注册税务师考试－税务代理实务 全书重点内容摘要.doc

注册税务师考试税务代理实务全书重点内容摘要注册税务师考试税务代理实务全书重点内容摘要1第一章导论2第一节注册税务师概述2第二节税务代理制度的产生与发展（了解）3第三节注册税务师与税务师事务所3第四节税务代理的范围与规则4第五节税务代理的法律关系与法律责任4第六节注册税务师的职业道德6第二章税务管理概述6第一节税务管理体制6第二节税收征收管理程序及要求6第三节征纳双方的权利、义务和责任9第三章税务登记代理实务10第一节企业税务登记代理实务10第二节纳税事项税务登记代理实务11第四章发票领购与审查代理实务11第一节发票领购代理实务11第二节发票填开的要求及操作要点13第三节发票审查代理实务13第五章建账建制代理记账实务14第一节代理建账建制适用范围与基本要求14第二节代理建账的基本内容与操作规范14第六章企业涉税会计核算15第十章代理纳税审查方法17第一节纳税审查的基本方法17第二节纳税审查的基本内容17第三节账务调整的基本方法17第七章和第十一章流转税纳税申报和纳税审核代理实务18第一节增值税纳税申报与审核代理实务18第二节消费税纳税申报与纳税审核代理实务27第三节营业税纳税申报与纳税审核代理实务32第八和第十二章所得税纳税申报与纳税审核代理实务36第一节企业所得税纳税申报与纳税审核代理实务36第二节特别纳税调整44第三节个人所得税纳税申报与纳税审核代理实务45第九和第十三章其他税种纳税申报与纳税审核代理实务48第一节土地增值税纳税申报与纳税审核代理实务48第二节印花税纳税申报与纳税审核代理实务50第三节房产税纳税申报与纳税审核代理实务51第四节城镇土地使用税纳税申报与纳税审核代理实务51第五节资源税纳税申报代理实务52第十四章税务行政复议代理实务52第一节税务行政复议的有关规定52第二节代理税务行政复议的基本前提与操作规范55第十五、十六、十七章综合讲解55第一章导论第一节注册税务师概述一、了解注册税务师的概念注册税务师执业，应当依托于税务师事务所，个人不可以独立执业。二、熟悉注册税务师的服务范围包括涉税服务和涉税鉴证业务，分清哪些是涉税服务和涉税鉴证业务。注意在涉税服务业务中，包括利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票，小规模纳税人的增值税专用发票由税务机关代开，不能由税务师事务所代开。三、了解注册税务师行业的特点掌握税收法律责任的不转嫁性：可能在简答题中涉及到类似内容：税务代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担。在代理过程中产生的税收法律责任，无论出自纳税人、扣缴义务人的原因，还是由于注册税务师的原因，其承担者均应为纳税人或扣缴义务人。但是这种法律责任的不转嫁性，并不意味着注册税务师在执业过程中可以对纳税人、扣缴义务人的权益不负责任，不承担任何代理过错。委托方可以通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿要求。四、熟悉注册税务师的执业原则（1）自愿委托原则；（2）依法代理原则；（3）独立、公正原则；（4）维护国家利益和保护委托人合法权益的原则。第二节税务代理制度的产生与发展（了解）了解税务代理制度产生与发展的基本历程，熟悉我们在冲刺班中所提出的4个知识点。（1）1994年，国家税务总局颁发了税务代理试行办法，表明我国税务代理市场开始启动。（2）1996年，注册税务师资格制度暂行规定，标志着注册税务师执业资格制度在我国的正式确立。（3）注册税务师管理暂行办法首次明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能，标志着注册税务师行业进入一个崭新的规范发展时期。（4）注册税务师管理暂行办法作为注册税务师行业的第一个部门规章，提高了行业管理的法律级次，行业制度建设取得重大进展。第三节注册税务师与税务师事务所一、熟悉我国注册税务师资格的取得1.熟悉注册税务师的备案制度（1）备案的时间与机构：通过考试取得中华人民共和国注册税务师资格证书者，必须在取得证书后3个月内到所在省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心申请办理备案手续。（2）执业备案与非执业备案执业备案：在税务师事务所执业满2年的。非执业备案：对在税务师事务所执业不满2年或者暂不执业的。2.熟悉注册税务师的权利与义务尤其注意义务中以下内容：（1）注册税务师对委托人违法的委托，有权拒绝；（2）注册税务师执业由税务师事务所委派，个人不得承接业务；（3）注册税务师与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避；（4）注册税务师应当对业务助理人员的工作进行指导与审核，并对其工作结果负责。二、熟悉税务师事务所的设立、变更等事宜税务师事务所应当就本所注册税务师变动情况，向省注册税务师管理中心备案。第四节税务代理的范围与规则熟悉税务代理中注册税务师的执业规则，明晰注册税务师在什么情况下应当拒绝出具有关报告；注册税务师出具报告时，不得出现哪些行为；在执业期间注册税务师不得出现哪些行为可以作为简答题的考点。执业规则类型具体要求注册税务师应当拒绝出具有关报告的情形1.委托人示意其作不实报告或者不当证明的；2.委托人故意不提供有关资料和文件的；3.因委托人有其他不合理的要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确的表述的注册税务师出具报告时，不得出现的行为1.明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触，而不予指明；2.明知委托人对重要涉税事项的处理会损害报告使用人或者其他利害关系人的合法权益，而予以隐瞒或者作不实的报告；3.明知委托人对重要涉税事项的处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明；4.明知委托人对重要涉税事项的处理有其他不实内容，而不予指明注册税务师不得出现的行为1.执业期间，买卖委托人的股票、债券；2.索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执业之便，谋取其他不正当的利益；3.允许他人以本人名义执业；4.向税务机关工作人员行贿或者指使、诱导委托人行贿；5.其他违反法律、行政法规的行为第五节税务代理的法律关系与法律责任税务代理过程中所产生的法律后果直接归属委托方，税务代理法律关系的确定以委托代理协议书的签订为标志。一、熟悉税务代理的法律关系阶段类型具体内容确立确立的四项前提（1）委托项目必须符合法律规定；（2）受托代理机构及专业人员必须具有一定资格；（3）注册税务师承办业务必须由所在的税务师事务所统一受理；（4）签订委托代理协议书变更1.委托代理项目发生变化的；2.注册税务师发生变化的；3.由于客观原因，需要延长完成协议时间的注意：必须修订委托代理协议书，并经过委托方和受托方以及注册税务师共同签章后生效。终止（注意自然终止与人为终止的区别，人为终止时什么情况下委托方单方终止，什么情况下受托方单方终止）自然终止税务代理委托协议约定的代理期限届满或代理事项完成人为终止委托方在代理期限内可单方终止代理行为的情形：（1）税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务；（2）税务师事务所被注销资格；（3）税务师事务所破产、解体或被解散税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为的情形：（1）委托人死亡或解体、破产；（2）委托人自行实施或授意税务代理人员实施违反法行为，经劝告仍不停止其违法活动的；（3）委托方提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误二、熟悉税务代理的法律责任1.尤其注意受托方的法律责任税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款可以出选择题，也可以在简答题中涉及这部分内容。区分对注册税务师和税务师事务所处罚的不同：注册税务师，由省税务局予以警告或处1000元以上5000元以下罚款；税务师事务所，由省税务局予以警告或处1000元以上1万元以下罚款。注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款。2.对属于共同法律责任的处理共同承担法律责任代理人知道委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任。第六节注册税务师的职业道德注意注册税务师职业道德的基本要求：遵法守规、诚实信用、专业胜任和尽职尽责。本章可能涉及到的简单题（编号简1）：给出税务师事务所或注册税务师为企业进行税务代理的实际情况，提出问题：（1）指出企业存在的问题；（2）对于企业存在的问题，注册税务师应该如何处理？（3）存在代理过错时双方应当承担何种责任？可能会涉及的知识点：（1）税务代理法律关系的建立；（2）注册税务师的执业规则拒绝出具报告的情形，出具报告时不得出现的行为，执业过程中不得出现的情形；（3）注册税务师的权利与义务；（4）税务代理的法律责任，尤其是受托方的法律责任、双方共同的法律责任；（5）税务代理法律的变更、终止尤其是单方终止的情形。第二章税务管理概述第一节税务管理体制注意哪些税由国税局征收，哪些税由地税局征收，尤其注意企业所得税的征收管理问题。第二节税收征收管理程序及要求正常情况下，税务管理程序：1.依法成立：领取营业执照；2.从领取营业执照之日起15日内设置账簿；3.从依法成立之日起30日内办理设立税务登记领取税务登记证（国税、地税）；在办理税务登记的同时办理一般纳税人的认定手续领取税务登记证后，办理纳税申报前，办理税种的认定手续。4.从领取税务登记证之日起15日内将财务会计制度及处理办法报送税务机关备案；5.办理发票领购手续发票领购簿；6.发生纳税义务或代扣代缴税款义务后，办理纳税申报税务机关审核，开具缴款书或完税证纳税人到银行以划账方式缴纳税款；7.如果发生变更，从依法变更之日起30日内办理变更税务登记；若要终止：8.缴销发票，结清税款；9.办理注销税务登记；10.办理注销工商登记。一、掌握税务登记管理1.税务登记的时限要求先工商，后税务，30日从事生产经营的纳税人自领取营业执照之日起30日内；非从事生产、经营的纳税人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的外，应当自有关部门批准之日起30日内或自依法成为法定纳税义务人之日起30日内，申报办理税务登记。对纳税人填报的税务登记表、提供的证件和资料，税务机关应当自收到之日起30日内审核完毕。从事生产、经营的纳税人自开立基本存款账户或其他存款账户之日起15日内向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的应自变化之日起15日内向主管税务机关书面报告。银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号。2.变更税务登记改变住所、经营地点的，涉及改变主管税务机关的，注销税务登记；不改变主管税务机关的，变更税务登记。掌握变更登记的时间规定先工商，后税务，30日：自工商行政管理部门办理变更登记之日、有关机关批准或宣布变更之日起30日内，申报办理变更税务登记。3.注销税务登记一般情况下，先税务，后工商：纳税人应在向工商行政管理机关办理注销登记前，办理注销税务登记；特殊情况下，15日：自有关机关批准或者宣告终止之日、自营业执照被吊销之日起15日内，办理注销税务登记。纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。4.熟悉纳税人办理哪些事项时，必须持税务登记证件。5.纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。二、账簿、凭证管理（一）掌握设置账簿的时间规定类型要求1.从事生产、经营的纳税人应自其领取工商营业执照之日起15日内按规定设置账簿2.扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿3.生产经营规模小又确无建账能力的纳税人可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务。聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或税控装置 （二）对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。（三）账簿、凭证的保管除另有规定外，账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年。三、熟悉纳税申报1.纳税申报的方式：自行申报、邮寄申报、电文方式、代理申报。2.纳税申报的具体要求（1）纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报。（2）实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等纳税申报方式。（3）纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。（4）熟悉延期申报的有关规定，注意核准延期申报的，应当预缴税款。四、熟悉纳税评估纳税评估：税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。1.开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。2.对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理。3.纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。熟悉纳税评估的重点分析对象。4.纳税评估工作按照属地管理原则和管户责任开展。5.税务约谈的对象主要是企业财务会计人员。纳税人可以委托具有执业资格的税务代理人进行约谈。五、税款征收（一）熟悉税款征收方式1.查账征收；2.查定征收；3.查验征收；4.定期定额征收对小型个体工商户采取的一种征收方式；5.代扣代缴；6.代收代缴；7.委托代征。注意各种征收方式与企业会计核算的关系；注意查定征收和查验征收的区别。（二）税款征收措施（注意区分税款征收方式和税款征收措施）1.由主管税务机关调整应纳税额；2.关联企业纳税调整；3.责令缴纳；4.责令提供纳税担保；5.采取税收保全措施；6.强制执行措施；7.阻止出境注意：（1）在何种情况下税务机关有权核定应纳税额无账可查、难以查账或计税依据不可信。（2）责令缴纳的适用对象对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人；对有些未取得营业执照从事经营的单位或个人，除由工商行政管理机关依法处理外，由主管税务机关核定应纳税额，责令缴纳。（3）责令提供纳税担保、采取税收保全措施、强制执行措施的对象、时间和具体措施。（4）采取税收保全措施的物品范围。（5）税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。（6）阻止出境的适用对象：欠缴税款的纳税人或其法人代表。（三）掌握税收优先的规定1.税收优先于无担保债权；2.税收与有担保债权的关系：是平等的，只看先后顺序，欠税在前税款优先；3.税收优先于罚款、没收违法所得。（四）掌握纳税人有合并、分立情形的税收规定（重要）纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应该承担连带责任。欠缴税款数额在5万元以上的纳税人在处分其不动产或者大额资产以前，应当向税务机关报告。掌握代位权、撤销权的规定。六、熟悉税务检查的基本形式1.到纳税人的生产、经营场所和货物存放地进行税务检查。2.存款账户检查权经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。七、税务行政复议第三节征纳双方的权利、义务和责任一、熟悉税务机关的权利、义务和责任1.注意追征税款权纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的原因处理措施税务机关的责任税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金纳税人、扣缴义务人计算错误等失误税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年偷税、抗税、骗税税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，税务机关可以无限期追征滞纳金的计算：纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。加收滞纳金的起止时间为税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。2.为了照顾纳税人的某些困难，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。二、熟悉纳税人的权利、义务和责任（一）纳税人的权利依法申请收回多缴的税款：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还，纳税人自结算税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。（二）纳税人的义务注意：纳税人因特殊情况不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。掌握特殊困难的具体情况：（1）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；（2）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请。税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定。（三）掌握纳税人、扣缴义务人的法律责任1.注意与税款无关的违法行为的处罚，按一定额度处罚。2.注意与税款有关的处罚，按未缴少缴税款的倍数处罚。3.注意欠税、偷税、抗税、骗税的区别及其处罚措施。尤其注意偷税的界定与处罚，可能出简答题。本章可能出现的简答题（编号简2）：给出企业的具体业务情况以及税务机关做出的处理决定，提出问题：（1）税务机关的处理决定是否正确？为什么？（2）是否可以进行税务行政复议？为什么？ （3）是否可以进行税务代理？可能会涉及到的知识点：（1）税收实体法的内容，如增值税、营业税征税范围的界定，价外费用的界定；企业所得税中哪些资产损失属于自行计算扣除的，哪些属于经过审批后扣除的；（2）设立、变更、注销税务登记的时限、范围；（3）税款征收措施的采用，尤其是纳税担保、税收保全措施、强制执行措施的采用，滞纳金的计算；税收优先的规定；纳税人合并、分立的规定；追征税款权的规定；依法申请收回多缴的税款；申请延期纳税的规定；（4）纳税人的责任，注意处罚额度，尤其是偷税的认定及处罚措施；（5）税务机关的税款追征权、纳税人申请退回多缴税款的权利；（6）税务行政复议的范围；（7）税务代理的范围。第三章税务登记代理实务第一节企业税务登记代理实务一、税务登记1.了解设立、变更、注销税务登记的基本规程，与第二章的内容结合起来学习，注意一些详细的规定：何时办理税务登记；注意哪些情况核发税务登记证，哪些情况核发临时税务登记证。不需要办理税务登记的：国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩。2.了解申办时应提供的资料，提交的资料中没有银行账号。二、变更税务登记三、停业、复业登记1.实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前申报办理停业登记。纳税人的停业期不得超过一年。2.纳税人在申报办理停业登记时，应结清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。3.纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记。四、注销税务登记纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。第二节纳税事项税务登记代理实务一、增值税一般纳税人认定登记1.申请办理的时间：符合增值税一般纳税人条件的企业，应在向税务机关办理税务登记的同时，申请办理一般纳税人认定手续；已开业经营的小规模企业（商业零售企业除外），若当年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底之前，申请办理一般纳税人认定手续。2.主管机关：国税局。企业总、分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记手续。3.认定标准：工业企业50万元；商业企业80万元。2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。（非常重要，可能出简答题）二、税种认定登记代理实务纳税人应在领取税务登记证副本后和申报纳税之前，办理税种认定登记。纳税人如果变更税务登记的内容涉及税种、税目、税率变化的，应在变更税务登记之后重新申请税种认定登记。本章可能出现的简答题（编号简3）：小规模纳税人转一般纳税人问题（结合税务登记出简答题）。第四章发票领购与审查代理实务第一节发票领购代理实务一、了解发票的种类、使用范围与发票管理权限的划分发票的管理权限按流转税主体税种划分。增值税纳税人使用的发票由国家税务局管理，营业税纳税人使用的发票由地方税务局管理。（一）增值税专用发票掌握一般纳税人不得领购使用增值税专用发票的情形，注意出现何种行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正的，不得领购使用增值税专用发票。掌握一般纳税人在什么情形下不得开具专用发票。类型具体规定下一环节不得抵扣进项税额（1）一般纳税人经营零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票（2）向消费者销售应税项目（3）向小规模纳税人销售应税项目，可以不开专用发票（4）将货物用于非应税项目（5）将货物用于集体福利或个人消费（6）将货物无偿赠送他人 （有问题，此种情况是可以开具专用发票，下一环节可以抵扣进项税额的；如81页“（3）企业接收捐赠转入的货物进项税额的账务处理”）不属于增值税征税范围或有免税待遇（1）销售免税货物，法律、法规及国家税务总局领有规定的除外 （2）销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务（3）提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产简易征收办法（1）销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（2）销售旧货 （二）普通发票掌握货物运输发票的有关知识。1.从事货物运输的承包人、承租人、挂靠人和个体运输户不得认定为自开票纳税人。2.对单位和个人自领取营业执照之日至取得税务登记证期间提供的货物运输劳务，在办理或补办税务登记手续后，主管地方税务局可为其代开货物运输业发票。3.地方税务机关代开票时需要征收的税种：营业税、城建税、教育费附加、企业所得税。4.关于货运发票的抵扣问题准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。（三）熟悉专业发票的范围及相关的管理规定二、熟悉发票领购管理规程（一）发票领购的适用范围1.依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证后可以申请领购发票；2.依法不需要办理税务登记的单位，发生临时经营业务需要使用发票的，可由税务机关代开发票；（重要，简答题的知识点）3.临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位和个人，凭所在地税务机关开具的外出经营活动税收管理证明，在办理纳税担保的前提下，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。（二）发票领购手续对于跨省、市、自治区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票，税务机关应要求提供保证人，或者缴纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。三、代理领购发票操作要点（一）代理自制发票审批程序与操作要点自制发票仅限于普通发票。注意：自制发票取得税务机关核准的发票印制通知书后，到指定的印刷厂印制。（二）代理统印发票领购操作要点1.批量供应：主要适用于财务制度比较健全、有一定经营规模的纳税人。2.交旧购新3.验旧购新后两种方式适用于财务制度不太健全、经营规模不大的单位和个体工商业户。第二节发票填开的要求及操作要点一、熟悉发票的开具要求熟悉增值税专用发票的开具时间，尤其要注意：自2009年1月1日起，先开具发票的，纳税义务发生时间为发票开具的当天。二、熟悉发票填开的操作要点1.发票的开具一般情况下，收款方应当向付款方开具发票。掌握付款方向收款方开具发票的情形：收购单位收购货物或者农副产品付款时；扣缴义务人支付个人款项时。2.发票的填写填写发票时应当使用中文；民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。3.发票的取得在取得发票时，不得要求变更品名和金额。不符合规定的发票，一律不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。4.发票的作废掌握增值税专用发票作废的条件，掌握开具红字增值税专用发票的规定。处理类型具体规定作废作废条件是指同时具有下列情形：（1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；（2）销售方未抄税并且未记账；（3）购买方未认证或认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符” 开具红字增值税专用发票购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单的情形一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形不符合作废条件的，或因销货部分退回及发生销售折让的销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单因开票有误购买方拒收专用发票的第三节发票审查代理实务本章可能出现的简答题（编号简4）：结合流转税的征税范围和发票的开具、作废、红字发票，出简答题。第五章建账建制代理记账实务第一节代理建账建制适用范围与基本要求一、了解代理建账建制的适用范围二、熟悉代理建立简易账、复式账的基本要求建立复式账的条件建立简易账的条件注册资金20万元以上1020万销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额40000元以上1500040000从事货物生产的增值税纳税人月销售额60000元以上3000060000元从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额80000元以上4000080000元建立简易账的个体工商户应建立经营收入账、经营费用账、商品（材料）购进账、库存商品（材料）盘点表、利润表。简易账簿均采用订本式。第二节代理建账的基本内容与操作规范一、 熟悉代理建账建制的基本内容（一）代建个体工商户会计制度1.代建个体工商户复式账会计制度注册税务师应按个体户会计制度的规定，为个体工商户建立复式账簿，也可以根据实际情况自行增减或合并某些会计科目，应按月编制资产负债表、应税所得表和留存利润表，报送主管财税机关。2.代建个体工商户简易账会计制度建立简易账的个体工商户应按月编制应税所得表，报送主管财税机关。（二）代建个体工商户财务制度容易出简答题（编号简5）：个体工商户的应纳税额的计算，其中较重要的是扣除项目规定。1. 注意个体工商户应按照个体工商户的生产、经营所得应税项目缴纳个人所得税，不缴纳企业所得税。2.注意成本列支范围。包括：支付给生产经营从业人员的工资，但业主的工资不得从应纳税所得额中扣除。计算个人所得税时，从2008年3月1日起，业主费用扣除为2000元/月。3.用于个人和家庭的支出不得在个体工商户的成本费用中列支。二、熟悉代理记账操作规范1.对各种账簿、凭证、表格必须保存10年以上，销毁时须经主管税务机关审验和批准。2.注册税务师代制会计凭证主要是在审核原始凭证的基础上代制记账凭证。即注册税务师代理记账但不代客户制作原始凭证。3.现金日记账和银行存款日记账应由纳税单位的出纳人员登记，注册税务师审核有关凭证和登记内容。4.注意其明细分类账中的“本年应税所得”、“留存利润”是不同于企业会计制度的科目。期末企业的各项收入、成本费用转入本年应税所得，不能在税前列支的成本费用直接列入留存利润。5.个体工商户的所得税，应单独填报个体工商户所得税年度申报表，在年度终了后三个月内汇算清缴。第六章企业涉税会计核算一、“应交税费”科目核算的税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城建税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、企业（保险）按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税等。印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。二、计提税款时的账务处理税种借方贷方增值税借：银行存款、应收账款、应付职工薪酬、长期股权投资等贷：应交税费应交增值税（销项税额）或一般纳税人适用简易征收办法时：贷：应交税费未交增值税 消费税（1）与经营活动有关的：借：营业税金及附加（2）出售属于固定资产管理的不动产，计算应交的营业税等：借：固定资产清理等科目 贷：应交税费应交消费税（营业税、城建税、教育费附加、资源税）营业税资源税城建税教育费附加企业所得税借：所得税费用递延所得税资产或负债 贷：应交税费应交所得税土地增值税房地产企业销售开发的房地产：借：营业税金及附加销售作为固定资产管理的房地产：借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税房产税借：管理费用贷：应交税费应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、保险保障基金等土地使用税车船税矿产资源补偿费保险保障基金个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税耕地占用税借：在建工程贷：银行存款车辆购置税借：固定资产印花税借：管理费用或待摊费用三、增值税账务处理在应交税费科目中，增值税有三个二级科目应交增值税、未交增值税、增值税检查调整，应交增值税下设9个专栏。应交税费应交增值税明细账专栏核算内容借方1.进项税额记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额注意：退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。2.已交税金核算企业当月缴纳本月增值税额3.减免税款企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目4.出口抵减内销产品应纳税额按免抵税额登记5.转出未交增值税核算企业月终转出应缴未缴的增值税贷方6.销项税额记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。7.出口退税按退税的最高限额免抵退税额登记8.进项税额转出记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额9.转出多交增值税核算一般纳税人月终转出多缴的增值税四、企业所得税的账务处理1.企业按照税法计算确定的当期应缴所得税金额借：所得税费用当期所得税费用贷：应交税费应交所得税2.应纳税暂时性差异形成递延所得税负债借：所得税费用递延所得税费用贷：递延所得税负债3.可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用递延所得税费用五、以前年度损益调整（重要）只有跨年度损益类科目发生错账时才使用本科目进行调整。1.企业调增以前年度利润或减少以前年度亏损时，借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”；调减以前年度利润或增加以前年度亏损时，借记“以前年度损益调整”，贷记有关科目。2.由于以前年度损益调增而补缴的所得税，借记“以前年度损益调整”，贷记“应交税费应交所得税”；由于以前年度损益调减而少缴的所得税，借记“应交税费应交所得税”，贷记“以前年度损益调整”。3.本科目的余额转入“利润分配未分配利润”。4.本科目结转后应无余额。注意做综合题时要区分是账务处理错了，还是会计与税法存在差异，对于会计与税法的差异，只需要调整纳税申报表；只有账务处理不符合会计制度的规定，才需要调账。第十章代理纳税审查方法第一节纳税审查的基本方法了解顺查法和逆查法、详查法和抽查法、核对法与查询法，注意比较分析法和控制计算法的区别。第二节纳税审查的基本内容第三节账务调整的基本方法一、熟悉账务调整的基本方法红字冲销法、补充登记法、综合账务调整法二、掌握对当期和以往年度错误会计账目进行调整的方法（综合题必考，也可能体现在简答题中）（编号简6）（一）直接按审查出的错误数额调整利润情况的账务调整方法错账类型调账方法当期错账一般情况根据正常会计核算调账，采用红字调整法、补充登记法、综合调整法予以调整按月结转利润在本月内发现的错账，调整错账本身即可在本月以后发现的错账，影响到利润的账项还需要先通过相关科目最终结转到本年利润科目调整上一年度错账对上年度税收发生影响的在上一年度