注册税务师考试税法1基础班讲义叶青0401.doc

第四章消费税答疑编号：NODE00719700040100000001【本章考试题型】2011年2012年2013年单选题6题6分6题6分5题5分多选题5题10分5题10分5题10分计算题综合题（一）2分（二）8分（一）8分（一）12分合计26分24分27分答疑编号：NODE00719700040100000002【本章主要内容】第一节消费税概述第二节纳税人第三节税目与税率第四节计税依据第五节应纳税额的一般计算第六节自产自用应税消费品应纳税额的计算第七节委托加工应税消费品应纳税额的计算第八节进口应税消费品应纳税额的计算第九节消费税征税环节的特殊规定第十节申报与缴纳答疑编号：NODE00719700040100000003【本章2014年教材变化】1.增加工业企业以外的单位和个人视为应税消费品的生产行为的规定；2.增加委托方将收回的应税消费品直接出售与加价出售的不同处理；3.调整了已纳消费税扣除范围；4.增加了从量征收已纳消费税抵扣的计算；其他：删除卷烟税率的特殊规定；补充啤酒、黄酒收取的押金；补充了钻石及钻石饰品零售环节征消费税；调整了石脑油、燃料油消费税退税政策。消费税的纳税环节与税目、计税依据、各环节（生产、委托加工、进口环节、零售、批发）应纳税额计算、各环节特殊规定。答疑编号：NODE00719700040100000004【本章重点内容】第一节消费税概述（了解）一、概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。答疑编号：NODE00719700040100000101二、特点“五性”（一）征税项目选择性（二）征税环节单一性（三）征收方法多样性（四）税收调节特殊性（五）消费税转嫁性答疑编号：NODE00719700040100000102三、其他问题（了解）消费税与增值税异同比较不同相同1.征税的范围不同。消费税征税范围现在是14种应税消费品，而增值税是所有的有形动产和应税劳务应税消费品在特定环节既要缴增值税也要缴消费税，当两个税同时征收时，两个税的计税依据（销售额）在从价定率征收的情况下一般是相同的2.征税环节不同。消费税征税环节是一次性的（单一的）；增值税在货物每一个流转环节都要交纳3.计税方法不同。消费税是从价征收、从量征收和从价从量征收，是根据应税消费品选择某一种计税方法；增值税是根据纳税人选择计税的方法答疑编号：NODE00719700040100000103【考题·多选题】（2009年）根据消费税现行规定，下列表述正确的有（）。A.消费税税收负担具有转嫁性B.消费税的税率呈现单一税率形式C.消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税D.消费税税目列举的消费品都属消费税的征税范围E.消费税实行多环节课征制度正确答案AD答案解析消费税税率，有两种形式：一种是比例税率；一种是定额税率。一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式，但是为了更有效地保全消费税税基，对一些应税消费品采取了定额税率和比例税率双重征收形式，如卷烟、白酒；纳税人自产应税消费品，不是用于连续生产应税消费品，而是用于其他方面的，于移送使用时纳税，如用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务以及用于馈赠、赞助等；消费税征税环节具有单一性。答疑编号：NODE00719700040100000104第二节纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。答疑编号：NODE00719700040100000201【考题·多选题】（2013年）下列各项业务，应同时征收增值税和消费税的有（）。A.地板厂销售自产实木地板B.汽车厂销售自产电动汽车C.百货商场销售高档手表D.进出口公司进口高尔夫球及球具E.轮胎厂销售自产农用拖拉机专用轮胎正确答案AD答疑编号：NODE00719700040100000202第三节税目与税率一、税目：14个税目：注意不属于征税范围的消费品税目子目注释一、烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝二、酒及酒精1.粮食白酒2.薯类白酒3.黄酒4.啤酒5.其他酒6.酒精（工、医、食）【关注】（1）无醇啤酒比照啤酒征税（2）娱乐业、饮食业自制啤酒（3）配制酒、泡制酒规定（4）调味料酒不征消费税三、化妆品包括成套化妆品不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩等四、贵重首饰及珠宝玉石金银首饰、钻石及钻石饰品，零售环节征收消费税五、鞭炮、焰火体育上用的发令纸、鞭炮引线不属于应税消费品六、成品油包括汽油、柴油等7个子目航空煤油暂缓征收消费税，纯生物柴油免征催化料、焦化料属于燃料油七、汽车轮胎农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎不征消费税八、摩托车轻便摩托车、摩托车（两轮、三轮）九、小汽车（1）对于购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税（2）电动汽车不属于本税目征收范围（3）电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征消费税十、高尔夫球及球具包括球包、球杆、球袋十一、高档手表销售价格（不含增值税）每只10000元（含）以上十二、游艇十三、木制一次性筷子十四、实木地板答疑编号：NODE00719700040100000301【例题·单选题】根据消费税的现行规定，下列车辆属于应税小汽车征税范围的是（）。A.电动汽车B.用厢式货车改装的商务车C.用中轻型商务车底盘改装的中轻型商务客车D.车身12米并且有25座的大客车正确答案C答案解析电动汽车不属于征收消费税的小汽车征税范围内；货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不征收消费税；车身长度大于7米（含），并且座位在10至23座（含）以下的商用客车，不属于中轻型商务客车征税范围，不征收消费税。答疑编号：NODE00719700040100000302【考题·多选题】（2013年）下列说法符合消费税规定的有（）。A.以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油不属于消费税征收范围B.以汽油、汽油组分调和生产的乙醇汽油按照“成品油一汽油”税目征税C.以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油按照“成品油一汽油”税目征税D.生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于50%的纯生物柴油免征消费税E.成品油生产企业在生产成品油过程中，作为燃料、动力及原料消耗的自产成品油免征消费税正确答案】BCE答案解析选项A，以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油属于“成品油柴油”的征收范围；选项D，生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%的纯生物柴油免征消费税。答疑编号：NODE00719700040100000303二、税率（一）税率形式比例税率、定额税率1.比例税率：10档：1%56%2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油【提示】注意啤酒的2档税率规定3.定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒答疑编号：NODE00719700040200000301【例题·单选题】关于消费税的税率，下列表述错误的是（）。A.消费税税率形式的选择主要是根据课税对象的具体情况来确定的B.消费税对卷烟、白酒实行复合税率，是为了更有效的保全消费税的税基C.消费税对啤酒实行定额税率，是因为啤酒的计量单位不规范D.消费税对汽车轮胎征收消费税但税率较低，是为了限制消费而不限制生产正确答案C答疑编号：NODE00719700040200000302（二）最高税率运用1.纳税人兼营不同税率的应税消费品未分别核算的，按最高税率征税；2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。答疑编号：NODE00719700040200000303【例题·计算题】某酒厂主要生产白酒和其他酒，现将白酒和药酒各1斤组装套装，白酒80元/斤，药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为200元。正确答案应缴纳的消费税200×20%2× 0.541（元）答疑编号：NODE00719700040200000304三、适用税率的特殊规定（一）卷烟适用税率不同环节卷烟消费税税率应税消费品 定额税率 比例税率 卷烟 生产（进口）环节 每标准箱150元 56%（每条价格70元） 36%（每条价格<70元） 批发环节 无 5% 雪茄烟生产（进口）环节无36%答疑编号：NODE00719700040200000305（二）酒的适用税率应税消费品 定额税率 比例税率 白酒 每斤0.5元 20% 答疑编号：NODE00719700040200000306第四节计税依据一、销售数量的确定：（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。答疑编号：NODE00719700040200000401二、销售额的确定：（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。（二）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额含增值税的销售额÷（1增值税税率或征收率）答疑编号：NODE00719700040200000402答疑编号：NODE00719700040200000403【例题·单选题】根据税法规定，下列说法不正确的是（）。A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税B.凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税正确答案B 答疑编号：NODE00719700040200000404（三）包装物的规定：1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。2.包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。答疑编号：NODE007197000402000004053.对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。4.对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。明确：对销售啤酒、黄酒收取的押金，按一般押金规定处理。答疑编号：NODE00719700040200000406关于押金问题的总结：答疑编号：NODE00719700040200000407【考题·单选题】（2012年）某筷子生产企业为增值税一般纳税人。2012年2月取得不含税销售额如下：销售烫花木制筷子15万元；销售竹制筷子18万元：销售木制一次性筷子12万元。另外没收逾期未退还的木制一次性筷子包装物押金0.23万元，该押金于2011年 12月收取。该企业当月应纳消费税（）万元。A.0.6098B.0.6115C.1.3598D.2.2615正确答案A答案解析只有木制一次性筷子才属于消费税征税范围，对应的逾期包装物押金也要计算消费税。烫花木制筷子和竹制筷子不属于消费税征税范围。应纳消费税12×5%0.23÷1.17×5%0.6098（万元） 答疑编号：NODE00719700040200000408【例题·计算题】某白酒生产企业8月会计账户“其他应付款白酒包装物押金”贷方金额10.53万元，“营业外收入逾期白酒包装物押金”贷方金额4.68万元。正确答案白酒包装物押金应于收取时计征增值税和消费税，逾期时不再纳税8月应纳消费税10.53÷（117%）×20%1.8（万元）8月应纳增值税10.53÷（117%）×17%1.53（万元）答疑编号：NODE00719700040200000409【例题·单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款580000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元正确答案C答案解析啤酒每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以上，适用消费税税额是250元/吨；每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以下，适用消费税税额是220元/吨。 A型啤酒的单位售价（5800003000÷1.17）÷2029128.21（元/吨），适用消费税额是250元/吨，应纳消费税额20×2505000（元）； B型啤酒的单位售价（327601500）÷1.17÷102928.21（元/吨），适用消费税额是220元/吨，应纳消费税额10×2202200元。该啤酒厂应缴纳的消费税500022007200（元）。 答疑编号：NODE00719700040200000410（四）酒类其他规定：1.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。2.啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格（含包装物及包装物押金）作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。答疑编号：NODE00719700040200000411举例说明：答疑编号：NODE00719700040200000412三、计税依据的若干特殊规定（注意单选、多选题）（一）卷烟最低计税价格的核定1.卷烟消费税最低计税价格（以下简称计税价格）核定范围为卷烟生产企业在生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟。2.计税价格由国家税务总局按照卷烟批发环节销售价格扣除卷烟批发环节批发毛利核定并发布。计税价格的核定公式为：某牌号、规格卷烟计税价格批发环节销售价格×（1适用批发毛利率）3.实际销售价格高于核定计税价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；反之，按计税价格征税。答疑编号：NODE00719700040200000413（二）白酒消费税最低计税价格核定管理办法要点：1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。2.白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。答疑编号：NODE00719700040200000414【考题·综合题】（2013考题节选）某白酒生产企业本月白酒销售业务：销售方购货方数量（斤）单价（元/斤）金额（万元）甲企业白酒销售公司12000140168酒店9600200192合计21600360注：甲企业与白酒销售公司为关联企业，税务机关核定的消费税最低计税价格160元/斤。以上价格均为不含税价。正确答案甲企业应缴消费税（12000×160 9600×200）×20% （120009600）×0.5÷10000 77.88（万元）答疑编号：NODE00719700040200000415（三）自设非独立核算门市部计税的规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。【例题·单选题】某橡胶厂系增值税一般纳税人，8月销售汽车轮胎取得货款，开具的增值税专用发票上注明价款200万元，销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入100万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎一批，成本价为60万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明货款金额74.88万元，已知汽车轮胎适用消费税率为3%，则该橡胶厂本月应纳消费税税额为（）万元。A.10.88 B.35.25C.33.4 D.10.48正确答案D答案解析应纳消费税税额200×3%100÷（117%）×3%74.88÷（117%）×3%10.48 （万元） 答疑编号：NODE00719700040200000416（四）纳税人用于以物易物（换取生产资料或消费资料）、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。【考题·单选题】（2012年）某化妆品厂为增值税一般纳税人，2012年1月发生以下业务：8日销售化妆品400 箱，每箱不含税价600元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税（）元。A.169500B.205500C.207000D.208500正确答案D答案解析应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税（600×400 650×500650×200）×30%208500（元） 答疑编号：NODE00719700040200000417（五）当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税不足抵扣的部分，可以在下期继续抵扣（六）计税价格的核定权限1.卷烟、白酒、小汽车总局核定，财政部备案2.其他应税消费品省级国税局核定3.进口应税消费品海关核定答疑编号：NODE00719700040200000418【例题·单选题】根据消费税的相关规定，下列说法正确的有（）。A.实际销售价格低于核定计税价格的卷烟，按计税价格征税B.白酒生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格60%以下的，税务机关应该核定消费税最低计税价格C.实木地板生产企业通过自设非独立核算门市部销售实木地板，按门市部的对外销售取得的全部收入征税D.纳税人将自产应税汽油赠送客户，按其同类应税汽油的最高销售价格计税正确答案A 答疑编号：NODE00719700040200000419第五节应纳税额的一般计算三种计税方法 三种计税方法税额计算1.从价定率计税应纳税额销售额×比例税率销售额（含消费税、不含增值税）2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额销售数量×定额税率3.复合计税（白酒、卷烟）应纳税额销售额×比例税率销售数量×定额税率答疑编号：NODE00719700040300000501【例题·计算题】某卷烟厂与某商场签订购销合同，采取赊销方式销售给该商场M牌卷烟50箱，不含税价款100万元，合同约定本月收回50%的货款，由于该商场资金周转问题，卷烟厂本月实际收到40%的货款。正确答案应纳增值税100×50%×17%8.5（万元）应纳消费税100×50%×56%50×50%×150÷1000028.38（万元） 答疑编号：NODE00719700040300000502【考题·单选题】（2013年）某酒厂为增值税一般纳税人，2012年10月销售粮食白酒4吨，取得不含税收入400000元，包装物押金23400元（单独记账核算），货物由该酒厂负责运输，收取运费47970元。该酒厂上述业务应纳消费税（）元。（白酒消费税税率20%，0.5 元/斤）A.84000 B.88000C.92200D.96200正确答案D答案解析啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金应于收取时并入销售额征税，销售货物同时负责运输收取的运费应作为价外费用并入销售额征税。酒厂应纳消费税400000（2340047970）÷（117%）×20%4×2000×0.596200（元）答疑编号：NODE00719700040300000503第六节自产自用应税消费品应纳税额的计算（掌握）一、用于连续生产应税消费品的不纳税卷烟厂生产的烟丝，直接对外销售应缴纳消费税。卷烟厂生产的烟丝用于本厂连续生产卷烟，只对生产销售的卷烟征收消费税，用于连续生产卷烟的烟丝不缴纳消费税。答疑编号：NODE00719700040300000601二、用于其他方面于移送使用时纳税用于其他方面是指：连续生产非应税消费品：此时消费税缴，增值税不缴在建工程、管理部门、非生产机构：此时消费税及增值税视同销售，所得税不视同销售馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面：此时消费税及增值税视同销售，所得税属于外部移送，也确认收入答疑编号：NODE00719700040300000602答疑编号：NODE00719700040300000603【例题·多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（）。A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工正确答案ADE答案解析卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟,移送环节不缴纳消费税和增值税；香水精移送生产护肤品，假如是高档护肤品，则属于连续生产应税消费品，移送环节不缴纳消费税和增值税；假如生产低档护肤品，则属于应税消费品自用了，要缴纳消费税，但不缴纳增值税。答疑编号：NODE00719700040300000604【例题·单选题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和商用小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元/辆，小客车不含税出厂价为6.8/辆万元。5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品；销售小客车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。该企业上述业务应纳消费税（）万元。（题中小汽车消费税税率为3%，小客车消费税税率为5%）A.8804.24 B.3425.37C.8804.94 D.8798.84正确答案B答案解析应纳消费税（86003）×12.5×3%（57610）×6.8×5%3425.37（万元）答疑编号：NODE00719700040300000605三、组成计税价格（一）有同类消费品销售价格的按售价（加权平均售价）（二）没有应税消费品销售价格的按组价1.从价定率征收消费税：组成计税价格成本×（1成本利润率）÷（1消费税税率）应纳消费税组成计税价格×消费税税率答疑编号：NODE00719700040300000606答疑编号：NODE00719700040300000607【考题·单选题】（2011年）2011年1月某化妆品厂将一批自产高档护肤类化妆品用于集体福利，生产成本35000元，将新研制的香水用于广告样品，生产成本20000元，上述货物已全部发出，均无同类产品售价。2011年1月该化妆品厂上述业务应纳消费税（）元。 化妆品消费税利润率为5%A.22392.86B.24750.00C.35150.00D.50214.86正确答案B答案解析应纳消费税（3500020000）× （15%）÷（130%）×30%24750（元） 答疑编号：NODE00719700040300000608【考题·综合题】（2010年节选）某汽车厂为增值税一般纳税人，本月特制高性能的B型小轿车（消费税率9%）6台和电动汽车10台，其中，将2辆B型轿车用于奖励给对汽车研发有突出贡献的科研人员，1辆用于汽车性能试验；本月销售电动汽车5辆，不含税售价26万元/辆。B型小轿车生产成本14万元/辆，成本利润率8%，消费税税率为3%。正确答案将B型轿车用于奖励员工，要视同销售，缴纳增值税和消费税。增值税销项税额14×（18%）÷（19%）×2 ×17%26×5×17%27.75（万元）应纳消费税14×（18%）÷（19%）×2 ×9%2.99（万元）答疑编号：NODE007197000403000006092.复合计征消费税自产自用白酒、卷烟组价公式为：组成计税价格（成本利润自产自用数量×定额税率）÷（1比例税率）应纳消费税从价税从量税组成计税价格×适用比例税率自产自用数量×定额税率答疑编号：NODE00719700040300000610【考题·计算题】（2013年节选）某白酒生产企业本月举办展销会，将特制100斤新品白酒赠送给来宾，该批白酒成本50000元，没有同类白酒的销售价格，该白酒的成本利润率为10%。正确答案（1）赠送给来宾特制新品白酒应纳消费税50000×（110%）100×0.5÷（120%）×20% 100×0.513812.5（元）（2）赠送给来宾特制新品白酒应纳增值税 50000×（110%）100×0.5÷（120%）×17%11698.125（元）答疑编号：NODE007197000403000006113.从量征收消费税【例题·计算题】某啤酒厂自产啤酒20吨，赠送某啤酒节，每吨啤酒成本1000元，无同类产品售价。要求：计算消费税及增值税。正确答案应纳消费税20×2204400（元）应纳增值税20×1000×（110%）4400×17%4488（元） 答疑编号：NODE00719700040300000612四、销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定1.扣税范围10项注意的问题：14个税目中，酒类产品、游艇、小汽车、高档手表、汽车轮胎、摩托车6项不得抵扣已纳消费税，成品油要看清油品子目。举例的10项，也必须是同一税目。答疑编号：NODE00719700040400000601【例题·多选题】依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（）。A.以已税烟丝为原料生产的卷烟B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰C.以已税汽油连续生产的甲醇汽油D.以已税润滑油为原料生产的润滑油E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆正确答案ACDE答疑编号：NODE007197000404000006022.扣税方法按当期生产领用部分扣税（1）外购从价征收的应税消费品：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品的适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价（2）外购从量征收的应税消费品：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品数量×外购应税消费品的适用税额答疑编号：NODE00719700040400000603【考题·多选题】（2013年）某鞭炮厂（增值税一般纳税人）用外购已税的焰火继续加工高档焰火。2012年10月销售高档焰火，开具增值税专用发票注明销售额1000万元；本月外购焰火 400万元，取得增值税专用发票，月初库存外购焰火60万元，月末库存外购焰火50万元，相关发票当月已认证，下列说法正确的有（）。（焰火消费税税率15%，上述价格均不含增值税）A.该鞭炮厂计算缴纳消费税时，可以按照本月生产领用数量计算扣除外购已税鞭炮焰火已纳的消费税 B.该鞭炮厂计算缴纳消费税时，可以按照当月购进的全部已税焰火数量计算扣除已纳的消费税C.该鞭炮厂计算缴纳增值税时，当月购进的全部已税焰火支付的进项税额可以从当期销项税额中抵D.该鞭炮厂计算缴纳增值税时，按照本月生产领用外购已税鞭炮焰火支付的进项税额可以从当期销项税额中抵扣E.当月该鞭炮厂应纳消费税88.5万元正确答案ACE答案解析生产领用外购已税应税消费品连续生产应税消费品的，符合扣除条件的，按生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。对于增值税进项税是凭购进货物取得的增值税专用发票，按发票注明的税额予以抵扣的。当月该鞭炮厂应纳消费税1000×15%（6040050）×15%88.5（万元）答疑编号：NODE00719700040400000604【例题·计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟（不含税调拨价100元/标准条）及雪茄烟，2012年8月发生如下业务：（1）从乙企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款400万元、增值税68万元；从丙供销社（小规模纳税人）购进烟丝，取得税务机关代开的增值税专用发票；注明价款300万元；进口一批烟丝，关税完税价格350万元、组成计税价格550万元，进口消费税165万元，进口烟丝的增值税93.5万元。（2）本月外购烟丝发生霉烂，成本20万元。（3）月初库存外购烟丝买价30万元；月末库存外购烟丝买价50万元。正确答案当期准予扣除外购烟丝已纳税款（304003005505020）×30%363（万元）注意外购应税消费税可以抵扣的是专用发票上注明的销售额（不包括增值税税额），普通发票不可以抵扣消费税（增值税也不可以抵扣）。答疑编号：NODE007197000404000006053.扣税环节：纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石首饰，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。从工业企业、商业企业、委托加工、国外进口购进应税消费品，在工业环节生产后销售，可以扣税；在商业零售环节缴纳消费税的，不实行扣税。答疑编号：NODE00719700040400000606第七节委托加工应税消费品应纳税额的计算（掌握） 一、委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。答疑编号：NODE00719700040500000701如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：1.受托方提供原材料生产的应税消费品；2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。答疑编号：NODE00719700040500000702【例题·单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2013年4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%，下列表述正确的是（）。A.甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元B.甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元C.甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450元D.甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税18450元正确答案D答案解析本题由受托方提供原料主料，不属于委托加工业务，而属于甲企业自制应税消费品销售，其应税消费品的组价（3500020004000）×（15%）÷（130%）61500（元）甲企业应纳增值税61500×17%34010115（元）应纳消费税61500×30%18450（元）答疑编号：NODE00719700040500000703二、代收代缴消费税款（一）受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税特殊：如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向委托方所在地主管税务机关缴纳消费税。答疑编号：NODE00719700040500000704【考题·单选题】（2013年）下列关于委托加工业务消费税处理的说法，正确的是（）。A.将委托加工收回的已税消费品直接加价销售的，不征收消费税B.纳税人委托个体经营者加工应税消费品，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税C.委托加工应税消费品的，若委托方未提供原材料成本，由委托方所在地主管税务机关核定其材料成本 D.委托方委托加工应税消费品，受托方没有代收代缴税款的，一律由受托方补税正确答案B答案解析选项A，委托方收回的应税消费品，以不高于受托方计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方计税价格出售的，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。选项C，委托加工应税消费品的，若委托方未提供原材料成本，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。选项D，委托方委托加工应税消费品，受托方没有代收代缴税款的，委托方要补缴税款，受托方就不再补税了。答疑编号：NODE00719700040500000705（二）受托方未代收代缴消费税，委托方要补税对委托方补征税款的计税依据是：1.如果收回的应税消费品直接销售，按销售额计税补征；2.如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。答疑编号：NODE00719700040500000706（三）委托方收回应税消费品后销售1.委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；2.委托方以高于受托方的计税