中级会计师考试 金融资产 总结精华版.doc

交易性金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益 第一类持有至到期投资(只能是债券)第二类可供出售金融资产第四类取得借：交易性金融资产成本(公允价值) 应收利息或应收股利(包含已宣未发) 投资收益(交易费用) 贷：银行存款(实际支付金额)借：持有至到期投资成本(面值) 利息调整(或贷记，倒挤差额。交易费用也计在此)应收利息(包含已宣未发)贷：银行存款(实际支付金额)股票借：可供出售金融资产成本(公允价值和交易费用之和)应收股利(包含已宣未发) 贷：银行存款(实际支付金额)债券：同左持有期间借：应收股利或应收利息 贷：投资收益期末摊余成本期初a+投资收益b-现金收入c-已收回本金-已发生减值损失资产负债表日公允价值高于账面价值借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益低的，相反分录分期付息，一次还本债券借：应收利息(面值×票面利率)c持有至到期投资利息调整(差额，或贷记)b-c贷：投资收益(摊余成本×实际利率)b债券同左公允价值高于账面余额：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积待添加的隐藏文字内容2低的，做相反分录一次还本付息债券借：持有至到期投资应计利息(面值×票面利率)c 利息调整(差额，或贷记)b-c贷：投资收益(摊余成本×实际利率)b债券同左重分类借：可供出售金融资产(重分类是的公允价值) 贷：持有至到期投资成本(账面余额) 利息调整(账面余额) 应计利息(账面余额) 资本公积其他资本公积(或借记，倒挤)已计提减价值准备的，还要同时结转减值准备重分类是计入“资本公积其他资本公积”的金额在可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。处置a借：银行存款(实际收到价款) 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动损益(账面余额) 投资收益(倒挤差额，或借记)b同时，借：公允价值变动损益 贷：投资收益(或作相反分录)借：银行存款(实际收到价款)持有至到期投资减值准备(已计提的减值准备)贷：持有至到期投资成本(账面余额) 利息调整(账面余额) 应计利息(账面余额) 投资收益(或借记，差额)借：银行存款(实际收到价款)资本公积其他资本公积(公允价值累计变动额，或贷记)贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 利息调整 应计利息 投资收益(差额，或借记)不计提减值借：资产减值损失贷：持有至到期减值准备(或贷款损失准备、坏账准备)借：资产减值损失贷：可供出售金融资产公允价值变动资本公积其他资本公积(持有期间如果有因公允价值下跌而计入了资本公积的金额,也一同转入资产减值损失.)价值恢复做上面相反的分录该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本.债券,通过损益转回：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失权益工具,如股票投资，通过所有者权益转回：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积