注册会计师－会计－考前划重点 重点总结.doc

2014年注册会计师会计考前划重点 重点总结第一部分第1-3章讲解第一章总论一、会计信息质量要求二、会计要素，特别注意资产、利得等三、会计计量属性1.按照公允价值后续计量的（1）资产：交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产（公允价值模式）、衍生工具（2）负债：交易性金融负债、应付职工薪酬（现金结算的股份支付）、衍生工具2.按照摊余成本后续计量的（1）资产：持有至到期投资、贷款和应收款项（2）负债：大部分负债3.按照成本与可变现净值孰低后续计量的：存货4.按照账面价值与可收回金额孰低后续计量的：固定资产（在建工程）、无形资产（研发支出）、投资性房地产（成本模式）、长期股权投资、商誉第二章金融资产一、划分业务 划分类别 在二级市场购入股票，对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响 准备近期出售 划分交易性金融资产 不准备近期出售 划分可供出售金融资产 属于限售股权 一般划分可供出售金融资产 在二级市场购入债券 准备近期出售 划分交易性金融资产 不准备近期出售但也不准备持有至到期 划分可供出售金融资产 准备持有至到期且有充裕的现金 划分为持有至到期投资 在二级市场购入认股权证 划分交易性金融资产 购入股权 对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响，公允价值不能可靠计量 划分金融资产 对被投资企业具有控制 划分长期股权投资 对被投资企业具有共同控制或重大影响 划分长期股权投资 二、初始计量交易性金融资产公允价值（不包括交易费用和应收项目） 持有至到期投资公允价值交易费用（不包括应收项目） 可供出售金融资产公允价值交易费用（不包括应收项目） 贷款和应收款项公允价值交易费用三、持续期间：（现金股利、利息应确认投资收益）1.交易性金融资产（1）股票：借：应收股利 贷：投资收益（2）债券：借：应收利息【面值×票面利率】 贷：投资收益2.持有至到期投资借：应收利息【面值×票面利率】贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】持有至到期投资利息调整【差额】3.可供出售金融资产（1）股票：与交易性金融资产相同（2）债券：与持有至到期投资相同四、后续计量交易性金融资产按公允价值后续计量，公允价值变动记入“公允价值变动损益” 可供出售金融资产按公允价值后续计量，公允价值变动记入“资本公积” 持有至到期投资按摊余成本后续计量贷款和应收款项按摊余成本后续计量五、重分类1.持有至到期投资转换可供出售金融资产（1）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。（2）如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已过了两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。（3）会计处理重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。【注意问题】持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，不属于会计政策变更。2.其他问题（1）初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产。 （2）初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产。六、金融资产减值损失1.持有至到期投资、应收款项 （1）计算：账面价值现值（2）计提减值后，债券投资收益现值×实际利率（3）可以通过损益转回2.可供出售金融资产 （1）计算：账面价值公允价值（2）分录：借：资产减值损失【快速计算：股票减值初始成本减值时的公允价值；债券减值期末摊余成本减值时公允价值】 贷：（或借记）资本公积可供出售金融资产公允价值变动【本期末与上期公允价值变动差额】 注：应将原计入资本公积的金额（无论借贷方）转入资产减值损失（3）计提减值后，债券投资收益公允价值×实际利率（4）股票通过资本公积转回；债券通过损益转回【快速计算】交易性金融资产处置时影响投资收益公允价值初始成本 交易性金融资产处置时影响营业利润公允价值账面价值可供出售金融资产减值后处置时影响投资收益公允价值初始成本资产减值损失可供出售金融资产处置时影响营业利润公允价值账面价值资本公积可供出售金融资产资产减值损失初始成本减值时的公允价值；或期末摊余成本减值时公允价值七、金融资产转移的界定1.终止确认该金融资产 （1）不附任何追索权方式出售金融资产。（2）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值。企业通过与购买方之间签订协议，按一定价格向购买方出售一项金融资产，同时约定到期日企业再将该金融资产购回，回购价为到期日该金融资产的公允价值。2.不符合终止确认条件的转移（1）采用附追索权方式出售金融资产。（2）附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报。第三章存 货一、存货的初始计量1.外购存货的成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。注意运输费在营业税改增值税下的会计处理。2.委托外单位加工的存货委托外单位加工完成的存货，计入存货成本的内容包含：（1）“三项”一定计入收回委托物资的存货的成本：实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运杂费用。（2）“两项”不一定计入收回存货的成本：消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。增值税：支付的增值税可作为进项税额抵扣的，不计入委托加工物资成本；否则，计入委托加工物资成本。3.不计入存货成本的相关费用下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。而应计入当期损益。（2）仓储费用指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。（3）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。二、存货的期末计量1.不同情况下可变现净值的确定（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货 可变现净值估计售价估计销售费用和相关税费（2）需要经过加工的材料存货 可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至完工估计将要发生的成本估计销售费用和相关税费2.可变现净值中估计售价的确定方法签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格。3.存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。（1）已霉烂变质的存货。（2）已过期且无转让价值的存货。（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。4.需要注意的是，资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。5.对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品第二部分第4、24及25章讲解第四章长期股权投资、第二十四章企业合并、第二十五章合并报表（部分）一、基础内容1.长期股权投资的初始计量（1）控制 （2）对被投资企业有共同控制权益法（3）对被投资企业有重大影响权益法同一控制下企业合并成本法非同一控制下企业合并成本法按被合并方净资产的账面价值（指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值）份额 按公允价值按公允价值直接相关税费2.长期股权投资的后续计量成本法权益法（1）对初始投资成本的调整 借：长期股权投资成本贷：营业外收入（2）被投资企业实现净利润 借：长期股权投资损益调整【调整后的净利润×%】贷：投资收益 （3）被投资单位宣告现金股利借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资损益调整（4）被投资单位发生的净亏损 借：投资收益贷：长期股权投资损益调整长期应收款预计负债（5）投资企业所有者权益的其他变动 借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积 【或反向分录】 3.长期股权投资采用权益法合并报表的特别处理，即投资企业如有子公司，则内部交易在合并报表中的处理逆流交易顺流交易借：长期股权投资贷：存货 借：营业收入 贷：营业成本投资收益二、同一控制下企业合并的处理1.同一控制下企业合并的处理原则 （1）合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。（2）合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当调整所有者权益相关项目，不计入企业合并当期损益，应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。2.同一控制下控股合并的会计处理借：长期股权投资【相对于最终控制方而言的被合并方账面所有者权益×投资企业持股比例】贷：银行存款、股本等 资本公积股本溢价（或借记）3.关于同一控制下分步交易实现合并的处理通过多次交易分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方相对于最终控制方而言的账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得的进一步股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。三、一般情况下的非同一控制下企业合并会计处理1.会计处理原则（1）确定购买方购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。（2）确定购买日有关的条件包括：企业合并合同或协议已获股东大会通过。参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。购买方已支付了购买价款的大部分。购买方实际上已经控制了被购买方。（3）确定非同一控制下企业合并成本 企业合并成本支付的现金或非现金资产的公允价值发行或承担债务的公允价值发行的权益性证券的公允价值注意问题：或有对价的公允价值：购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。（4）企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配，注意：企业合并中产生或有负债的确认。在购买日，可能相关的或有事项导致经济利益流出企业的可能性还比较小，但其公允价值能够合理确定的情况下，即需要作为合并中取得的负债确认。企业合并中取得无形资产的确认。非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满足以下条件之一的，应确认为无形资产：（一）源于合同性权利或其他法定权利；（二）能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。（5）企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。2.非同一控制下的控股合并的会计处理（1）个别报表：借：长期股权投资【公允价值】贷：银行存款、股本等（2）购买日合并财务报表的编制【提示】非同一控制下的免税合并：确认递延所得税非同一控制下的应税合并：不确认递延所得税同一控制下的免税合并：不确认递延所得税同一控制下的应税合并：确认递延所得税合并商誉企业合并成本（或考虑了递延所得税因素）被购买方可辨认净资产公允价值×母公司%调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值）借：存货 【评估增值】固定资产【评估增值】无形资产【评估增值】递延所得税资产贷：应收账款【评估减值】预计负债【评估增值】递延所得税负债资本公积抵消分录借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉贷：长期股权投资 少数股东权益（3）资产负债表日合并财务报表的编制调整分录第一年末第二年末将子公司的账面价值调整为公允价值借：存货 固定资产、无形资产 递延所得税资产 贷：应收账款 预计负债 递延所得税负债资本公积借：未分配利润 固定资产、无形资产 递延所得税资产贷：未分配利润 未分配利润 递延所得税负债资本公积已经全部对外销售、按照评估减值的金额收回、预计负债实际支付、补提折旧、推销借：营业成本 应收账款 预计负债 管理费用 贷：存货 资产减值损失 营业外支出 固定资产、无形资产 借：递延所得税负债贷：递延所得税资产所得税费用借：未分配利润 未分配利润未分配利润未分配利润贷：未分配利润未分配利润未分配利润固定资产、无形资产 借：递延所得税负债贷：递延所得税资产未分配利润借：管理费用贷：固定资产 无形资产 借：递延所得税负债 贷： 所得税费用成本法转为权益法借：长期股权投资贷：投资收益 【调整后的净利润×母公司%】借：长期股权投资贷：资本公积借：投资收益贷：长期股权投资 借：长期股权投资贷：未分配利润资本公积其他同左抵消长期股权投资借：股本【年初股票股利】资本公积【年初评估增值本年增加额】盈余公积【年初本年计提】未分配利润【年初调整后净利润提盈股利】商誉 贷：长期股权投资【权益法调整后】少数股东权益 抵消投资收益借：投资收益少数股东损益未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配未分配利润年末 四、各种投资之间的转换【归纳】假定条件：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）（1）5%（金融资产）20%（权益法）【不涉及合并报表编制】（2）5%（金融资产）60%（成本法）（3）20%（权益法）60%（成本法）（4）60%（成本法）20%（权益法）（5）60%（成本法）5%（金融资产）（6）20%（权益法）5%（金融资产）【不涉及合并报表编制】1.因追加投资导致持股比例上升，金融资产转换为权益法个别会计报表：5%（金融资产）20%（权益法） 投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照金融工具确认和计量确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。 借：长期股权投资成本【原持有的股权投资的公允价值】贷：可供出售金融资产【原持有的股权投资的账面价值】投资收益 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 借：长期股权投资成本【新增投资成本】贷：银行存款等合并财务报表（无） 2.投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的个别会计报表： 5%（金融资产）60%（成本法） 20%（权益法）60%（成本法） 应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。同左借：长期股权投资【原持有的股权投资账面价值】贷：可供出售金融资产 借：长期股权投资【新增投资成本】贷：银行存款借：长期股权投资【原持有的股权投资账面价值】 贷：长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 借：长期股权投资【新增投资成本】贷：银行存款个别会计报表： 5%（金融资产）60%（成本法） 20%（权益法）60%（成本法） 购买日之前持有的股权投资按照金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。借：资本公积其他资本公积贷：投资收益 购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。无 个别会计报表： 5%（金融资产）60%（成本法） 20%（权益法）60%（成本法） 合并财务报表 无 对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益； 借：长期股权投资贷：长期股权投资投资收益 个别会计报表： 5%（金融资产）60%（成本法） 20%（权益法）60%（成本法） 合并财务报表 无 购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益。借：资本公积其他资本公积贷：投资收益 3.投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的个别会计报表： 60%（成本法）20%（权益法） 60%（成本法）5%（金融资产） 处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整： 借：长期股权投资成本贷：盈余公积 利润分配未分配利润借：长期股权投资损益调整 其他权益变动贷：盈余公积 利润分配未分配利润 投资收益 资本公积其他资本公积个别会计报表： 60%（成本法）20%（权益法） 60%（成本法）5%（金融资产） 处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。 借：可供出售金融资产【公允价值】 贷：长期股权投资【账面价值】 投资收益合并财务报表合并报表当期确认（处置）的投资收益（处置股权取得的对价剩余股权公允价值）原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例商誉其他综合收益×原持股比例同左对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量借：长期股权投资 贷：长期股权投资【追溯后的账面价值】投资收益 【合并报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权】 略对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益【代替原长期股权投资】 贷：未分配利润【代替投资收益】 投资收益 【不影响处置损益】 从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益借：资本公积 贷：投资收益略4.投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的个别会计报表：20%（权益法）5%（金融资产）【不涉及合并报表编制】 处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。借：可供出售金融资产【原持有的股权投资的公允价值】贷：长期股权投资【原持有的股权投资的账面价值】投资收益 原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 合并财务报表（无） 五、不丧失控制权处置子公司投资的处理1.个别报表从母公司个别报表角度，应作为处置长期股权投资的处置，确认处置损益。2.合并财务报表合并资产负债表确认资本公积处置价款处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日持续计算可辨认净资产的份额六、购买子公司少数股权的处理企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理：1.个别财务报表按照实际支付价款或公允价值确认长期股权投资。【注意】自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，不属于企业合并。2.合并财务报表合并资产负债表确认资本公积支付价款新增长期股权投资相对应享有子公司自购买日持续计算可辨认净资产份额七、反向购买的处理甲B （反向购买前）甲50%以上A（被购买方、法律上母公司）100%B（购买方、法律上子公司）（反向购买前）法律上的子公司 （会计上的母公司） 法律上的母公司 （会计上的子公司） 谁编制合并财务报表× 谁计算合并成本 × 合并财务报表中资产、负债的确认和计量仍应以其在合并前的账面价值进行确认和计量应以其在购买日确定的公允价值进行合并企业合并成本与合并中取得的法律上的母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额企业合并成本大于合并中取得的会计上的子公司（法律上的母公司）可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉；小于的，确认为合并当期损益。反向购买中，法律上的子公司（购买方或会计上的母公司）的企业合并成本是指其如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向法律上母公司（被购买方或会计上的子公司）的股东发行的权益性证券数量与权益性证券的公允价值计量的结果。 合并报表中留存收益的确认和计量仍应反映的是其在合并前的留存收益余额已抵消 合并报表中的股本、资本公积合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。但是在合并财务报表中的权益结构应当反映法律上母公司的权益结构，即法律上母公司发行在外权益性证券的数量及种类。已抵消 合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息（即法律上子公司的前期合并财务报表） 法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示 第三部分第5-8章讲解第五章固定资产一、外购固定资产1.企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。3.分期付款购买固定资产购入时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。本期摊销金额（长期应付款期初余额未确认融资费用期初余额）×折现率借：在建工程、财务费用 贷：未确认融资费用 借：长期应付款 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 【提示】长期应付款账面价值长期应付款期末余额未确认融资费用期末余额二、自行建造固定资产1.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。2.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费 通过“专项储备”科目核算。3.待摊支出在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，其次，计算确定已完工的固定资产成本。待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。4.弃置费用应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。企业因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动的：（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。5.承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。三、计提折旧 1.固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，两个内容不计提：一是已提足折旧仍继续使用的固定资产，二是单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：（1）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（2）处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。（3）因大修理而停用的固定资产，照提折旧。2.固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。固定资产折旧方法一定会计算四、固定资产后续支出1.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。借：营业外支出 贷：在建工程2.与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。3.经营租赁租入固定资产的改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内进行摊销。五、持有待售的固定资产1.持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产。如果处置组是一个资产组，并且按照企业会计准则第08号资产减值的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉。2.持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额（调整后预计净残值）孰低进行计量。3.持有待售的非流动资产包括：固定资产、无形资产、长期股权投资、可供出售金融资产等等，资产负债表列示“持有待售资产”项目第六章无形资产一、无形资产的初始计量1.外购的无形资产成本（1）包括的内容购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，其中，包括发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。（2）不包括的内容不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费（计入销售费用），也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。2.分期付款购买无形资产 无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用）。3.企业取得的土地使用权的会计处理二、内部研究开发费用企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的“研发支出费用化支出”，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出资本化支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。三、无形资产后续计量1.无形资产的使用寿命如为有限的，应进行摊销。2.使用寿命不确定的无形资产，不需要进行摊销，但是需要在每年年末进行减值测试。3.当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。4.持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处理费用后的净额孰低进行计量。四、无形资产处置1.无形资产出租企业让渡无形资产使用权形成的租金收入记入“其他业务收入”科目，发生的相关费用，记入“其他业务成本”科目，应交的营业税记入“营业税金及附加”科目。2.无形资产出售企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失，与固定资产处置性质相同，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。第七章投资性房地产一、投资性房地产的范围内容 属于投资性房地产的有？ 1 房地产企业持有并准备增值后出售的商品房 ×，属于存货 2 房地产企业持有并准备增值后转让的土地使用权 ×，属于存货 3 房地产企业正在开发的商品房 ×，属于存货 4 房地产企业开发的准备出售的房屋 ×，属于存货 5 房地产企业开发的已出租的房屋 6 房地产企业持有的准备建造商品房的土地使用权 ×，属于存货 续表内容 属于投资性房地产的有？ 7 企业拥有并自行经营的旅馆或饭店 ×，属于固定资产 8 企业自用的办公楼 ×，属于固定资产 9 企业出租给本企业职工居住的宿舍 ×，属于固定资产 10 企业持有的准备建造自用办公楼的土地使用权 ×，属于无形资产 11 已出租的房屋租赁期届满，收回后继续用于出租但暂时空置 二、投资性房地产的初始计量1.外购的投资性房地产对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，企业董事会作出了正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，可视为投资性房地产。外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日起，再从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。2.自行建造（包括首次取得的在建投资性房地产）采用成本模式进行后续计量采用公允价值模式进行后续计量借：投资性房地产在建 贷：银行存款 借：投资性房地产在建 贷：银行存款 三、投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值两种模式，通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，对于在建投资性房地产（包括首次取得的在建投资性房地产），如果其公允价值无法可靠确定，但是预期该房地产完工后的公允价值能够持续可靠取得的，应当以成本计量该在建投资性房地产，其公允价值能够可靠计量时或完工后（二者孰早），再以公允价值计量。四、投资性房地产的转换五、与投资性房地产有关的后续支出1.资本化的后续支出通过“投资性房地产在建”核算。2.费用化的后续支出，应当在发生时计入其他业务成本。六、投资性房地产后续计量模式的变更企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。七、投资性房地产的处置【例题】处置资产的损益？投资性房地产出售价款150；账面价值100（成本80，公允价值变动20），转换日公允价值高于账面价值产生资本公积10万元。处置时影响营业利润1501001060处置时处置损益60 投资性房地产出售价款150；账面价值100（成本80，公允价值变动20），转换日产生公允价值低于账面价值产生公允价值变动损益10万元。处置时影响营业利润15010050处置时处置损益50 可供出售金融资产出售价款150；账面价值100（成本80，公允价值变动20）。 处置时影响的投资收益1508070处置时影响营业利润1501002070 交易性金融资产出售价款150；账面价值100（成本80，公允价值变动20）。 处置时影响的投资收益1508070处置时影响