注册会计师职业道德问题研究毕业论文.doc

本科生毕业论文论文题目：注册会计师职业道德问题研究姓名：准考证号：014412112361专业：会计（注册会计师方向）学院：指导教师：联系方式：13212742299完成时间：2013年1月28日作者声明本毕业论文是在导师的指导下由本人独立撰写完成的，没有剽窃、抄袭、造假等违反道德、学术规范和其他侵权行为。对本论文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文引起的法律结果完全由本人承担。毕业论文成果归中南财经政法大学所有。特此声明。作者专业：作者学号：作者签名：年 月 日注册会计师职业道德问题研究 黄茜Certified public accountant professional ethics problem research Huang Qian 2013年1月28日摘要 注册会计师在社会经济生活中，已成为举足轻重、不可或缺的职业。但自从出现注册会计师行业以来，注册会计师的职业道德问题便一直备受社会各界的关注。在社会主义市场经济下，注册会计师的职业道德问题不仅关系到会计行业的生存和发展，更关系到市场经济运行的秩序和行业质量的维护和保障。目前，我国注册会计师职业道德问题越来越突出，虽几经治理，但仍没有根本性的转变。随着市场经济的不断发展，提高注册会计师的职业道德水平对会计事业的发展尤其重要。我们不得不承认注册会计师职业道德问题，可能在短时期内消失，它需要一个长期的修正过程。政府应对注册会计师职业道德建设给予高度重视，并根据我国市场经济行的实际客观环境充分完善会计制度，制定出一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系。本文从注册会计师职业道德的概念入手，通过论述我国注册会计师职业道德存在的具体问题，并对造成当前会计师职业道德现状及其存在问题的原因进行系统分析，进而提出从内因和外因两方面着手，一方面，营造良好的社会环境，为注册会计师事业的发展提供良好的外部环境，另一方面，加强注册会计师个人的职业道德教育，为注册会计师事业的发展注入良好的内部环境。关键词：注册会计师；职业道德；现状 ；措施 AbstractCertified public accountants in social economic life, has become an important and indispensable professional. But since the emergence of certified public accountants industry since, certified public accountants professional ethics problem and has been praised by the social from all walks of life pay attention to. In the socialist market economy, the certified public accountant professional ethics issues is not only related to the survival and development of accounting profession, more related to the market economic operation order and industry quality maintenance and security. At present, our country registered accountants professional ethics problem is becoming serious, although several management, but there is still no fundamental change. With the constant development of market economy, improve the certified public accountant professional moral level on the development of the cause of accounting is particularly important. We have to admit that registered accountants professional ethics problems, may disappear in a short period of time, it needs a long-term correction process. The government should certified public accountants professional ethics construction to attach great importance to, and according to our country market economy do actual objective environment fully accounting system, formulate a set of Chinese characteristics of the operation of the accounting professional ethics system. This article from the registered accountant's professional moral concept, through the discussion of our country's chartered accountant professional morality exist specific problems, and to cause the current accounting professional ethics present situation and problems of the cause of the system analysis, and based on the internal and external two aspects, on the one hand, to create a good social environment for the development of certified public accountants to provide a good external environment, on the other hand, to strengthen the certified public accountants personal professional ethics education, for the development of certified public accountants into good internal environment.Keywords: certified public accountants; Professional ethics; Present situation; measures 目录一、注册会计师的职业道德概述- 4-（一）注册会计师职业道德的含义- 4 -（二）注册会计师职业道德的特征- 4 -（三）注册会计师职业道德的内容-5 -二、我国注册会计师职业道德的现状分析5（一）注册会计师职业道德规范不够完备6（二）注册会计师的职业道德意识薄弱6（三）为求私利，监守自盗，违背职业道德准则6三、造成当前注册会计师职业道德现状及其存在问题的原因6（一）注册会计师法律责任产生的若干外部环境因素7（二）注册会计师法律责任产生的行业内部因素8四、加强注册会计师职业道德的措施9 （一）营造良好的社会环境，为注册会计师事业的迅速发展提供良好的外部环境8 （二）加强注册会计师个人的职业道德教育，为注册会计师事业的发展注入良好的内部环境9结语11参考文献12致谢词13 一、注册会计师职业道德概述（一）注册会计师职业道德的含义职业道德是调整从业人员与社会之间关系的行为规范的总和，它通过各种形式的职业教育和社会舆论的力量，使从业人员逐渐形成一定的信念和传统，进而成为共同遵守的行为规范。职业道德的基本要求是：忠于职守，乐于奉献；实事求是，不弄虚作假；依法行事，严守秘密；公正透明，服务社会。所谓注册会计师的职业道德是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。注册会计师职业道德的原则是：恪守独立、客观、公正的原则注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。注册会计师必须站在独立的立场对企业管理层编制的财务报表进行审计，并提出客观、公正的审计意见供财务报表使用人使用。在实际生活中，财务报表的使用人泛指社会公众。社会公众很大程度会依赖注册会计师提出的审计意见做出经济决策，所以注册会计师必须对社会公众负责。为使注册会计师切实担负起对社会公众负责的职责，在社会公众中树立良好的职业形象和职业信誉，就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育、强化道德意识、提高道德水准。(二)注册会计师职业道德的的特征 任何一项公共职业，都具备如下几个特征：一是担负着服务公众的责任：二是需要具备复杂的知识体系；三是需要取得专门的职业资格：四是需要取得社会公众的信任。注册会计师作为一门公共职业，毫不例外也具有以上特征，但注册会计师职业作为一个专门的行业，也有其自身的特殊性： 1、与其他公共职业不同，注册会计师提供的服务主要是面对社会公众的，它的受益人并不仅仅是委托人，而实际上是包括现实的和潜在的相关利益机构、团体和个人，即社会公众，是一种“一对多”的服务，存在较大的不确定性。这与其他职业所提供的“一对一”、对象确定的服务是有明显区别的； 2、注册会计师提供的是一种公开性的服务，即其目的是向社会公众昭示其工作结果，接受社会公众的监督与评价；而其他职业一般提供的是私人服务，无须或不能对社会公众公示其服务结果，只接受委托人的监督与评价； 3、注册会计师不能直接从其实际服务的对象身上获取报酬，只能从公众利益的代理人即委托人处取得报酬，但却要向社会公众对自己的服务结果承担责任。其收入是显性的、明确的，而面临的风险却是隐性的、无法估量的，收益与风险存在显著的不对称性。（三） 注册会计师职业道德的内容注册会计师职业道德内容分为两个层次，一是基本原则；二是具体要求。1、基本原则：包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计准则等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。具体要求包括独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。2、具体要求：忠于职守，乐于奉献；实事求是，不弄虚作假；依法行事，严守秘密；公正透明，服务社会。 二、我国注册会计师职业道德的现状综述 自从改革开放以来，社会主义市场经济获得高速发展，人们的经济条件、生活水平得到巨大提高。但是处在经济体制转变中的人们，思想意识和价值观念也在发生各种变化。会计工作处在各经济单位处于前沿地位，会计人员在企业中处于掌握财经大权的关键地位。在一些不健康的消极环境下，注册会计师的价值观念不可避免地受到冲击，出现各种各样的问题，在会计界最为突出表现是会计信息严重失真，假账盛行。一些企业为了取得上市资格、扩大募股资金，已上市公司为了继续融资或维护上市资格，避免停牌摘牌，或者为了炒作股票、获取暴利等，通过各种手法虚增利润，进行盈余操纵，虚假陈述，故意隐瞒或蓄意歪曲重大信息等，更有许多企业通过人为会计政策调整、虚摊待摊费用、隐瞒收入等手法，大肆偷逃国家税收。 （一）注册会计师职业道德规范不够完备注册会计师职业道德规范的完备程度是指形成和维持会计人员职业道德水准的机制的完善程度。这一机制的要素包括注册会计师职业道德准则、教育等。注册会计师的职业道德规范的建立，已经成为推动我国市场经济体系发展的重要因素。就目前而言，我国注册会计师尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识，事实上我国仅有一部适用于注册会计师的中国注册会计师职业道德基本准则，这对于正处在发展阶段中的社会主义市场经济是远远不够的。我们还需要不断加强和完善注册会计师的职业道德法规建设，使社会主义市场经济健康有序发展。（二）注册会计师的职业道德意识薄弱 在实际工作中，许多注册会计师的职业道德意识不强，在国家、社会公众利益和单位、自身利益发生冲突时，往往不能坚持原则，甚至徇私舞弊，为违法违纪活动提供便利条件，间接或直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表、审计报告等。部分注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具不恰当的审计报告，客观上认同会计作假行为，充当被审计单位会计信息失真的保护伞。（三）见利忘义，监守自盗，违背职业道德准则 在贫富两级分化的社会现实面前，一些注册会计师个人主义、拜金主义、享乐主义严重膨胀，丧失了最起码的法制观念，故意伪造、修改审计报告，利用职务之便徇私舞弊、收受贿赂，不惜以身试法。三、 造成当前会计师职业道德现状及其存在问题的原因 注册会计师承担法律责任的原因既有外部环境原因，又有业界自身的自身原因。从目前来看，企业作为市场经济主体，尚未完全达到规范化运作。作为财务报表的使用者，社会公众对注册会计师的责任存在期望偏差。国家作为立法者，我国现行法律法规体系很不健全，致使注册会计师的执业环境难于完善。以上无疑加大了注册会计师的审计风险，成为注册会计师屡遭涉讼的“导火索”。客观方面，由于我国注册会计师事业发展时间短、不成熟，其执业水平与国际会计公司相比仍存在一定差距，会计师事务所内部管理体制和注册会计师自身素质都有待加强，这也是造成目前注册会计师屡遭诉讼的原因。 （一）注册会计师法律责任产生的若干外部环境因素1、上市公司运作不规范，造成委托人与注册会计师的“合谋”行为 。上市公司的公司治理结构不合理和由此产生的审计关系失衡是证券市计市场不公正的根源之一。由于种种原因，我国大部分上市公司是由国有企业通过改制、改组形成的，企业的实际所有者处于缺位状态，从而造成发起人或控股股东的经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设，这种“内部人控制”的现象十分严重。在这种治理结构下，经营者由被审计人变成了审计委托人，成为审计的实际委托人，管理层聘请审计机构审计、监督管理者自己的行为，并且审计费用等事项也由公司管理层来决定。因此，上市公司管理层在审计交易中决定着审计机构的聘用、续聘与审计费用标准等内容，完全成了会计师事务所的“衣食父母”，致使会计师事务所在审计“交易”的契约中明显处于被动地位。这样在审计业务市场的激烈竞争下，导致注册会计师接受或默许委托人的某些不正当的行为，或者利用自已的专业知识及优势提供一些不适当建议，使得企业管理层的一些操纵会计信息披露的行为得以存在和发展，以此赢得审计业务，获得不正当的业务收人。这些操纵行为的进一步发展，往往会形成比较恶劣的社会后果，2、委托人的不法行为 现代审计是建立在对内部控制研究和评价基础上的抽样审计，不论被审计单位的内部控制制度设计和运行得多么有效，一旦企业内部人员串通舞弊，内部控制制度就会失去作用。而企业总是以追求利润最大化为目标，或者企业内部管理人员寻求自身的最大回报等因素，很容易导致企业管理人员采取不合适的会计信息处理方法，通过非法交易或者做假帐等手段，操纵企业会计信息的揭示。在审计业务过程中，委托人的故意舞弊行为，往往增加了代理人审计的难度，不能指望注册会计师通过审计查出会计报表中所有的错误和舞弊，注册会计师即使恪尽职守，保持应有的职业谨慎，仍然不能保证查出会计报表中存在的全部错报，这样就提高了会计师的审计风险，导致事务所在审计过程中出现审计失败，从而在一定程度上增加了会计审计事务所、注册会计师被追究法律责任的可能性。 3、社会公众的期望偏差 就注册会计师与社会公众的关系来说，也存在一些对注册会计师执业不利的因素，即社会公众的期望偏差。 （1）误解会计责任和审计责任 如上面所说，会计责任和审计责任都是两个不同的概念，审计责任衍生于会计责任，以会计责任的存在为前提。然而遗憾的是，许多人有意或无意地忽略了这种重要差异，将会计责任与审计责任混为一谈，或者无视会计责任和审计责任之间的联系，而将焦点不恰当地都集中于审计责任；甚至把经营失败视为审计失败，将企业无力偿付债务、因经营业绩不良而退出上市等纯粹的经营者责任归咎于注册会计师。其结果必然是，企业管理当局的责任在事实上被淡化，这从某种意义上强化了作为委托方的企业管理当局本来就居优势的谈判地位。而失去企业管理当局的真诚配合以及一致的责任约束，单靠注册会计师去规范会计信息，这不仅加大了审计风险，而且会激活企业管理当局转嫁会计责任的侥幸心理。 (2)忽略经济、法律等具体环境 众所周知，与西方发达国家相比，中国注册会计师事业起点低、起步晚，相关成本的发生与否以及大小不是注册会计师行业所能控制的而是与当时的经济政策、法律政策、地方保护、政府干预、市场规范程度以及企业委托动机等诸多因素密切相关。在中国的审计收费低廉，不正常的佣金普及，注册会计师的收入很低。按成本效益原则，根本无法达到审计准则的质量要求。离开历史条件和注册会计师的法律责任，或试图将全部责任转嫁给中介机构，有失公平。 (3）功利驱动缺乏应有的客观态度 当企业经营失败以及发生其他重大的损害利害关系人利益事件时，人们往往不向主要责任人企业管理当局伸张权利，而是不约而同地将矛头指向注册会计师。如按法理，承担责任有先后、轻重之分。但日前很多司法人员往往片面执行注册会计师的财产，对于相关当事人的过错却“漠不关心”。即使判决书中判决注册会计师的赔偿顺序在其他当事人之后，最后执行的结果也往往只有注册会计师承担了责任。 （4）立法方面的相对滞后 为了明确中国注册会计师的法律责任，维护市场经济秩序，国家先后出台的刑法、注册会计师法、证券法。公司法中，都涉及了与注册会计师法律责任有关的规定，这一系列规定对维护市场运行秩序起着重要作用。但由于外部环境的改变，立法顺序的先后不同，使得这些现行法律中，涉及注册会计师法律责任的条文存在不少矛盾之处。如专向性立法，它不象刑法那样以犯罪的侵犯客体为线条进行分类规定，会导致追究注册会计师法律责任时尺度不一致，不平衡；强调实体法，轻视程序法，带来了会计师事务所赔偿程序问题的矛盾；不同司法文件的解释带来的会计师事务所赔偿金问题等等，这些现象导致了注册会计师法律责任的复杂化。而独立审计准则在公众及司法部门眼中只是一个行业规范，不具有法律性质。（二）注册会计师法律责任产生的行业内部因素 涉及注册会计师的诉讼案件日益增多，不仅与注册会计师执业的外部环境有关，在很大程度上也与行业内部的不良行为有很大关系。某些会计师事务所风险意识不强、质量管理不严格也是招致诉讼的重要原因。我国注册会计师业恢复时间不长，在短期内很难达到令人满意的程度。现在事务所改制刚刚完成，有些事务所还没有完全从旧体制下转变过来，与原挂靠单位之间还有着千丝万缕的联系，这就造成注册会计师执业时对审计风险的考虑不够，为事务所的发展埋下了隐患。 另外目前某些会计师事务所的从业人员素质也达不到要求。会计师事务所里的一些年龄较大注册会计师资格多由“授予”而来，虽然实践经验丰富，但接受新事物的能力不如年轻人，对许多新的规章制度理解不够，执业时难免受到一定影响。而很多年轻人，甚至在校读书期间就获取了注地会计师资格，到事务所去以后缺乏应有的培训和锻炼，就担当起审计重任，这无疑影响审计的执业质量。四、 加强注册会计师职业道德的措施（一） 营造良好的社会环境，为注册会计师事业的发展提供良好的外部环境。 注册会计师职业道德水平的高低，不仅取决自身的道德水平，正如哲学所言，外因是事物发展的外部条件,它对事物的发展起着加速或延缓的作用，营造一个良好的外部环境，必将会为注册会计师职业道德水平的提高提供有利的保障。（1) 、完善相关的法律法规，建立强有力的法律保障，提供良好的法律环境，做到“有法可依、有法必依，执法必严，违法必究”。健全的法律制度是促进注册会计师职业道德形成和遵守的重要保障，加强民事制裁，严惩注册会计师的不道德行为，建立有效的责任追究机制，从而加大注册会计师的不道德的法律风险成本，改变其经济收益来约束其行为。（2) 、规范行业监管体系，加强行业自律和政府监管。首先，加强行业自律，注册会计师协会是注册会计师和事务所的行定自律性组织，注册会计师协会对注册会计师和事务所违反职业道德规范但未触犯法律和行政法规的行为进行处罚是行业自律最为有效的监督手段。其次，加强政府监管，具体措施包括：建立执业者失信和处罚记录以及与此配套的披露制度建立注册会计师个人和企业的信用记录档案，并向社会公开。（二） 加强注册会计师个人的职业道德教育，为注册会计师事业的发展注入良好的内部环境。 注册会计师职业道德水平的高低，仅仅靠营造良好的外部环境是不够的，正如哲学所言，内因是事物发展的根据,它是第一位的,它决定着事物发展的基本趋向，外因通过内因而起作用。由此可见，加强注册会计师个人的职业道德教育也是解决问题所必须的措施。（1） 、加强在校会计专业学生的职业道德教育，做到防患于未然。在市场经济蓬勃发展的大潮中，注册会计师应该人人做到“君子爱财，取之有道”。在校会计专业的学生是未来注册会计师的后续人才，对他们的职业道德教育也将直接影响注册会计师职业道德问题的解决。（2） 、加强注册会计师技能和专业知识培训，提高注册会计师的执业水平。注册会计师的执业范围广，这从客观上要求注册会计师必须具备扎实的理论和较宽的知识面，而获取这些知识必须通过不断的学习。一方面，完善以注协、地方协会、事务所为主体的分层次培训体系；另一方面，充分利用国家会计学院的培训资源，有组织的对从业人员进行培训。 结语诚信作为中华民族的传统美德，是社会主义市场经济正常运行的重要基础，更是注册会计师行业的立身之本。加强注册会计师的职业道德建设提高了市场效率和市场的真实性有序性公平性。在现阶段，加强注册会计师的职业道德建设必须以法律制度为基础，以政府的监管为保证，以行业的自律为补充。当诚信成为每一位会计从业人员的一种信仰时，我相信在以后的经济生活中，必将成就更多优秀的注册会计师。 参考文献： 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