中级会计师考试 合并报表原理讲解.doc

2012年中级会计师考试 合并报表原理讲解                                                                                               基础：  工作首先调整当年的净利润（这个是必须的会啊，要不然下面的数据就不对了）       例如：为实现的内部利润、未实现的内部交易的折旧未提取部分，固定资产账面公允不一致每年多计提的折旧第一步： 调整长期股权投资到权益法，其实就是成本转权益追溯调整，按照4步：初始、发红、盈余、其他事项         借：长期股权投资 （本年新增调整后的净利润*比例）     贷：未分配利润年初  当年就没有这个了         投资收益 （本年新增调整后的净利润*比例）第二部，填写长期股权投资抵消分录    借：股本资本公积盈余公积          （年初+新增的按照未调整的净利润提取的）未分配利润年末（年初+本年新增调整后的净利润-新增的按照未调整的净利润提取的盈余公积-宣告                            分配的股利或现金股利）商誉  这就不用说了吧贷：长期股权投资     （初始成本+第一步截止本年的调整数）少数股东权益     （借方前4项合计*少数股东的比例）第三步对投资收益抵销借：投资收益         （本年新增调整后的净利润*比例） 少数股东损益       （本年新增调整后的净利润*比例）未分配利润年初 贷：提取盈余公积 （新增的按照未调整的净利润提取的） 未分配利润年末  同上一个分录的计算        对所有者（股东）的分配   （就是上面宣告分配的股利或者现金股利）