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2015 年度注册会计师考试会计考试笔记考点一：交易性金融资产确认条件：有公开的交易市场，以短期获利为目的。 初始计量：按公允价值计量，手续费，税金计入当期收益。 后续计量：按公允价值计量。 科目设置： 交易性金融资产-成本（投资成本） 交易性金融资产-公允价值变动（公允价值变动） 相关科目： 投资收益 公允价值变动损益例 1：郭建华 2014 版基础会计班 2012 年 5 月 20 日： 借：交易性金融资产-成本 508-0.8-7.2=500 投资收益 0.8 应收股利 7.2 贷：银行存款 508 6 月 20 日收到现金股利： 借：银行存款 7.2 贷：应收股利 7.2 6 月 30 日 收盘价 5.2 借：交易性金融资产-公允价值变动 (5.2-5)*100=20 贷：公允价值变动损益 20 12 月 31 日：收盘价 4.9 借：公允价值变动损益 （5.2-4.9）*100=30 贷：交易性金融资产-公允价值变动 30 13 年 4 月 20 日：现金股利 200 借：应收股利 10 贷：投资收益 10 5 月 10 日： 借：银行存款 10 贷：应收股利 10 13 年 5 月 17 日 出售 借：银行存款 4.5*100-0.72=449.28 交易性金融资产-公允价值变动 投资收益 50.72 贷：交易性金融资产-成本 500 公允价值变动损益 10 例 2 2013 年 1 月 1 日：10借：交易性金融资产-成本 204-4=200 投资收益 2 应收利息 4 贷：银行存款 206 1 月 10 日 借：银行存款 4 贷：应收利息 4 6 月 30 日 借：交易性金融资产公允价值变动 230-200=30 贷：公允价值变动损益 30 借：应收利息 200*0.04*1/2=4 贷：投资收益 4 收到利息： 借：银行存款 4 贷：应收利息 4 12 月 31 日： 借：公允价值变动损益 230-220=10 贷：交易性金融资产-公允价值变动 10 借：应收利息 4 贷：投资收益 4考点 2：持有至到期投资确认条件：有公开市场，到期日固定，目的持有至到期，且能持有至到期 初始金额确认：价款+手续费+税金(历史成本计量) 后续计量：摊余成本法核算 科目设置： 持有至到期投资-成本 持有至到期投资-利息调整 （持有至到期投资-应计利息） 相关科目： 投资收益 应收利息 例 3： 摊余价值 1000 1041 1086.1 1135.71 1190.281 1250.309 实际利率 0.1 0.1 0.1 0.1 0.1 0.1 票面利率 0.0472 0.0472 0.0472 0.0472 0.0472 0.0472 票面价值 1250 1250 1250 1250 1250 1250 应收利息 59 59 59 59 59 59 投资收益 100 104.1 108.61 113.571 119.0281 125.0309借：持有至到期投资-面值 1250 贷：持有至到期投资-利息调整 银行存款 10002502011 年 12 月 31 日： 借：应收利息 1250*0.0472=59 持有至到期投资-利息调整 41 贷：投资收益 100 2012 年 12 月 31 日 借：应收利息 59 持有至到期投资-利息调整 45.1 贷：投资收益 104.1 2013 年 12 月 31 日 借：应收利息 59 持有至到期投资-利息调整 49.61 贷：投资收益 108.61 2014 年 12 月 31 日 借：应收利息 59 持有至到期投资-利息调整 贷：投资收益 113.571 2015 年 12 月 31 日： 借：应收利息 59 持有至到期投资-利息调整 贷：投资收益 119.028 例 4：摊余成本 1052 1036.99 1021.48 1005.454 988.8956 实际利率 0.03326 0.03326 0.03326 0.03326 0.03326 票面价值 1000 1000 1000 1000 1000 票面利率 0.05 0.05 0.05 0.05 0.05 实际利息 34.98952 34.49027 33.97442 33.44141 票面利息 50 50 50 50 摊销额 -15.0105 -15.5097 -16.0256 -16.5586 54.571 60.028借：持有至到期投资-成本 1000 持有至到期投资-利息调整 52 贷：银行存款 1052 2011 年 12 月 31 日： 借：应收利息 50 贷：投资收益 35 持有至到期投资-利息调整 15 收到利息： 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 2012 年 12 月 31 日： 借：应收利息 50 投资收益：34.49 持有至到期投资-利息调整 15.51收到利息时： 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 2013 年 12 月 31 日 借：应收利息 50 贷：投资收益 34 持有至到期投资-利息调整 16 1014 年 12 月 31 日 借：应收利息 50 贷：投资收益 44.51 持有至到期投资-利息调整 （52-15-15,51-16）=5.49考点 3：贷款和应收款项确认条件：在公开市场无报价，回收金额确定。 贷款：金融机构按本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。 应收款项：合同或协议价款作为初始确认金额。 后续计量： 贷款：按实际利率确认考点 4：可供出售金融资产 确认条件：在公开市场有报价，企业持有的意图不明确的股票、债券，限售股等 初始金额确认：按买价和交易费用计量 后续计量：按公允价值计量，公允价值的变动计入资产公积-其他资本公积 处置时，资产公积其他资产公积要转回。 科目设置： 可供出售金融资产-成本 可供出售金融资产-公允价值变动 可供出售金融资产-利息调整（债券性的金融资产） 可供出售金融资产-减值准备 例 1： 划分为交易性金融资产 借：交易所金融资产：500 投资收益 0.8 应收股利 7.2 贷：银行存款 508 借：银行存款 7.2 贷：应收股利 7.2 每股收盘价 5.2 借：交易性金融资产 -公允价值变动 20 贷：公允价值变动损益 20 划分为可供出售资产 借：可供出售金融资产-成本 500.8 应收股利 7.2 贷：银行存款 508 借：银行存款 7.2 贷：应收股利 7.2 借：可供出售金融资产公允价值变动 19.2 贷：资本公积其他资本公积 19.2 收盘价为 4.9 借：公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产公允价值变动 30 发放现金股利 200 借：应收股利 10 贷：投资收益 10 收到现金股利 借：银行存款 10 贷：应收股利 10 出售股票时： 借：银行存款 449.28 交易性金融 资产公允价值变动 10 投资收益 50.72 贷：交易性金融资产成本 500 公允价值变动损益 10 借：资本公积其他资本公积 30 贷：可供出售金融资产公允价值变动 30借：应收股利 10 贷：投资收益 10借：银行存款 10 贷：应收股利 10借： 银行存款 449.28 可供出售金融资产公允价值变动 10.8 投资收益 51.52 贷：交易性金融资产成本 500.8 资本公积其他资本公积 10.8例 2：借：可供出售金融资产-成本 855 贷：银行存款 855 12 月 31 日： 借：可供出售金融资产公允价值变动 45 贷：资本公积-其他资本公积 45 2 月 5 日： 借：应收股利 15 贷：投资收益 15 借：银行存款 15 贷：应收股利 15 8 月 21 日出售 借：银行存款 800 资本公积-其他资本公积 45 投资收益 55 贷：可供出售金融资产成本 855 可供出售金融资产-公允价值变动 45 例 3： 划分为持有至到期金融资产 借：持有至到期金融资产成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期金融资产利息调整 250 2011 年 12 月 31 日公允价值 1200 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41 划分为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产成本 1250 贷：银行存款 1000 可供出售金融资产利息调整 250 借：可供出售金融资产公允价值变动 159 贷：资本公积其他资本公积公积 159 借：应收利息 59贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 2012 年 12 月 31 日，公允价值 1300 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45.1 贷：投资收益 104.1 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 2013 年 12 月 31 日，公允价值 1250 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 49.61 贷：投资收益 108.61 借：银行存款 59 贷：应收利息 59可供出售金融资产利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：应收利息 59 可供出售金融资产利息调整 45.1 贷：投资收益 104.1 借：可供出售金融资产公允价值变动 54.9 贷：资本公积其他资本公积 54.9 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：应收利息 59 可供出售金融资产利息调整 49.61 贷：投资收益 108.61 借：资本公积其他资本公积 99.61 贷：可供出售金融资产公允价值变动 99.61 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：应收利息 59 可供出售金融资产利息调整 54.57 投资收益 113.57 借：资本公积其他资本公积 104.57 贷：可供出售金融资产公允价值变动 104.57 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：银行存款 1260 可供出售金融资产利息调整 59.73 资本公积-其他资本公积 9.72 贷：可供出售金融资产成本 1250 可供出售金融资产公允价值变动 9.72 投资收益 69.73 2014 年 12 月31 日公允价值 1200 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 54.57 贷：投资收益 113.57 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 2015 年出售该金融资产 1260 借：银行存款 1260 持有至到期投资利息调整 59.73 贷：持有至到期投资成本 1250 投资收益 69.73例 4： 划分为持有至到期投资 借：持有至到期投资成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整 250 2011 年 12 月 31 日，公允价值 1200 借：持有至到期投资-应计利息 59 持有至到期投资利息调整 31.5 贷：投资收益 90.5 划分为可供出售金融资产 借：可供出售净金融资产成本 1250 贷：银行存款 1000 可供出售金融资产利息调整 250 借：可供出售金融资产应计利息 59 可供出售金融资产利息调整 31.5 贷：投资收益 90.5 借：可供出售金融资产公允价值变动 109.5 贷：资本公积其他资本公积 109.5 2012 年，公允价值 1300 借：持有至到期投资-应计利息 59 持有至到期投资利息调整 39.69 贷：投资收益 98.69借：可供出售金融资产应计利息 59 可供出售金融资产利息调整 39.69 贷：投资收益 98.69 借：可供出售金融资产公允价值变动 1.31 贷：资本公积其他资本公积 1.31 1300-（1200+39.69+59）=1.31例 6：2008 年 10 月 12 日 借：可供出售金融资产成本 102 贷：银行存款 102 12 月 31 日 借：可供出售金融资产公允价值变动 78 贷：资本公积其他资本公积 78 2009 年 3 月 15 日 借：应收股利 4 贷：投资收益 4 借：银行存款 4 贷：应收股利 4 4月4日 借：银行存款 157.5 资本公积其他资本公积 78 贷：可供出售金融资产-成本 102 可供出售金融资产公允价值变动 78 投资收益 55.5 考点 5 不同类金融资产之间的重分类 只有持有至到期投资和可供出售金融资产之间可以重分类 例 2013 年 1 月 1 日 借：持有至到期投资-成本 1000 持有至到期投资-利息调整 100 贷：银行存款 1100 2013 年 12 月 31 日 借：持有至到期投资应计利息 100 贷：持有至到期投资利息调整 29.6 投资收益 70.4 2014 年 7 月 1 日： 借：持有至到期投资应计利息 50 贷：持有至到期投资利息调整 12.55 投资收益 37.45 成本：1000 余 200 利息调整：100-29.6-12.55=57.85 余 11.57 应计利息 150 余：30 合计 1207.85 余 241.57 7.85*0.2=1.57 借：银行存款 955投资收益 11.28 贷：持有至到期投资成本 800 持有至到期投资利息调整 46.28 持有至到期投资应计利息 120 重分类： 借：可供出售金融资产成本 200 可供出售金融资产-利息调整 11.57 可供出售金融资产应计利息 30 资本公积其他资本公积 1.57 贷：持有至到期投资成本 200 持有至到期投资利息调整 11.57 持有至到期投资应计利息 30 可供出售金融资产公允价值变动 1.57考点 6 金融资产减值准备资产负债表日应对持有至到期投资、 贷款和应收款项、 可供出售金融资产的账面价值进行检查， 有证据表明发生减值的，确认减值损失，计提减值准备。 发生减值的，应当将该金融资产的账面价值减记至未来现金流量的现值，减记的金额确认为资 产减值损失，计入当期损益。 计提方法：大额的，单独测试，小额的单独或进行综合测试。已确认的，不放回。 利用账龄分析法或余额百分比法进行减值测试。 确认减值之后，有证据表明金融资产价值以恢复的，原确认的减值损失应当予以转回。转回后 的金额不应当超过不计提减值准备情况下金融资产的摊余成本。 例 1：借：持有至到期投资成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资-利息调整 250 2011 年 12 月 31 日： 借：应收利息 59 持有至到期投资-利息调整 41 贷：投资收益 100 2012 年 12 月 31 日，发生严重财务困难时： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45.1 贷：投资收益 104.1 持有至到期投资的摊余成本为：1086.1 面值：1250 利息调整余额：163.9 未来现金流量的现值为： 59*（p/s,0.1,1）+59*(p/s,0.1,2)+800*(p/s,0.1,3)=703.43 借：资产减值损失 382.67贷：持有至到期投资资产减值准备 382.67 2013 年 12 月 31 日： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 11.34 贷：投资收益 70.34 持有至到期投资的摊余成本为 714.77 2014 年 12 月 31 日 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 12.48 贷：投资收益：71.48 摊余成本为：727.25 偿债能力恢复 （59+1000）*（p/s,0.1,1）=962.74 恢复金额为：962.74-727.25=235.49 借：持有至到期投资减值准备 235.49 贷：资产减值损失 235.49 2015 年 12 月 31 日 科目余额： 持有至到期投资成本 1250 持有至到期投资-利息调整（贷方）250-41-45.1-11.34-12.48=140.08 持有至到期投资减值准备 382.67-235.49=147.22 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 140.08 贷：投资收益 199.08 借：银行存款 1059 持有至到期投资减值准备 147.22 投资收益 102.78 贷：持有至到期投资 1250 应收利息 59 例 3 借：可供出售净资产-成本 500.8 应收股利 7.2 贷：银行存款 508 收到现金股利： 借：银行存款 7.2 贷：应收股利 7.2 6 月 30 日收盘价 4.2 借：资本公积其他资本公积 420-500.8=80.8 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 80.8 2013 年 12 月 31 日价值 390 借：资产减值损失 500.8-390=110.8 贷：资本公积-其他资本公积 80.8 可供出售金融资产-公允价值变动 30 2014 年 4 月发放现金股利：借：应收股利 10 贷：投资收益 10 收到现金股利： 借：银行存款 10 贷：应收股利 10 2013 年 6 月 30 日，收盘价大涨时： 借：可供出售金融资产-公允价值变动 60 贷：资本公积-其他资本公积 60 2013 年 12 月 31 日： 借：可供出售金融资产-公允价值变动 100 贷：资本公积-其他资本公积 100 转让股票时： 可供出售金融资产成本 500.8 公允价值变动 （-80.8-30+60+100）=49.2 资本公积-其他资本公积 （100+60）=160 （贷方） 借：银行存款 650 贷：可供出售金融资产-成本 500.8 可供出售金融资产-公允价值变动 49.2 投资收益 100 借：资本公积-其他资本公积 160 贷：投资收益 160 例 4 借：可供出售金融资产成本 5000 贷：银行存款 5000 借：资本公积-其他资本公积 1500 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 1500 借：资产减值损失 2800 贷：资本公积-其他资本公积 1500 可供出售金融资产-公允价值变动 1300例 5：借：可供出售金融资产成本 963贷：银行存款 963 12 月 31 日 借：可供出售金融资产-公允价值变动 1080-963=117 贷：资本公积其他资本公积 117 08 年 12 月 31 日 借：资产减值损失 363 资本公积-其他资本公积 117 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 480 09 年 12 月 31 日： 借：可供出售金融资产-公允价值变动 120 贷：资本公积-其他资本公积 120 例6借：可供出售金融资产-成本 1250 贷：银行存款 1000 可供出售金融资产利息调整 250 12 月 31 日： 借：应收股利 59 可供出售金融资产利息调整 41 贷：投资收益 100 公允价值下调： 借：资本公积-其他资本公积 1041-900=141 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 141 收到利息： 借：银行存款 59 贷：应收股利 59 2012 年 12 月 31 日： 借：应收股利 59 可供出售金融资产-利息调整 45.1 贷：投资收益 104.1 借：银行存款 59 贷：应收股利 59 公允价值变动为 1000+41+45.1-141-750=195.1 借：资产减值损失 336.1 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 195.1 资本公积-其他资本公积 141 2013 年 12 月 31 日（计提减值的第二年，以公允价值计算投资收益） 借：应收股利 59 可供出售金融资产-利息调整 16 贷：投资收益：75 公允价值变动为：750+16-700 借：资产减值损失 66 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 66 2014 年 12 月 31 日： 借：应收股利 59 可供出售金融资产-利息调整 11 贷：投资收益 70 公允价值上升： 借：可供出售金融资产-公允价值变动 1200-700-11=489 贷：资产减值损失 336.1+66=402.1 资本公积-其他资本公积 86.9 2015 年 1 月 20 日 可供出售金融资产-成本 1250 可供出售金融资产-利息调整 250-41-45.1-16-11=136.9（贷方余额） 可供出售金融资产-公允价值变动 489-66-336.1=86.1（借方余额） 资本公积-其他资本公积 86.9 （贷方余额） 出售时： 借：银行存款 1260 可供出售金融资产-利息调整 136.9 资本公积-其他资本公积 86.1 贷：可供出售金融资产-成本 1250 可供出售金融资产-公允价值变动 86.1 投资收益 146.9 考点 7 金融资产转移 金融资产转移，指企业将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方。含整体转移 和部分转移。包含下列三种情形： 1、 将金融资产所产生的现金流量中特定的。可辨认的部分转移。 2、 将金融资产所产生的全部现金流量中的一定比例转移。 3、 将金融资产所产生的现金流量中特定的，可辨认的部分的一定比例转移。 金融资产转移的确认： 1、 符合终止确认条件的转移 终止确认，指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表中予以转销。 条件： 1.1 金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方。 如：不附任何追索权方式出售金融资产、附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时 该金融资产的公允价值的、附重大价外看跌期权的金融资产的出售（重大看涨期权） 1.2 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对 该金融资产的控制。 重点看转入方出售所转移金融资产的能力。有能力的应当终止，无能力，只能有出售方 回购的，不应当回购。 2、 不符合终止确认条件的转移 不得将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。 如：附追索权方式出售金融资产 将信贷资产或应收款项整体出售， 同时对金融资产购买方可能发生的信用损失进行全额补偿。 附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报。 融券业务。 附重大价内看跌期权的金融资产的出售（看涨期权） 3、 继续涉入条件下金融资产的转移 金融资产转移的计量： 1、 满足终止确认条件时的计量。 例 2： 借：存放中央银行款项 6000 贷款损失准备 1500 其他业务成本 500 贷：贷款 8000 例 3：借：银行存款 330 资本公积-其他资本公积 10 贷：可供出售金融资产-成本 300 可供出售金融资产-公允价值变动 10 投资收益 30金融资产练习题1、2008 年 12 月 31 日： 借：资产减值损失 5 贷：坏账准备 5 2009 年发生坏账损失： 借：坏账准备 8 贷：应收款项 8收回 2 万元时 借：应收款项 2 贷：坏账准备 2 借：银行存款 2 贷：应收款项 2 2009 年 12 月 31 日，应计提坏账准备为： 40*0.01+30*0.02+20*0.04+20*0.06+10*0.1=4 坏账准备余额为： 5-8+2=-1 借：资产减值损失 5 贷：坏账准备 5 2、 借：贷款-本金 5000 贷：存放中央银行款项 5000 2008 年收到利息： 借：应收利息 500 贷：投资收益 500 借：存放中央银行款项 500 贷：应收利息 500 2009 年发生财务困难： 借：资产减值损失 5000-2100+500=3400 贷：坏账准备 3400 2010 年实际收到现金：1000 借：应收利息 210 贷：投资收益 210 借：银行存款 1000 贷：应收利息 210 贷款-本金 790 3、 A 4、 借：可供出售金融资产-成本 505 贷：银行存款 505 借：可供出售金融资产-公允价值变动 5 贷：资本公积-其他资本公积 5 /借：资本公积-其他资本公积 110 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 110/ 借：资产减值损失 105 资本公积-其他资本公积 5 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 110 5、 借：交易性金融资产-成本 100 贷：银行存款 100 借：公允价值变动损益 20 贷：交易性金融资产-公允价值变动 20 借：可供出售金融资产-成本 150 贷：银行存款 150 借：资产减值损失 60 贷：可供出售金融资产减值准备 60 借：持有至到期投资-成本 200贷：银行存款 200 借：资产减值损失 40 贷：持有至到期投资减值准备406、 C 7、 D 8、 D 9、 借：可供出售金融资产-成本 500 可供出售金融资产-利息调整 21.775 贷：银行存款 521.775 借：应收利息 25 贷：投资收益 20.871 可供出售金融资产-利息调整 4.129 借：资产减值损失 67.646 贷：可供出售金融资产减值准备 67.646 2012 年： 借：应收利息 25 贷：投资收益 450*0.04=18 可供出售金融资产-利息调整 7 10、借：可供出售金融资产 -成本 30.6 贷：银行存款 30.6 借：可供出售金融资产-公允价值变动 1.4 贷：资本公积-其他资本公积 1.4 11、借：可供出售金融资产-成本 300 应收利息 60 贷：银行存款 360 12、借：可供出售金融资产-成本 （6-1.5）*500+20=2270 应收利息 750 贷：银行存款 3220 13、借：持有至到期投资-成本 3000 持有至到期投资-利息调整 132.27 贷：银行存款 3132.27 借：应收利息 150 贷：投资收益 125.2908 持有至到期投资-利息调整 24.7092 2010 年 12 月 31 日： 借：应收利息 150 贷：投资收益 124.3024 持有至到期投资-利息调整 25.6975 14、借：银行存款 2200 持有至到期投资-利息调整 20 持有至到期投资减值准备 10 贷：持有至到期投资-成本 2000 持有至到期投资-应计利息 60+60+60+30=210 投资收益 2200+20+10-2000-210=20 选 A15、借：应收票据 500000 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税 附追索权的，继续核算。 借：银行存款 480000 短期借款-利息调整 20000 贷：短期借款-成本 500000 选 D 16、C 二多项选择题： 1、借：可供出售金融资产-成本 15*300+40=4540 贷：银行存款 4540 借：应收股利 1.2*30=36 贷：投资收益 36 借：银行存款 36 贷：应收股利 36 借：资本公积-其他资本公积 4540-13*300=640 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 640 借：资产减值损失 （13-6）*300+640=2740 贷： 资本公积-其他资本公积 640 可供出售金融资产-公允价值变动 2100 借：可供出售金融资产-公允价值变动 （11-6）*300=1500 贷：资本公积-其他资本公积 1500 2、借：交易性金融资产 3200 投资收益 2 贷：银行存款 3202 借：交易性金融资产-公允价值变动 400 贷：公允价值变动损益 400 借：持有至到期投资-成本 贷：银行存款 400 借：应收利息 16 贷：投资收益 16 400借：交易性金融资产-成本 200 贷：银行存款 200 借：交易性金融资产-公允价值变动 20 贷：公允价值变动损益 20 借：可供出售金融资产-成本 800 贷：银行存款 800 借：可供出售金融资产-公允价值变动 40 贷：资本公积-其他资本公积 40 借：可供出售金融资产-成本 1000 贷：银行存款 1000借：资本公积-其他资本公积 40 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 40 3、 三、计算分析题 1、2010 年，购入 借：持有至到期投资-成本 1000 应收利息 50 贷：银行存款 1015.35 持有至到期投资-利息调整 34.65 1 月 5 日，收到利息： 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 2010 年 12 月 31 日 借：应收利息 1000*0.05=50 持有至到期投资-利息调整 7.921 贷：投资收益 57.921 12 月 31 日，发生财务困难时：持有至到期投资的账面价值为：1000-34.65+7.921=973.271 计提减值准备为：973.271-930=43.271 借：资产减值损失 43.271 贷：持有至到期投资减值准备 43.271 2011 年，划分为可供出售金融资产时： （注意科目的对应关系） 借：可供出售金融资产-成本 1000 持有至到期投资-利息调整 26.927 持有至到期投资减值准备 43.271 资本公积-其他资本公积 5 贷：持有至到期投资-成本 1000 可供出售金融资产-利息调整 26.927 可供出售金融资产-公允价值变动 43.271+5=48.271 2011 年 2 月： 借：银行存款 890 持有至到期投资-利息调整 26.927 可供出售金融资产-公允价值变动 48.271 投资收益 35 贷：可供出售金融资产-成本 1000 借：投资收益 5 贷：资本公积-其他资本公积 5 2、借：可供出售金融资产-成本 （ 15-0.2）*600=8880 应收股利 0.2*600=120 贷：银行存款 9000 5 月 10 日，收到现金股利： 借：银行存款 120 贷：应收股利 120 12 月 31 日，股票价格下跌借：资本公积-其他资本公积 （14.8-14）*600=480 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 480 2008 年，股票价格下跌： 借：资本公积-其他资本公积 600 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 600 2009 年，股票价格下跌： 借：资产减值损失 5280 贷：资本公积-其他资本公积 1080 可供出售金融资产-公允价值变动 4200 2010 年 12 月 31 日 借：可供出售金融资产-公允价值变动 2400 贷：资本公积-其他资本公积 2400 3、借：持有至到期投资-成本 1500 贷：银行存款 1350 持有至到期投资-利息调整 150 借：交易性金融资产-成本 300 贷：银行存款 300 00 年 12 月 31 日： 差值法计算实际利率为： 1350=22.5*（p/a，i，3）+1500*（s/p，i，3） 22.5*2.7751 +1500*0.8890 =1395.736 (利率为 0.04 时)22.5*2.6730 +1500*0.8396=1319.5425 （利率为 0.06 时） 22.5*2.7232 +1500*0.8638=1356.9522（利率为 0.05 时） 0.0519 1500*0.8591+22.5*2.8555=1352 借：应收利息 22.5 持有至到期投资-利息调整 47.565 贷：投资收益 1350*0.0519=70.065 借：交易性金融资产-公允价值变动 15 贷：公允价值变动损益 15 01 年 12 月 31 日： 借：应收利息 22.5 持有至到期投资-利息调整 50.034 贷：投资收益 （1350+47.565）*0.0519=72.534 借：公允价值变动损益 7.5 贷：交易性金融资产-公允价值变动 7.5 02 年 12 月 31 日： 借：应收利息 22.5 持有至到期投资-利息调整 150-47.565-50.034=52.407 贷：投资收益 74.907 /借：交易性金融资产 成本 200*12=2400 管理费用 3贷：银行存款 5.1*200+3=1023 交易性金融资产-成本 300 交易性金融资产-公允价值变动 7.5 投资收益 2400-1020-307.5=1072.5/ 错误原因：对账面价值和公允价值变动没有区分！ 交易性金融资产的成本： 借：交易性金融资产-成本 5.1*200+300+7.5=1020+300=1327.5 贷：银行存款 1020 交易性金融资产-成本 300 交易性金融资产-公允价值变动 7.5 借：投资收益 7.5 贷：公允价值变动损益 7.5 借：投资收益 3 贷：银行存款 3 借：交易性金融资产-公允价值变动 2400-1327,.5=1072.5 贷：公允价值变动损益 1072.5第三章存货考点一：存货的初始计量 （1） 外购存货：含价款，关税，消费税，运输费（扣减增值税） ，装卸费，保险费，及其他。 （2） 加工取得：直接材料。加工成本（直接人工，制造费用） （3） 委托外单位加工：原材料，加工费，运杂费，消费税（直接用于销售计入，连续加工， 计入应交税金-应交消费税 （借方） ） 例 1：借：原材料 100+5+3=108 应交税金-应交增值税 （进项税额） 17 贷：银行存款 125 单位成本为：1.2 万元/吨 借：委托加工物资 108 贷：原材料 108 借：委托加工物资 10 应交税金-应交增值税 1.7 贷：银行存款 11.7 借：委托加工物资 8 贷：银行存款 8 委托加工物资的总成本为：108+10+8=126 其他方式取得存货成本： 投资者投入：按投资合同或协议约定价值计量。 非货币性交换，债务重组，企业合并方式取得。 不计入存货成本： 1、 非正常消耗的直接材料，直接人工，制造费用计入当期损益，不计入存货成本。 例 2：借：原材料-a 620 应交税金-应交增值税（进项税额）102 贷：银行存款 722 借：在产品 b 634 贷：原材料 a 372 直接人工 82 其他材料 60 制造费用 120 借：应收款项 340 贷：主营业务收入 340 借：银行存款 234 贷：主营业务收入 200 应交税金-应交增值税（销项税额） 34 借：主营业务成本 160 贷：库存商品 160 借：发出商品 600 贷：库存商品 600 借：应收账款 280 销售费用 12.5 贷：主营业务收入 250 应交税金-应交增值税（销项税额） 42.5 借：主营业务成本 120 贷：发出商品 120 考点 2：发出存货的计量 先进先出法 移动加权平均法 考点 3：存货的期末计量 月末一次加权平均分 个别计价法资产负债表日内，存货成本低于可变现净值时，按成本计量，存货成本高于可变现净值时，按 成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。 存货发生减值时： 借：资产减值损失 贷：存货减值准备 存货减值准备的转回 借：存货减值准备 贷：资产减值损失 存货减值准备的结转： 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 其他业务成本 例1 借：资产减值损失 190 贷：存货减值准备-B -C10 1802012 年 12 月 31 日 A 产品的变现净值为：300*（18-1）=5100 成本为：4500 A 不计提减值准备 B 产品的可变现净值为：300（5-0.3）=1410 成本为：4.5*300=1350 不提 无合同部分： 200*（4.5-0.4）=820 成本 200*4.5=900 借：资产减值损失 70 贷：存货跌价准备 -B 70 C 产品的可变现净值为：1000*（3-0.3）=2700 C 产品的成本为：1000*2.5