费税税额为80万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为（ ）万元。A.720 B.737C.800 D.817【答案】C 【解析】实际成本=620+100+80=800（万元）。3.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2012年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2012年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（ ）万元。A.-0.5 B.0.5C.2 D.5【答案】B 【解析】应补提的存货跌价准备总额=（10-8）-1-2(18-15)-1.5=0.5（万元）。4.甲公司为上市公司，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2012年12月31日原材料A材料的实际成本为60万元，市场销售价格为56万元，假设不发生其他销售费用。该原材料是专为生产甲产品而持有的，由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2012年年年末计提存货跌价准备前“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。2012年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（ ）万元。A.30 B.6C.24 D.5【答案】D 【解析】甲产品的可变现净值=90-12=78（万元），甲产品的成本=60+24=84（万元），由于甲产品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，表明原材料应该按可变现净值计量。A原材料可变现净值=90-24-12=54（万元），A原材料期末“存货跌价准备”余额=60-54=6（万元），本期应计提存货跌价准备=6-1=5（万元）。5.下列会计处理中，不正确的是（ ）。A.导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C.公允价值模式下，非货币性资产交换换出存货结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失D.“存货跌价准备”科目不能出现借方余额 【答案】C 【解析】公允价值模式下，非货币性资产交换换出存货结转的相关存货跌价准备应冲减主营业务成本，而不是资产减值损失。二、多项选择题1.企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目中的有（ ）。A.库存商品B.已发出但不符合收入确认条件的存货C.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地D.约定未来购入的商品【答案】ABC 【解析】库存商品属于存货；对于约定未来购入的商品，不作为购入方的存货处理；房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地属于房地产开发企业的存货。2.下列项目中,会引起存货账面价值增减变动的有（ ）。A.尚未确认收入的已发出商品B.发生的存货盘亏C.委托外单位加工发出的材料D.冲回多提的存货跌价准备 【答案】BD 【解析】尚未确认收入的已发出商品和委托外单位加工发出的材料不会引起存货账面价值增减变动；发生的存货盘亏会减少存货的账面价值；冲回多提的存货跌价准备会导致存货账面价值增加。3.下列有关存货会计处理的表述中,正确的有（ ）。A.因自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出B.存货采购入库前的挑选整理费用应计入存货成本C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本D.结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本【答案】ABD 【解析】一般纳税人进口原材料交纳的增值税,不计入相关原材料的成本。三、判断题1.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入当期损益，不得计入存货成本。（ ）【答案】× 【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。2.销售材料结转的存货跌价准备应冲减资产减值损失。（ ）【答案】× 【解析】应冲减其他业务成本。四、计算分析题甲公司为上市公司，按单项存货计提存货跌价准备。该公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2012年12月31日，甲公司存货中包括：300件甲产品、100件乙产品。300件甲产品和100件乙产品的单位产品成本均为12万元。其中，300件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为15万元，市场价格（不含增值税）预期为11.8万元；100件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为11.8万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为0.2万元。2012年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司对300件甲产品和100件乙产品按成本总额4 800万元（12×400）超过可变现净值总额4 640万元（11.8-0.2）×400的差额计提了160万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。（2）2011年12月31日甲公司库存电子设备3 000台，单位成本1.4万元。2011年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费均为每台0.1万元，已计提存货跌价准备300万元。甲公司于2012年3月6日向丙公司销售电子设备100台，每台1.2万元，货款已收到。2012年3月6日，甲公司的会计处理如下：借：银行存款 140.4贷：主营业务收入 120应交税费应交增值税（销项税额）20.4借：主营业务成本 140贷：库存商品 140因销售应结转的存货跌价准备=300÷4 200×140=10（万元）借：存货跌价准备 10贷：资产减值损失 10（3）2012年12月31日，该公司库存产成品中包括400台M型号和200台N型号的液晶彩色电视机。M型号液晶彩色电视机是根据甲公司2012年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台1.8万元，甲公司生产M型号液晶彩色电视机的单位成本为1.5万元，销售每台M型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0.1万元。N型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1.5万元，市场价格预计为每台1.4万元，销售每台N型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0.1万元。甲公司认为，M型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用N型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算M型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对M型号液晶彩色电视机确认了80万元的跌价损失，按520万元列示在资产负债表的存货项目中；对N型号液晶彩色电视机确认了40万元的跌价损失，按260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对M型号和N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。要求：根据资料（1）和（3），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录(有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录，不考虑所得税的影响)。【答案】事项（1）会计处理不正确。理由：甲产品和乙产品应分别进行期末计价。甲产品成本总额=300×12=3 600（万元），甲产品应按合同价作为估计售价，甲产品可变现净值=300×（15-0.2）=4 440（万元），甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。乙产品成本总额=100×12=1 200（万元），乙产品应按市场价格作为估计售价，乙产品可变现净值=100×（11.8-0.2）=1 160（万元），乙产品应计提跌价准备=1 200-1 160=40（万元）。甲产品和乙产品多计提跌价准备=160-40=120（万元）。更正分录：借：存货跌价准备 120贷：资产减值损失 120事项（2）会计处理不正确。理由：销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本。更正分录如下：借：资产减值损失 10贷：主营业务成本 10事项（3）甲公司对M型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由：M型号液晶彩色电视机有合同，应按合同价作为确定可变现净值中的估计售价，M型号液晶彩色电视机可变现净值=400×（1.8-0.1）=680（万元），大于成本600万元（400×1.5），M型号液晶彩色电视机可变现净值高于成本，没有发生减值。更正分录如下：借：存货跌价准备 80贷：资产减值损失 80甲公司对N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理正确。理由：N型号液晶彩色电视机可变现净值低于成本的金额为40万元。第三章 固定资产本章基本结构框架固定资产固定资产的确认和初始计量固定资产折旧固定资产的初始计量固定资产的后续计量 固定资产的后续支出固定资产终止确认的条件 固定资产的处置 固定资产处置的会计处理 固定资产的确认例题讲解一、单项选择题1.企业一次购入多项没有单独标价的固定资产，各项固定资产的原价应按（ ）。A.各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配后确定B.各项同类固定资产的历史成本确定C.各项固定资产的重置完全价值确定D.各项同类固定资产的净值确定【答案】A 【解析】企业一次购入多项没有单独标价的固定资产，各项固定资产的原价应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配后确定。2.甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C三个部件组成。2012年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C各部件预计使用年限分别为10年、15年和20年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（ ）。A.按照A、B、C各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限C.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者中较低者作为其折旧年限【答案】A 【解析】对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。3.某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为100万元，增值税税额为17万元，支付的运杂费和保险费3万元，设备安装时领用生产用材料价值20万元，设备安装时支付有关人员薪酬3万元。该固定资产的成本为（ ）万元。A.123 B.126C.129 D.142.6【答案】B 【解析】该固定资产的成本=100+3+20+3=126（万元）。4.某设备的账面原价为80 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5 000元，按年数总和法计提折旧。该设备在第2年应计提的折旧额为（ ）元。A.15 000 B.20 000C.10 000 D.5 000【答案】B 【解析】该设备在第2年应计提的折旧额=（80000-5000）×4/15=20 000（元）。5.甲公司因新产品生产需要，2012年10月份对一生产设备进行改良，12月底改良完成，改良时发生相关支出共计64万元，估计能使设备延长使用寿命3年。根据2012年10月末的账面记录，该设备的账面原值为400万元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0，已使用2年，已计提折旧160万元，计提减值准备60万元。若被替换部分的账面原值为100万元，则该企业2012年12月份改良后的固定资产价值为（ ）万元。A.199 B.184C.300 D.64【答案】A 【解析】该企业2012年12月份改良后固定资产价值=（400-160-60）+64-（100-100/5×2-60×100/400）=199（万元）。6.关于高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，下列说法中错误的是（ ）。A.提取安全生产费应计入当期损益，同时确认预计负债B.提取安全生产费应当计入相关资产的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目C.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备D.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，支付时会减少所有者权益【答案】A 【解析】提取安全生产费时，不确认预计负债；使用安全生产费时，属于费用性支出的应冲减专项储备，会减少所有者权益。二、多项选择题1.下列有关固定资产的说法中，正确的有（ ）。A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定D.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成【答案】AC 【解析】与固定资产有关的后续支出，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，否则应当在发生时计入当期损益，选项B错误；自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，选项D错误。2.下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（ ）。A.计提固定资产减值准备B.计提固定资产折旧C.固定资产改扩建发生的支出D.固定资产的日常修理【答案】ABC 【解析】固定资产日常修理应费用化，不会引起固定资产账面价值发生变化。三、判断题1.企业的在建工程凡发生建造中断，中断期间发生的工程借款利息应一律计入当期损益。（ ）【答案】×【解析】若发生正常中断，在符合资本化条件的情况下，借款利息仍应计入工程成本。2.已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额。（ ）【答案】× 【解析】按照企业会计准则固定资产的规定，已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。3.一般企业发生的固定资产清理费用也属于准则中的固定资产弃置费用。（ ）【答案】× 【解析】对于特殊行业的特定固定资产，确定初始入账成本时才考虑弃置费用。4.对于购建固定资产发生的利息支出，在交付使用前发生的，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在交付使用后发生的，则应作为当期费用处理。（ ）【答案】× 【解析】对于购建固定资产发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。四、计算分析题1.甲公司2010年1月1日从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用。购货合同约定：A设备的总价款为3 800万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，用银行存款支付安装等相关费用27万元，设备于3月31日安装完毕交付使用。设备预计净残值为80万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。假定同期银行借款年利率为6%。已知：利率为6%、期数为3期的普通年金现值系数为2.6730。要求：（1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用。（2）计算甲公司2010年、2011年和2012年未确认融资费用摊销额。（3）计算甲公司2010年、2011年和2012年每年计提的折旧额。（4）编制2010年、2011年和2012年度与该设备相关的会计分录。（为简化计算，假定每年年末摊销未确认融资费用和计提折旧，未确认融资费用的摊销全部计入财务费用）（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）【答案】（1）长期应付款入账金额=3 800-800=3 000（万元）。总价款的现值=800+1 000×2.6730=3 473（万元）。设备的入账价值=3 473+27=3 500（万元）。未确认融资费用=3 800-3 473=327（万元）。（2）2010年未确认融资费用摊销额=（3 000-327）×6%=160.38（万元）。2011年未确认融资费用摊销额=（3 000-1 000）-（327-160.38）×6%=110（万元）。2012年未确认融资费用摊销额=327-160.38-110=56.62（万元）。（3）2010年应计提的折旧=（3 500-80）×5/15×9/12=855（万元）。2011年应计提的折旧=（3 500-80）×5/15×3/12+（3 500-80）×4/15×9/12=969（万元）。2012年应计提的折旧=（3 500-80）×4/15×3/12+（3 500-80）×3/15×9/12=741（万元）。（4）2010年度：借：在建工程 3 473未确认融资费用 327贷：长期应付款 3 000银行存款 800借：在建工程 27贷：银行存款 27借：固定资产 3 500贷：在建工程 3 5002010年年末付款时：借：长期应付款 1 000贷：银行存款 1 000借：财务费用 160.38贷：未确认融资费用 160.382010年年末计提折旧：借：制造费用 855贷：累计折旧 8552011年年末付款时：借：长期应付款 1 000贷：银行存款 1 000借：财务费用 110贷：未确认融资费用 1102011年年末计提折旧：借：制造费用 969贷：累计折旧 9692012年年末付款时：借：长期应付款 1 000贷：银行存款 1 000借：财务费用 56.62贷：未确认融资费用 56.622012年年末计提折旧：借：制造费用 741贷：累计折旧 7412.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2012年6月30日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为200 000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2012年6月30日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用20 000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。已知：利率为5%，期数为40期的复利现值系数为0.1420。假定计提固定资产折旧记入“生产成本”科目，2012年下半年生产的产品尚未完工。甲公司会计处理如下：借：固定资产 200 000贷：在建工程 200 000借：生产成本 2 500贷：累计折旧 2 500（2）2012年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格6 000万元，该设备当日运抵甲公司并投入使用。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付2 000万元。该设备预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司的增量借款年利率为10%，（P/A，10%，3）=2.4869。甲公司2012年对上述交易或事项的会计处理如下：借：固定资产 6 000贷：长期应付款 6 000借：管理费用 900贷：累计折旧 900要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录(有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）事项（1）会计处理不正确。理由：弃置费用的现值应计入固定资产成本，并计提折旧；弃置费用终止与现值的差额应按实际利率法分期确认财务费用。弃置费用现值=20 000×0.1420=2 840（万元）借：固定资产 2 840贷：预计负债 2 840借：生产成本 35.5（2 840÷40×6/12）贷：累计折旧 35.5借：财务费用 71（2 840×5%×6/12）贷：预计负债 71（2）事项（2）会计处理不正确。理由：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。固定资产入账金额=2 000×2.4869=4 973.8（万元）；2012年固定资产折旧金额=4 973.8÷5×9/12=746.07（万元）；2012年未确认融资费用摊销=4 973.8×10%×9/12=373.04（万元）。借：未确认融资费用 1 026.2（6 000-4 973.8）贷：固定资产 1 026.2借：累计折旧 153.93（900-746.07）贷：管理费用 153.93借：财务费用 373.04贷：未确认融资费用 373.04第四章 投资性房地产本章基本结构框架投资性房地产的定义、特征及范围投资性房地产的范围 投资性房地产的确认和初始计量 投资性房地产的后续计量 与投资性房地产有关的后续支出采用公允价值模式计量的投资性房地产 投资性房地产的转换和处置 投资性房地产后续计量模式的变更 投资性房地产的确认和初始计量采用成本模式计量的投资性房地产投资性房地产的处置 投资性房地产的转换投 资 性 房 地 产投资性房地产的定义与特征例题讲解一、单项选择题1.企业对以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产取得的租金收入，应该贷记（ ）科目。A.投资收益 B.管理费用C.营业外收入 D.其他业务收入【答案】D 【解析】取得的租金收入属于提供其他业务所得，故应记入“其他业务收入”科目。2.若企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，下列说法中正确的是（ ）。A.企业应对已出租的土地使用权摊销B.企业不应对已出租的建筑物计提折旧C.企业不应对已出租的房屋计提折旧D.企业不应对投资性房地产计提减值准备【答案】A 【解析】在成本模式下，应当按照企业会计准则第4号固定资产和企业会计准则第6号无形资产的规定，对已出租的建筑物和土地使用权进行计量，计提折旧或摊销；如果存在减值迹象的，应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定进行处理。3.企业将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时，商品房公允价值高于账面价值的差额应当计入的项目是（ ）。 A.资本公积B.投资收益C.营业外收入D.公允价值变动损益【答案】A 【解析】非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值大于账面价值的差额，计入资本公积。4.企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为100万元，投资性房地产的账面余额为80万元，其中成本为70万元，公允价值变动为10万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产使利润总额增加（ ）万元。A.30 B.20 C.40 D.10【答案】A 【解析】?处置该项投资性房地产使利润总额增加=（100-80）+1030（万元）。 二、多项选择题1.下列各项中，属于投资性房地产的有（ ）。A.按照国家有关规定认定的闲置土地B.企业以经营租赁方式租出的办公大楼C.房地产开发企业正在开发的商品房D.企业持有拟增值后转让的土地使用权【答案】BD 【解析】按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，选项A不属于投资性房地产，选项C属于作为存货的房地产，不属于投资性房地产。2.下列各项中，影响企业当期损益的有（ ）。A.采用成本模式计量，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值B.采用成本模式计量，期末投资性房地产的可收回金额小于账面价值C.采用公允价值模式计量，期末投资性房地产的公允价值高于账面余额D.自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值小于账面价值【答案】BCD 【解析】选项A不需要进行会计处理；选项B计入资产减值损失，影响当期损益；选项C和选项D将差额计入公允价值变动损益，均影响当期损益。三、判断题1.企业对投资性房地产，无论采用何种计量模式，均应计提折旧或进行摊销。（ ）【答案】?× 【解析】按企业会计准则规定，投资性房地产采用公允价值模式计量的，不对其计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。2.投资性房地产可以根据情况，在成本模式与公允价值模式之间互换。（ ）【答案】× 【解析