我国职业会计师能力框架研究财务毕业论文.doc

目录摘要- 1 -引言- 2 -1 能力框架研究的意义- 3 -1.1职业会计师能力研究意义- 3 -1.2职业会计师经历的阶段- 3 -1.2.1院校阶段- 3 -1.2.2工作阶段- 3 -1.2.3准入阶段- 3 -1.2.4继续教育阶段- 4 -2 国外职业会计师能力框架研究综述- 5 -2.1研究现状- 5 -2.2研究方法- 6 -2.3研究结果- 7 -2.3.1职能定位- 7 -2.3.2能力构成- 7 -3 我国职业会计师能力框架研究现状及改进- 9 -3.1我国职业会计师能力框架研究现状- 9 -3.2 我国职业会计师能力框架研究的改进- 9 -3.3实施建议- 9 -4 结论- 11 -参考文献- 12 -摘要从当前会计师事务所业务的发展趋势看，许多国际会计师事务所的咨询服务业务发展较快，法律服务是其中主要业务之一。就五大国际会计公司近期的业绩看，发展法律服务业务具有重大意义。我国注册会计师行业恢复及全面发展的时间不长，很多会计师事务所还不能将法律服务业务开展起来，笔者曾经也试图开拓这方面的业务，感到国内很多条件尚不成熟，但以国外的实践看，发展会计师事务所法律服务业务对我国注册会计师行业具有深远意义。国外的注册会计师行业已有100多年历史，在传统业务方面已建立了一套完备的制度体系。随着全球经济一体化的加快，一些新领域的业务发展迅猛，其中法律服务业务占有很大比重，如普华水道国际会计公司在西班牙成立了律师事务所，并与当地两家领先的律师事务所合并，正在筹划建设全球法律服务网络，计划5年内建立拥有10亿美元、3000名律师的全球第五大律师事务所。随着社会的发展，我国必将成为一个法制健全的国家，会计师事务所发展法律服务业务是很有前景的。会计教育与实践的目标是培养胜任的职业会计师。多年以来，一些国家政府或职业团体对于职业会计师的胜任能力进行了深入的研究。本文首先回顾相关文献，并归纳了胜任能力框架的研究成果。在此基础上，本文论述了这些研究对我国职业会计师能力框架研究的启示。关键词：职业会计师；能力框架 ；法律引言本文回顾了国内外关于会计师事务所应采取合伙制而不应采取有限公司制的相关理论观点；综合地运用企业理论，从所有权结构、内部委托代理关系、企业生产要素特点和内部决策程序四个角度层层剖析和总结了事务所应采取合伙制的企业理论依据；最后给出了简短的政策建议。本文的主要贡献在于是从企业理论出发的专门研究，而国内理论界大都仅仅从事务所的外部关系出发探讨其外因；国外理论界只是在讨论企业的所有权与法人治理结构、内部控制与监督、所有权与经营权相分离等问题时将事务所作为一个例子附带。1 能力框架研究的意义1.1职业会计师能力研究意义职业会计师承担着公众责任，职业会计师的资格标准是会计师团体与公众的一种社会契约，该契约在委托职业会计师履行特殊职能的同时，约定了他们必须具备某种最低资质。公众希望职业会计师能胜任其职能，职业会计师如果职能履行不当，公众将付诸诉讼甚至寻求其他外部力量支持，这将严重威胁到会计的职业地位，因此研究职业会计师能力框架既有现实紧迫性也有战略意义。 1.2职业会计师经历的阶段成为职业会计师要经过院校学习、工作经历、职业资格准入和后续教育等阶段，但一直以来我们更着重资格审核，这导致既使他们通过考试或资格审核，也无法确定他们能否独立、高效地履行一项职责。而基于胜任能力的方法则着眼于职业会计师是否具备按既定标准履行职能的胜任能力，强调以职业需要为导向设计职业会计师能力框架，并贯彻于职业会计师培养及评价的全过程。 1.2.1院校阶段在院校教育阶段，能力框架使高校教育与实际工作需求联系更密切。高等教育的目的是为将来的职业发展奠定基础的，高校所传授的知识只有与工作环境相联系才有助于未来职业发展。目前高校在一定程度上脱离了实际，考核方式教条，学生穷于应付条条框框。能力框架可以为高校教育提供指引，使其关注市场需求，以能力为导向调整培养方式：在教学方式上采用更多案例，或模拟工作实验；在考核上，更多地以实务为背景；在课程设置上，以适应实际工作需求的知识和技能为基础。 1.2.2工作阶段在工作阶段，能力框架可成为职业手册，能力框架来自于对真实工作的考察，区分不同层次、不同专长，对每一项职能均有详细说明。对照能力框架，从业者可以找到差距及需强化的领域，平衡发展知识与技能，个人能力可以得到最快速的提高。对于担任高级职务的会计师而言，可借助于框架对所管辖领域进行职能界定，能力框架是他们最好的手册。 1.2.3准入阶段在准入阶段，胜任能力为制定准入标准提供了指南，严谨的准入标准是职业会计师承担社会责任的保障。制定标准的权利属于监管机构或职业团体，为避免标准形同虚设，他们必须审慎制定标准。基于胜任能力的方法能更有效地判定从业者是否具有潜在的职业素质。例如，资格考试以能力为基础更能体现工作的需求，从而更能为公众所信赖。 1.2.4继续教育阶段在继续教育阶段，能力框架为课程设置打下基础。课程设置对后续教育甚为关键，课程设计者可以根据能力框架，推定工作岗位所需具备的知识和其他技能，形成更为相关的知识大纲。通过跟踪环境的变化，课程设置还可兼容当前和未来会计师的需求。 此外，能力框架为职业界与外界沟通、协作提供了便利，外界可据以了解职业会计师的工作范围和能力要求；不同国别的职业团体之间，可以比较能力的差异而互相促进；会计职业的法规建立在诸如胜任能力等客观和透明的标准基础上，有助于推进国际会计服务的自由化进程联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组。由于能力框架的上述重要意义，各国的监管机构或职业团体对其甚为关注。2 国外职业会计师能力框架研究综述 2.1研究现状澳大利亚与新西兰的研究始于20世纪90年代初。1993年，澳大利亚特许会计师协会（ICAA）、注册会计师协会（ASCPA）与新西兰特许会计师协会联合发起了职业会计师胜任能力的研究，其最终成果为澳大利亚和新西兰职业会计师基于胜任能力的标准（又称Birkett报告）。该报告的重要性为各职业团体所认可。此后，ICAA与ASCPA专门针对注册会计师的能力进入了深入研究，并于1999年发布了注册公司审计师能力标准的征求意见稿。 加拿大注册会计师协会（C以）于1986年就开始运用基于胜任能力的方法研究注册会计师的能力框架，并于2000年发布了加拿大注册会计师胜任能力框架。CGA的“能力表”列示了各领域职业会计师所需的147项能力。1996年，加拿大成立了跨协会的愿景研究工作组，基于工作组的研究，加拿大特许会计师协会（CICA）于2001年发布了特许会计师能力图，此后又于2003年发布了候选特许会计师能力图。 早在20世纪60年代，美国注册会计师协会（AICPA）就开始了会计人员能力的研究，并于1967年发布了职业知识框架。1968年，AICPA的Beamer委员会发布了会计职业的院校教育准备，此后两次更新，对美国的会计教育产生了深远影响。1986年，针对会计教育无法满足社会要求的现状，美国会计学会发表了未来的会计教育：为日益扩展的职业做准备，倡导大学教育应强调技能的培养。为响应此的报告，当时的“八大”于1989年联名发布了教育的视野：会计职业成功之能力，提出了注册会计师所需具备的能力和知识框架，同时资助AAA成立了会计教育改革委员会（AECC）。AECC对800名会计师进行了调查，于1990年发布了会计教育的目标：第1号立场申明，指出会计教育的目的在于培养学生未来成为专业人员应有的素质，并认为成功的会计人员应具备表达能力、信息处理能力、决策能力、基础知识（会计、审计和税务）、经营知识、职业道德及领导能力。AICPA于20世纪90年代中期启动愿景项目，该项目从影响注册会计师行业的政治、经济、社会、技术、人力资源和规范等因素人手，归纳出注册会计师的核心价值、核心服务及核心能力。在此项目基础上，AICPA于1998年发布了新财务职业的能力模式。1999年，AICPA发布了在线的胜任能力框架一进入会计职业的核心胜任能力框架，该框架包括了会计行业普遍适用的能力，并为会计教育由知识型向技能型转型提供了理论支持。在财务经理协会（FEI）的支持下，美国管理会计师协会（IMA）于1999年采用实地调研和问卷调查的方法，分析了管理会计领域过去发生、及未来可能发生的变化，其成果反映在哪些更重要，哪些不重要：1999管理会计实务分析。在内部审计方面，美国内部审计协会（IIA）于1999年推出了内部审计能力框架，该书从全球内审职业、内审知识、职业未来、最佳实务、胜任能力及胜任能力评价等角度，分析了能力发展的要求。 英国的政府文件（如国家职业标准）早有要求建立与工作业绩相联系的胜任能力框架。1998年，英国特许会计师协会（ACCA）发布了职能图：胜任能力框架与会员胜任能力。国际会计师联合会（IFAC）在1996年发布了第9号国际教育指南：预备教育、专业胜任能力评价及职业会计师的实践要求提出会计教育应使会计人员具备持续学习的技能并能适应环境变化；2003年，国际会计师联合会发布了集大成的成为胜任的职业会计师。该报告系统介绍了各国能力框架研究的成果，分析了能力框架研究的方法，并倡导各监管机构或职业团体采用基于胜任能力的方法。针对管理会计师的能力需求，国际会计师联合会下属的财务和管理会计委员会（FMAC）于2002年发布了第12号研究报告：管理会计实务及管理会计师的胜任能力档案。 “认识到提高会计信息披露和审计的质量要求取决于合格职业会计师的存在，以及对各国职业会计师资格要求进行协调的重要性”，联合国国际会计和报告标准政府间专家组于1999年发布了职业会计师资格要求国际指南，以IFAC发布的IEG9为基本框架，向各国推荐关于职业知识教育的大纲。2.2研究方法Hager，Gonczi和Oliver（1990）将职业胜任能力的研究方法分为三种：一是从工作角色的角度分析职业，然后按任务或子任务细分；二是分析职业人员个体所必须具备的知识、技能或职业态度；三是在真实工作环境中，考虑表现结果，分析需投入的知识、技能和态度。 国际会计师联合会财务和管理会计委员会将第一种方法称为功能分析法或业绩结果法。澳大利亚、新西兰和英国均采用了这种方法。该委员会发布的第12号研究报告是功能分析法的典范，该报告对能力的研究始于对管理会计职能的剖析，将管理会计职能置于管理流程中考察，根据其在管理流程中的角色定位，将其分解为方向设定、变革和设计、业绩计量和控制、职能管理、环境管理等5个胜任单元，进而将五个胜任单元继续分解为13个胜任元素，再将13个胜任元素细化为69个流程，结合每个经营流程，针对13个胜任元素建立业绩标准，用以衡量胜任元素的执行结果。功能法的主要缺陷在于其冗长的能力列表给实施带来困难。同时，功能法对许多功能的细分比较主观，因为往往一项工作是多种功能组合的结果。 第二种方法基于能力投入，国际会计师联合会称之为能力法。胜任能力是能力投入的结果，能力的培养对于工作的胜任起了决定作用。这种方法主要被美国采用，IEG9也沿用了该方法。美国管理会计师协会发布的管理会计实务分析采用了能力法，它将胜任能力定义为知识、技能和能力组合（KSA），并分12类列示了162种能力组合。能力法的缺陷是脱离实务，研究出的个人能力无法有效地与业绩评估相联系。同时，这种方法可能会漏掉重要的能力要素。 第三种方法是国际会计师联合会所倡导的方法。国际会计师联合会认为上述两种方法可以有机地结合起来，它建议，基于胜任能力的方法应该将会计课程设置与工作要求更紧密地联系起来。通过分析工作中的角色，职业团体可以向后推导这些角色所基于的知识和能力（IFAC，2003）。大多数监管机构或职业团体意识到采用单一方法的局限性，并逐步采用功能分析法和能力法相融合的方法。2.3研究结果 对于能力框架的研究者而言，职能定位与能力构成至关重要。本文选择有代表性的文献加以比较。 2.3.1职能定位 ACCA的职能图定义了4大关键领域、13项关键角色及41个职能组。4大领域及各领域的角色分别为：会计与财务管理、资产管理、业务管理与筹划、资源管理。AICPA在新财务职业的能力模式中区分了内部审计、法定财务报告与会计原则、财务分析、控制环境、预算预测与业务筹划、成本管理、税务、现金管理、人力资源以及信息技术等10项职能。澳大利亚和新西兰职业会计师基于胜任能力的标准中划分了7项职能，包括审计、对外报告、管理会计、税务、理财、管理以及清算与重组。IMA在1999管理会计实务分析中将会计职能划分为9个模块：一般会计、管理和成本会计、业务规划、业务分析和决策、控制、理财和现金管理、税收、组织变革和发展以及行政管理。 2.3.2能力构成 英国资格和课程委员会（QCA）定义了对所有职业通用的7项核心能力：算术、交流、IT技术、问题解决能力、个人技能、协同工作能力、提高学习和提高业绩的能力。AICPA愿景项目认为，注册会计师应具备5种核心能力，包括交流与领导能力、战略与批判性思维能力、对消费者与客户和市场的关注、综合信息的演绎能力、技术能力。AICPA在进入会计职业的核心胜任能力框架中列示了3种能力，包括职能性胜任能力（决策模型、风险分析、计量、报告、研究及运用科技强化职能的能力）、个人胜任能力（职业风度、问题解决与决策制定、协作、领导、交流、项目管理及运用科技强化个人能力的能力）和广泛的经营视野（战略及批判性思维、行业或分部的视野、全球或国际视野、资源管理、法律及规章视野、市场和客户关注度以及运用科技强化经营视野的能力）。3 我国职业会计师能力框架研究现状及改进 3.1我国职业会计师能力框架研究现状我国的高等会计教育基本上是一种封闭的脱离实际的模式，重理论轻实践、重知识传授轻能力培养的现象还普遍存在。会计的高等教育已严重滞后于市场经济发展的要求。在培训方面，中国注册会计师协会发布了职业后续教育基本准则，要求注册会计师不断接受后续教育，并逐步建立了分层次的培训体系，但到目前为止，后续教育仍然缺乏能力框架的支持。对于在工商、事业及政府部门从业的会计师，监管机构或职业团体并未要求强制后续教育，后续教育也未成体系。国家会计学院的成立为会计职业培训做出了贡献，但到目前还没有系统的培训战略和课程设置。多数民间培训机构则处于低水平的模仿阶段。 在资格准入方面，我国的会计资格考试包括会计从业资格考试、会计专业技术资格考试及注册会计师资格考试。统一考试的科目和内容在一定程度上反映了工作的需要，但总体而言还是以知识为导向，未必能考核真实的胜任能力。加入WTO使我国的职业会计师行业壁垒消除，提高我国职业会计师胜任能力已刻不容缓。而我国会计的高等教育、职业会计师的考核和后续教育均缺乏职业能力框架的支持。因此，职业会计师能力框架是一个亟待研究的课题。3.2 我国职业会计师能力框架研究的改进 根据我国实际情况并借鉴国际通行做法，我国会计人员能力框架分为注册会计师能力框架和学位会计人员能力框架两大分支。其中学位会计人员能力框架还可分为会计岗位资格、会计专业技术资格和会计从业资格的能力框架。在研究方法上，我国可采用功能分析法和能力法相结合的方法。采用这一方法形成的能力框架一般有机地结合了四个方面的职能：需要执行的任务（职能）、所执行任务的环境、特定的业绩标准、完成一定业绩标准所需的能力或个性特征。对职能的研究可以采用访谈、问卷调查、实验室、直接观察等方式。这些实地研究可以与规范演绎相结合，业绩标准的建立可以寻求专家支持，能力的界定则可结合实地调研、文献检索与专家咨询来进行。3.3实施建议能力框架的有效性取决于实施效果。根据国际上的经验，如果监管机构或职业团体能制定自己的资格标准，那么这些能力框架的研究更容易得到运用。我国的职业能力框架研究有负责资格评价的权威部门参与，这对能力框架的实施将起到促进作用。但框架的实施将带来会计教育和考核体系的变革，不免会遇到阻力，政府和职业团体必须有相当的决心促进框架的实施。4 结论国际会计师联合会提出，会计教育和实践的目的是培养胜任的职业会计师。没有完整的能力框架，就不会有适当的会计教育、准入标准和后续培训体系，也就不利于职业会计师的培育。中国作为一个不断壮大的经济实体，职业会计师在经济中的作用日渐重要。因此，在我国研究和实施职业会计师能力框架意义重大。参考文献1刘兴云、汪平、孟凡利，1996.中西会计比较研究，会计研究，6 2石本仁，2000.21世纪知识经济的发展与中国会计教育的转向，会计研究，9 3袁广达，2003.人世后中国高等会计教育的改革，会计研究，3 4 李心合，1998.论会计教育目标，会计研究，35姚晖,袁广达.会计学专业本科毕业论文的质量管理探讨.会计之友,2006;146魏光民,段晓梅.研究性教学与大学生论文写作指导.渭南师范学报,2003;187潘飞，九十年代管理会计研究成果及未来展望J.会计研究,1998,98李若山等，论国际法务会计的需求与供给J.财务与会计导刊, 2001, 39郭强华，全国十四所重点大学会计教学现状评估及改革方向的调查报告J.财务与会计导刊10Zhang J M. 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