浅析注册会计师职业道德毕业论文.doc

浅析注册会计师职业道德目录一、注册会计职业道德的含义及内容3（一）、职业道德3（二）、重要性4（三）、职业道德规范4二、注册会计师职业道德基本原则4（一）、独立、客观、公正51.经济利益62.自我评价63关联关系64.外在压力75.防范措施7（二）、专业胜任能力和应有关注81.专业胜任能力82.应有关注83、保密84、职业行为95、对社会公众的责任96、对客户的责任97、对同行的责任98、其他责任10（三）、技术准则101、中国注册会计师执业准则；102、企业会计准则；103、与执业相关的其他法律、法规和规章。10（四）、加强注册会计师职业道德建设条件日臻成熟10（五）、影响注册会计师职业道德的自身因素11三、如何加强注册会计师职业道德建设11（一）、应为注册会计师创造一个良好的执业环境。11（二）、注册会计师应保持良好的对等执业心态。12（三）、强化服务意识。12（四）、构建一套能够形成和维持注册会计师职业道德水准的职业道德机制。12浅析注册会计师职业道德中文摘要注册会计师的职业性质决定了他所负担的是对社会公众的责任，尽管注册会计师接受被审计单位的委托并向被审计单位收取费用，但他所服务的对象从本质上说是社会公众。社会公众是注册会计师的惟一委托人。因此，作为注册会计师，应以维护社会公众的经济利益为己任。关键字：职业道德 基本原则 威胁 防范措施 责任 自身因素英文摘要Certified public accountant professional property decided his burden to the society is the responsibility of the public, although certified public accountants is accepted by the audit unit and the commission of the audited work unit to charge, but his service object is essentially the social public. The public is the only the certified public accountants. Therefore, as a certified public accountant, to maintain social the public should be the economic interests of the mission. Key word: professional ethics basic principles threat preventive measures, responsibility its own factors 一、 注册会计职业道德的含义及内容 道德是一定社会为了调整人们之间以及个人和社会之间的关系所提倡的行为规范的总和，它通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣誉和耻辱、正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统，以指导或控制自己的行为。（一）、职业道德所谓职业道德是指某一职业组织公布的、其会员自愿接受的职业行为标准。任何一种专业部门，在任何国家，为使其从业人员能切实担负起固有的责任，大都制定本职业的道德守则。注册会计师的职业道德是指注册会计师在执业时所应遵循的行为规范，包括在职业品德、职业纪律、业务能力、技术、对被审计单位的责任、对同业的责任等方面所应达到的行为标准。它包含了两层含义:第一，注册会计师的职业道德是对注册会计师职业行为的一种规范;第二，注册会计师职业道德的基本内容包括职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面。（二）、重要性 注册会计师的职业道德是在民间审计活动中逐渐形成的，是具有审计职业特征的道德要求。注册会计师的职业性质决定了他所负担的是对社会公众的责任，尽管注册会计师接受被审计单位的委托并向被审计单位收取费用，但他所服务的对象从本质上说是社会公众。社会公众是注册会计师的惟一委托人。因此，作为注册会计师，应以维护社会公众的经济利益为己任。在西方，注册会计师被人们戏称为“看门狗”，在我国则称之为“不吃皇粮的经济警察”、“市场经济的卫士”。注册会计师作用的重大，由此可见一斑。  与其他职业相比，注册会计师职业的责任尤为重要，他们的过失可能给成千上万的人造成损失。因此，督促注册会计师更好地履行职责，遵守职业行为规范，保持职业谨慎，保证执业质量，在公众中树立良好的职业形象和信誉，赢得社会公众的尊重和信任，就显得尤为重要。为达到这个目的，应该重视注册会计师的职业道德，强化注册会计师的职业道德意识。（三）、职业道德规范为了向社会昭示注册会计师应达到的道德水准，世界上许多国家都制定了本国的注册会计师职业道德规范。中国注册会计师协会自1988年底组建以来，一直非常重视我国注册会计师的道德标准建设和道德教育。1992年，中注协发布了中国注册会计师职业道德守则（试行）。1996年底，经财政部、审计署批准同意，中注协印发了中国注册会计师职业道德基本准则，于1997年1月1日起施行，以代替原来的中国注册会计师职业道德守则，职业道德准则共包括7章32条，即总则、一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任以及附则等。中国注册会计师职业道德规范指导意见分为两个层次：一是基本原则，二是具体要求。基本原则包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计准则等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。具体要求包括独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。二、 注册会计师职业道德基本原则注册会计师为实现执业目标，必须遵守一系列前提或基本原则。这些基本原则包括独立、客观、公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为，技术准则。独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本要求。（一）独立 独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。在市场经济条件下，投资者主要依赖财务报表判断投资风险，在投资机会中做出选择。如果注册会计师与客户之间不能保持独立，存在经济利益、关联关系，或屈从外界压力，就很难取信于社会公众。那末，什么是独立性呢？较早给出权威解释的是美国注册会计师协会。美国注册会计师协会在1947年发布的审计暂行标准（The Tentative Statement of Auditing Standards）中指出：“独立性的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。” 传统观点认为，注册会计师的独立性包括两个方面实质上的独立和形式上的独立。美国注册会计师协会在职业行为守则中要求：“在公共业务领域中的会员（执业注册会计师），在提供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的独立。”国际会计师联合会职业道德守则也要求执行公共业务的职业会计师（执业注册会计师）保持实质上的独立和形式上的独立。根据国内外有关文献，我们给出独立性的定义：“独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。独立性要求注册会计师具有实质上的独立性和形式上的独立。注册会计师保持实质上的独立性，这种心态能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，使人能公正行事，保持客观和职业谨慎。注册会计师保持形式上的独立性，以避免出现重大的事实和情况，致使拥有相关信息的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁. 在职业道德规范中，界定可能对独立性产生威胁的所有情况，并指出所有应采取的适当防范措施是不可能的。此外，鉴证业务的性质可能不同，相应地可能存在不同的威胁，从而要求运用不同的防范措施。因此，建立一套规范，要求会计师事务所和鉴证小组成员识别、评估对独立性的威胁及其应采取的针对性措施，是符合公众利益的。按照独立性规范，会计师事务所和鉴证小组成员有义务识别和评价可能对独立性产生威胁的各种环境和关系，并采取适当行动消除这些威胁或运用防护措施将其降至可接受水平。除了识别和评价会计师事务所和鉴证小组的关系以外，还应当考虑鉴证小组以外的人员与鉴证客户的关系是否会对独立性产生威胁。可能威胁独立性的情形包括包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。1.经济利益会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：（1）.与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；（2）.收费主要来源于某一鉴证客户；（3）.过分担心失去某项业。 （4）.与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）.对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）.可能与鉴证客户发生雇佣关系。2.自我评价会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：（1）.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）.为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（3）.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。3关联关系会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害， 可能损害独立性的情形主要包括：（1）.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）. 鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；（3）.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；（4）.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。4.外在压力会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害， 可能损害独立性的情形主要包括：（1）.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；（2）.受到有关单位或个人不恰当的干预；（3）.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。5.防范措施会计师事务所和鉴证小组成员有责任考虑执业环境，对独立性的威胁和消除威胁或将其降至可接受水平的防范措施。这一决策过程应当做出书面文件记录。所采取防范措施的性质因环境的不同而不同。通常应当考虑哪些是掌握所有相关信息（包括所采取防护措施）的、理性的、有知识的第三方可以合理推定为不能接受的。这种考虑将受到诸如威胁的重要性、鉴证业务的性质、鉴证报告的预期使用者及会计师事务所的结构的影响。防范措施可以分为三类：由职业、法律或规章产生的防范措施；鉴证客户内部的防范措施；会计师事务所自身制度和程序中的防范措施。会计师事务所和鉴证小组成员应当选择适当的防范措施，以消除那些对独立性并非明显不重要的威胁，或将将其降至可接受水平 （二）客观注册会计师应当力求公正，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。注册会计师在许多领域提供专业服务，在不同情况下均应表现出其客观性。在在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时，应当充分考虑以下因素：（1）、 注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其的客观性。（2）、 在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性。（3）、 应避免那些导致偏见和受他人影响，从而损害客观性的关系。（4）、 注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则。（5）、 注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品和款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。（三）公正注册会计师提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。公平不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观性。（四）专业胜任能力注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能或经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。资本市场的发展和完善，为注册会计师提供了广阔的发展机会。进入注册会计师职业的人士，并不需要大量的资本投入，可以用一只笔或一台计算机就能开始执业生涯，但必须具备相当的教育程度和一定的能力。为何要把专业胜任能力提高到道德层次？这是因为，注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。事实上，如果缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺诈。当然，注册会计师依法取得了执业证书，就表明在该领域具备了一定的知识，但能否保持专业胜任能力只有自己才清楚。这意味着，一个合格的注册会计师不仅要充分认识自己的能力，对自己充满信心，更重要的是，必须清醒认识到自己在专业胜任能力方面的不足，不承接自己不能胜任的业务。如果注册会计师不能认识到这一点，承接了难以胜任的业务，就可能给客户乃至社会公众带来危害。注册会计师作为专业人士，在许多方面都要履行相应的责任，保持和提高专业胜任能力就是其中之一。（五）应有关注注册会计师提供专业服务时，应当保持应有的职业关注、专业胜任能力和 勤勉，并且随着业务、法规和技术的不断发展，应使自己的专业知识和技能保持在一定水平上，以确定客户能够享受到高水平的专业服务。应有的关注是指专业人士对其所提供服务承担的勤勉尽责的义务。具体到审计服务而言，注册会计师应当以勤勉尽责的态度执行审计业务。在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用其专业知识、技能和经验，获取和客观评价审计证据。（六）保密注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，注册会计师才能有效地完成工作。如果注册会计师受到客户的严重限制，不能充分了解情况，就无法发表审计意见。另外，注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户保密的基础上。因此，注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。因此，许多国家规定，在公众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同意的情况下，泄露任何客户的秘密信息。三、注册会计量的职业行为注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。（一）对社会公众的责任注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。注册会计师行业的一个显著标志是对对社会公众承担责任。社会公众利益是指注册会计师为之服务的人士和机构组成的整体的共同利益。注册会计师作为一个肩负重大社会责任的行业，应以维护社会公众利益为根本目标。（二）对客户的责任注册会计师对社会公众履行责任的同时，也对对客户承担着特殊的责任，包括：（1）、注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务 。（2）、注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。（3）、注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。（4）、除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。（三）对同行的责任  对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中所应遵循的道德标准，包括：（1）、注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。 待添加的隐藏文字内容3（2）、注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。（3）、会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。（4）、会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。（四）其他责任能否争取到业务、拥有较多的客户，关系到一家会计师事务所的生存和发展。因而在业务承接环节也最易发生败坏职业声誉的行为。因此，注册会计师应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为，包括：（1）、注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。（2）、注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。（3）、注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。（4）、注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。（5）、会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。四、加强注册会计师职业道德建设条件日臻成熟 1、伴随着我国市场经济体制的逐步确立与不断完善，我国资本市场已逐步走向规范运作的轨道，投资者对会计报表的利用程度加大，因而对注册会计审计的要求也日益提高，注册会计师遵守职业道德的外部压力增大。 2、我国会计师事务所脱钩改制的完成，市场日趋规范化，为注册会计师独立、客观、公正执业提供了一个良好的执业环境。 3、已经发生的审计案件已开始极大地警示了注册会计师。这些带血的教训将促使注册会计师增强风险与责任意识，恪守职业道德。 4、我国的注册会计师资格认定制度不断改进与完善，将一些业务素质低下、品质恶劣的人员堵在了注册会计师行业的门外。 5、注册会计师协会正努力加强自身建设，自律与监管职能日益强化。 6、注册会计师行业发达的国家已积累了比较丰富的经验，可供我国借鉴。 五、影响注册会计师职业道德的自身因素 1、注册会计师的职业道德意识。注册会计师的职业道德意识是注册会计师在执业过程中所表现的思想、感觉和理念等，包括注册会计师的职业理解度、职业成就感和职业谨慎等。职业理解度反映注册会计师对该职业的职业标准、社会价值及与相关职业关系的理解程度；职业成就感要求注册会计师通过自身的努力、进取，以提高执为能力和水平，从而获得职业上的良好心理感觉；职业谨慎要求其在执业过程中对各有关异常情况保持应有关注并采取恰当的处理方式，以收到满意的审计效果。 2、注册会计师的职业道德技能。注册会计师的职业道德技能是注册会计师在执业过程中所体现出的技术能力，包括注册会计师的知识结构、实践经验、个体智商、思维方式、分析问题与解决问题的能力等。知识结构存在合理与不合理之分，实践经验有丰富与匮乏之别，个体智商有高低不同，思维方式有科学与简单之异，分析问题与解决问题的能力存在强弱之况。这些都直接影响制约着注册会计师职业判断的准确程度。 3、注册会计师的职业道德品质。一般意义讲，注册会计师的职业道德是注册会计师在执业过程中所应遵守的行为标准的道德规范，包括注册会计师在执业时所实际体现的职业品德、职业纪律和职业责任等。不同的注册会计师或同一个注册会计师在不同时期、不同条件和环境下，在执行业时所体现出和职业道德，存在着差异甚至产较大差异。良好的职业品德反映出注册会计师在执业时的正直、诚实、公正和客观等品质和德行；良好的职业纪律反映出注册会计师在执业时合理的行为约束；良好的职业责任反映出注册会计师在执业时恰当地处理了与社会、客户和同业的关系。只有具备良好的职业道德，才能作出恰当与准确的职业判断。 六、如何加强注册会计师职业道德建设（一）、应为注册会计师创造一个良好的执业环境。加大宣传，提高社会公众对注册会计师职业的了解和认识；规范会计市场的运作，努力消除影响注册会计师独立性的不良因素；建立健全有关法律、法规，实现注册会计师的法制化管理。（二）、注册会计师应保持良好的对等执业心态。随着脱钩改制的完成。我国会计师必须进入市场经济环境中生存。作为市场经济主体成员之一，注册会计师与客户之间的关系是平等的。这种平等关系决定注册会计师在执业中应当保持对等的执业心态。注册会计师面临客户的多样性，决定了应保持对等心态才能在各种环境下，均能坚持执业质量至上和给所有客户提供最好的服务的原则。 （三）、强化服务意识。我国市场经济的不断发展，注册会计师的服务领域将从传统审计更多向咨询领域拓展。这要求注册会计师要更新观念，强化服务意识，更多帮助客户解决经营、财务管理中遇到的问题。在如今我国咨询市场还处于在起步阶段，注册会计师更应学会创造咨询机会和引导客户，为自身发展开辟一个新的领域。 （四）、构建一套能够形成和维持注册会计师职业道德水准的职业道德机制。、建立职业道德管理的专门机构，强化其自律与监管职能，提高其权威性。进一步完善行业准入与禁入制度，严把行业入门关。制定和完善我国的注册会计师职业道德规范，尤其要在可操作性方面下功夫，并注意维护其严肃性，强化其约束效应。建立与完善注册会计师职业道德教育机制。构建我国的注册会计师职业道德评价机制。加强检查监督力度，建立健全惩戒制度，将注册会计师的职业道德建设纳入制度化、法制化的管理轨道，确保监督与制裁机制的良性运作。 当然，注册会计师应加强自身的职业道德修养，提高对职业道德的认识，加深道德情感，增强道德意志，坚定道德信念，养成良好的道德行为和道德习惯，这也是非常重要的。 参考文献 1 赵保卿：试论注册会计师的职业判断理论探索2000,(6) 2 郭照明：对我国注册会计师职业道德的现实思考工作研究2000,(s) 3 阮响华：注册会计师执业行为初探工作研究2000，(11)