企业所得税的检查.ppt

1,第六章 企业所得税的检查,2,一、纳税义务人 在中国境内的企业和其他取得收入的组织（包括国有企业；集体企业；私营企业；联营企业；股份制企业；外商投资企业和外国企业）。企业所得税的纳税人可以分为居民企业和非居民企业。,复习,3,二、计税依据 应纳税所得额纳税人每一年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损 1、收入总额包括：销售货物收入、提供劳务收入；财产转让收入；利息收入；股息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。2、不征税收入、免税收入,4,3、准予扣除的项目是指：每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。成本：销售货物、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。费用：销售费用、管理费用、财务费用税金：除企业所得税和增值税以外的税金及附加损失：盘亏、毁损、报废损失、呆账坏账损失、其他非正常损失其他支出,5,4、扣除项目的标准：（1）工资、薪金支出：据实扣除（2）职工福利费、工会经费、职工教育经费（3）社会保险费（4）利息费用、借款费用、汇兑损失、租赁费（5）环保专项基金、财产保险费、职工劳动保护支出（6）业务招待费（7）广告费和业务宣传费（8）公益性捐赠（9）资产损失的金额以及存货损失的进项税金,6,5、不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（2）企业所得税税款（3）违法经营的罚款、被没收财物的损失（4）各项税收的滞纳金，罚金和罚款（5）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠（6）各种赞助支出（7）未经核定的准备金支出（8）企业之间支付的管理费、企业内部支付的租金和特许权使用费、非银行企业内部支付的利息,7,6、亏损弥补 亏损=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除之后=负数，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年连续弥补，但连续弥补期限最长不得超过5年。且企业在汇总计算企业所得税时，境外营业机构的亏损不得抵减境内机构的盈利。,8,三、应纳税额的计算和缴纳 应纳税额应纳税所得额适用税率 按年计算，分月或者分季预缴。月份或季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。,9,第一节 收入总额的检查,10,一、收入总额的内容（一）主营业务收入和其他业务收入 销售货物收入（视同销售收入）、提供劳务收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、股息收入等（二）营业外收入项目 1、政府补贴：减免或返还的流转税收入（除出口退税收入）2、资产评估增值的收入 3、债务重组收入 4、接受捐赠的收入等 5、财产转让收入 6、非货币性资产交换的收入,11,二、检查时应注意的两个问题 1、各项收入的核算是否真实、准确，有无为了逃避所得税而少计收入，或者为了人为调节利润而多计收入的情况；2、处理好检查重点收入和其他收入的关系：一般地，生产经营收入是检查的重点。但是否要投入较多的时间和精力，要视具体情况而定。如果在检查所得税之前进行了较全面的流转税检查，则此时可以不检查或少检查。,12,三、检查的方法 以生产、经营收入为例：重点检查免征和不征增值税、消费税、营业税的各项收入。1、免征流转税的收入的检查：（1）应对有免税收入的纳税人，通过他们的生产计划和其它核算资料，掌握其生产经营的构成，明确划分征、免税收入的界限；,13,（2）检查“库存商品”的贷方发生额（对应科目应是“主营业务成本”和“发出商品”），看有无将免税产品的销售收入直接冲减库存商品的情况；（3）检查“往来”和“基金”类账户贷方，重点对就悬不下或金额较大的项目重点检查分析，看有无免税商品的销售收入隐匿其中。,14,2、检查应税和免税收入是否按期记入了“收入”账户 要特别注意纳税人取得的收入在当期与下期的划分是否准确，即纳税人在确认收入入账的时间是否准确。有些纳税人往往将期末收到的各种收入当期不入账，拖至下期入账。检查这类问题，应重点检查销货发票，以其为依据。,15,第二节 材料成本的检查,16,材料成本检查的主要内容 按照材料的来源可分为外购材料、自制材料和委托加工材料，按照材料的状态可分为期初材料（存货）发出材料、期末库存材料的分类，从材料成本和数量两个方面进行检查。,17,材料成本检查应掌握的要点（1）外购材料的买价、采购费用；（2）自制材料按直接材料成本，直接工资成本和应分担的制造费用计价；（3）委托加工材料的成本构成；（4）发出材料可按“先进先出法”、“月末一次加权平均法”、“移动加权平均法”、“个别计价法”等；（5）期末库存材料盘盈、盘亏的处理；（6）材料按实际价格核算和按计划价格核算（“材料成本差异”的结转和分摊）,18,一、按来源对材料的检查 工业生产企业的材料，主要有外购材料、自制材料、委托加工材料以及生产部门余料及残料。检查时，应对各种收入材料的管理范围、价格及数量三个方面逐一审核落实。（一）材料管理范围的检查 所谓材料管理范围，有两层含义：即不属于生产用材料管理范围的物资不应列入材料管理，属于材料管理范围的生产用料，一定要纳入材料管理，不得以购代耗。,19,1、不属于材料管理范围的物资主要有固定资产、专项物资等。检查时，应注意有无将达到固定资产标准的劳动资料列入低值易耗品管理范围。特别要注意有无人为地压低价格入账或将一项固定资产分解为几个组件分户记入“低值易耗品”账户，或者一部分记入“低值易耗品”账户，一部分挤入生产成本。在检查时，对于材料管理制度混乱的企业，尤其要着重检查这方面的问题。2、生产用材料不纳入材料管理，以购代耗，即购入时不经材料收入、发出环节，直接计入生产成本。主要是检查制造费用和管理费用明细账户，调阅凭证，有无以购入发票代替领料单支付费用。,20,（二）外购材料的检查 1、外购材料实际成本的检查 注意有无以下问题：（1）购进材料的原始凭证是否真实、合法、合理，有无伪造发票搞假进料，有无涂改、挖补、乱擦现象，有无不合理进料（如与本企业生产经营完全无关的进料以及大量购进耗用量很小或者已超储的材料）。（2）采购费用是否符合财务制度规定。（3）购进材料的原始凭证是否完整齐全。（4）有无将外购材料时支付的材料包装物押金不通过“其他应收款”账户核算，人为加大材料成本。,21,2、外购材料入库数量的检查 数量的差错，同样会造成材料成本不实而影响产品成本利润。因此，应注意有无以下问题：（1）自行处理超定额损耗，擅自核减库存数量，提高外购材料成本。（2）凭证与账册计算单位不一致，或者记账时错位、倒数，造成多计或者少计入库材料数量。比如将公斤计为市斤，公尺计为市尺，一盒计为一只等；又如将1000计为100，165计为156等。上述这种数量上的以大计小会相对提高材料实际单位成本，反之则会降低材料实际单位成本，进而影响生产成本和利润。,22,3、在途材料的检查 对于已付款而尚未验收入库的在途材料的核算，在采用实际价格核算的企业设立“在途物资”账户核算；采用计划价格核算的企业一般是放在“材料采购”账户内核算。因此，应注意有无下列情况：（1）按计划价格核算材料成本的企业，有无在途材料到达验收入库后节约差异不结转“材料成本差异”账户，长期挂在“材料采购”账户的贷方，抵顶了其他在途材料的实际成本。（2）在途材料到达，实际验收入库数量大于购入数量，不作材料盘盈，长期挂在“在途物资”或“材料采购”账户的贷方，抵顶其他在途材料和实际成本。,23,（三）自制材料成本的检查 自制材料是指纳税人为了满足生产的需要，以某种库存的原材料，改制成另一种原材料。1、检查的内容：（1）检查材料成本是否正确，有无任意造成多转或少转材料成本的现象。（2）自制材料的成本组成是否符合制度规定，有无将自制材料应负担的工资及费用挤入完工产品成本中。（3）有无将自制材料入库数量少，领用的没用或剩余的原材料月末未办理退库或假退库的。,24,2、检查的方法：（1）从账务处理入手，审查结转自制材料借方的对应科目。应当从“生产成本”账户转入，若是直接从“原材料”账户转入，表明没有包括加工过程中发生的费用；若出现与“其他应付款”、“预提费用”等科目对应，就有可能将一些其他支出列入了自制材料成本。（2）从费用分配表入手，审查自制材料分摊费用的工时及分配率，与完工产品定额是否一致，若相差过大，就要审查自制材料有无少摊费用的情况。（3）对自制材料入库数量的检查，可采用定额控制的方法。,25,（四）委托加工材料的检查 1、委托加工材料成本的检查“委托加工物资”账户都是按实际成本核算的。具体包括发出被加工的材料的实际成本，支付加工费用及外地运杂费三项。检查时，应注意委托加工材料有无只有被加工的材料成本，将加工费用及运杂费计入生产成本，或者是只有委托加工费，将发出被加工的材料成本挤入生产成本。,26,2、收回委托加工材料时可能发生的异常情况：一是结转成本的账务处理：如果出现与往来账户对应的，如借记“其他应付款”，贷记“委托加工物资”，一般属异常现象，应进一步检查其原始凭证。二是“委托加工物资”有结转单价偏高或者出现红字余额，应直接检查“委托加工物资”明细账，并责令纳税人及时调整账务。（纳税人有可能未计加工费金额）,27,二、发出材料的检查 发出材料的检查，主要是检查发料的计价、用途、计量、销售等是否符合制度规定。（一）发出材料数量的检查（二）发出材料计价的检查 1、先进先出法 2、移动加权平均法 3、月末一次加权平均法 4、个别计价法,28,发出材料的检查方法 1、对采用实际价格核算的，以检查材料明细账为主，调阅核对有关凭证，检查购进、发出、库存数量；通过审查“销售费用”、“管理费用”等账户，审查材料成本核算是否正确；2、对采用计划价格核算的，要重点检查“材料采购”明细账、“材料成本差异”明细账等账户，审查材料成本差异的结转是否正确，有无利用“材料成本差异”账户调节成本和利润的；,29,3、检查计入生产成本中的材料耗用数量是否真实，可以采用控制计算法测定本期生产耗用数量是否正确。4、对委托加工材料，要着重审查“委托加工物资”账户的借方，结合原始凭证，与“原材料”、“材料成本差异”、“管理费用”、“应付账款”等账户对照检查其计价是否正确，有无将委托加工材料成本挤入其他产品成本或其他成本费用摊入委托加工材料的。,30,5、对发出材料还要通过“原材料”、“发料汇总表”等账户检查是否属于生产耗用。6、对库存材料，可通过实地盘点法（对大宗和贵重材料）和账盘法（其他材料）检查材料数量；将“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户与“材料盘点表”、“材料盈亏报告表”核对数量，并检查材料盘盈、盘亏的处理。,31,材料费用检查的控制计算法 1、单位产品耗料分析法 单位产品耗料数量本期耗用材料数量总额/（本期完工产品数量期末在产品数量期初在产品数量）2、应耗材料分析法 本期应耗材料数量总额（本期完工产品数量期末在产品数量期初在产品数量）单位产品耗用材料定额 3、应出产品分析法 应出产品数量本期耗用材料数量总额/单位产品耗用材料定额,32,【案例】某轴承厂，其原材料采用计划价格进行核算。2013年年6月税务人员在审查“材料采购”和“材料成本差异”账户时，发现该厂1至5月份“材料成本差异”账户贷方余额达158837元，不大正常。经审查，发现“材料成本差异”账户中只有贷方发生额，而无结转应由发出材料分摊的差异额。该厂1至5月间共耗用各种材料3215697元，库存材料1196457元，材料成本综合差异率3.6，应调材料成本差异115765 3215697（3.6）元，其中：管理费用分摊11500元，制造成本分摊104265元（按产成品存销比40：60计算库存产品为41706元，已销产品为62559元）。,33,案例分析 税法及财务制度规定，企业领用或发出材料，采用计划成本核算的，按期结转其应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。该企业由于计划成本订得过高，所以计划成本一直大于实际成本，又不按规定及时调整发出材料应负担的成本差异额，而将其长期挂“材料成本差异”账户，从而扩大了产品成本和管理费用，挤占了计税利润，属于偷税。调增利润74059（1150062559）元，除令其补缴所偷税18514.75元外，并处以所偷税款1倍的罚款。,34,账务调整（1）借：材料成本差异 115 765 贷：库存商品 41 706 管理费用 11 500 主营业务成本 62 559（2）借：所得税 18514.75 贷：应交税费应交所得税 18514.75（3）借：营业外支出 18514.75 贷：银行存款 18514.75,35,三、期末库存材料的检查 检查期末库存材料，是核实本期材料费用的重要一环。在正确划分生产用料与非生产用料的基础上，可以说核实了期末库存材料，也就核实了本期材料费用。（一）审查期末库存材料数量 1、重点抽查主要材料的账存数量 2、账面红字数量的分析 材料明细账户结存数量出现红字，不能一概视为多转生产成本，要作具体分析。以下一种情况都有可能导致材料明细账户结存红字数量：,36,（1）料先到、单未到、款未付、材料已实际入库，但材料明细账面未作收料处理，车间已经领耗，造成材料明细账户结存红字数量。这种情况，不属于多转生产成本。（2）借入材料未作收料处理，已由生产领耗，造成材料明细账户结存红字数量。这种情况，也不属于多转生产成本。（3）购进或领耗材料，登记账簿时发生串户，造成某个材料明细账户结存红字数量，而另一个材料明细账户盘亏。这种情况，也不属于多转生产成本。这种情况，在材料品种、规格相近的账户之间时有发生，可以检查原始凭证予以落实。,37,（4）平常发料计量偏紧，或者因为估耗，或者以定额计耗等原因，使实际发料数量少于账面发出数量，造成材料明细账户结存红字数量。这种情况，应属于多转生产成本。（5）在一个材料明细账户内收、发料记账差错，也有可能造成结存红字数量的现象。具体可分为两种情况：第一种是收入材料“以大记小”造成，一般不属于多转材料成本；第二种是发料“以小记大”造成的，应属于多转材料成本。可以在检查收入与发出材料时结合进行审查。,38,（二）审查期末账存材料金额 1、对期末结存材料单价的分析 在以实际价格核算材料成本的企业，一般采用全月一次加权平均法，计算当月发出材料单价和结存材料单价。库存材料应结存的金额及多转的耗料成本，可按下列公式计算：库存材料应结存金额 库存材料数量该项材料加权平均单价 多转耗料成本 库存材料应结存金额该项材料账面金额 上述库存材料应结存金额大于账面余额的差额，正数即为多转的本期材料成本，负数则为少转的本期材料成本。,39,【案例】审查某企业年度决算，某铝锭材料明细账户记录情况如下：材料明细账 名称：铝锭 计量单位：公斤,40,存在的问题：账面结存金额过小，也即发料金额过大。根据账列数额应作如下计算：铝锭月加权平均单价（87500152500）（3500045000）3.00（元）铝锭应结存金额 480003.00144000（元）多转铝锭耗料成本 14400012000024000（元）根据计算结果，多转铝锭耗料成本24000元，即为月内由于耗料单价偏高所造成。应予调整提高铝锭成本，并可按在产品、库存商品及结转销售成本的比例调增利润，补征所得税。,41,2、材料明细账户账面结存红字金额的分析 在核实库存材料数量的前提下，凡账面材料结存数量是蓝字，结存金额出现红字或没有金额，如果不是记账差错，则属结转耗料成本偏高。（1）材料明细账户账面结存蓝字数量、红字金额的，可按下列公式求得多转的耗料成本金额：多转耗料成本 账存材料数量加权平均单价账存红字金额【案例】某企业11月末，钢材明细账户账面结存6吨，结存红字金额8000元，加权平均单价为每吨600元。多转耗料成本 6600800011600（元）,42,（2）材料明细账户账面结存蓝字数量、无结存金额的，可按下列公式求得多转的耗料成本金额：多转耗料成本 该项材料加权平均单价账存材料数量,43,（3）材料明细账户账面结存红字数量和红字金额的，在排除前述的货到单未到、月终未作估价入账，借入材料以及材料串户等不属于多转成本的几种情况外，材料账面结存的红字金额即属于多转耗料成本。如果经过实际盘点，按核实后的实存数量计算的账面应结存金额也是多转耗料成本，其多转耗料数量与金额应分别计算如下：多转耗料数量 实际盘点数量账面结存红字数量 多转耗料成本 加权平均单价实际盘点数量账面结存红字金额,44,【案例】某胶木电器厂，树脂材料账户11月末，账面结存红字数量600公斤，红字金额1200元。经实际盘点，实际库存数量为200公斤。核实的加权平均单价为每公斤5元。多转耗料数量 200600800（公斤）多转耗料成本 520012002200（元）,45,此外，对于材料明细账户账面结存材料没有数量，只有金额的，除实际还有该项材料结存的情况外，一般多是平时少转耗料成本所造成，也应查证落实予以调整。,46,四、低值易耗品的检查（一）低值易耗品的检查内容 低值易耗品的确认、摊销和成本结转。采用计划成本核算的，还需要进行材料成本差异的分摊、低值易耗品报废及残值处理的检查。（二）低值易耗品的检查方法 1、对“制造费用”、“管理费用”、“其他业务成本”、“低值易耗品”项下的借方发生额进行分析，进而审查有关凭证，核实领用、摊销和结转情况；2、对残值估价要检查“其他应付款”、“其他应收款”、“原材料”、“银行存款”及“盈余公积”账户及有关凭证，检查有无在账外或转入企业税后利润的。,47,低值易耗品的摊销：一次转销法：在领用时就将其全部账面价值计入有关成本费用；借：制造费用、管理费用等 贷：低值易耗品 报废时若有残料，作为当月摊销额的减少。五五摊销法：领用时先摊销一半，报废时再摊销另一半；,48,五、出租、出借包装物的检查（一）检查的内容：包装物租金、押金、摊销；采用计划成本核算的，还要检查应分摊的材料成本差异。（二）检查的方法：1、出租、出借包装物摊销额计算是否正确。注意检查“包装物”、“其他业务成本”（出租）和“销售费用”（出借）账户。2、检查“出租包装物”、“出借包装物”明细账及“其他应付款存入保证金”、“营业外收入”账户检查押金的去向。3、采用计划成本核算的，应检查“生产成本”、“其他业务成本”、“销售费用”等账户借方及“材料成本差异”账户贷方，审查结转材料成本差异情况。,49,企业发出包装物有三种用途：1、生产领用：借：生产成本 贷：包装物 2、随同商品出售：不单独计价：借：销售费用 贷：包装物 单独计价：借：其他业务成本 贷：包装物 3、出租、出借：,50,第一次领用新包装物时：借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：包装物 收到租金：借：银行存款 贷：其他业务收入 收到押金：借：银行存款 贷：其他应付款,51,对于逾期未退还包装物，按没收的押金 借：其他应付款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）其他业务收入（两者的差额）借：其他业务成本 贷：应交税费应交消费税 包装物报废时：借：原材料等 贷：其他业务成本（出租）销售费用（出借）,52,第三节 生产成本的检查,53,生产成本的分类（1）基本生产成本、辅助生产成本（2）产成品成本、在产品成本（3）直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用,54,一、制造成本的检查（一）制造成本的会计核算 账务处理：1、借：生产成本基本生产成本 贷：原材料直接材料 应付职工薪酬 2、借：生产成本辅助生产成本 贷：原材料直接材料 应付职工薪酬 3、借：制造费用 贷：原材料 4、借：生产成本基本生产成本 生产成本辅助生产成本 贷：制造费用“制造费用”科目月末无余额。,55,（二）制造成本的审查要点 1、费用发生内容的真实性、合法性。2、跨期摊销费用的入账。3、费用归集和分配的方式的正确性。4、在产品成本计算方法的准确性。5、会计处理是否恰当。（三）制造成本的审查方法 在充分利用企业内部控制制度的基础上，从以下几个方面进行操作：,56,1、按成本项目进行审查（1）直接材料成本（2）直接人工成本（3）制造费用成本 2、审查“生产成本辅助生产成本”账户 3、审查费用确认的原则（1）待摊费用的审查（2）预提费用的审查 4、审查生产成本在完工产品与在产品之间的分配 例：约当产量法 5、审查会计核算方法的正确性,57,约当产量，将期末在产品的数量按其完工程度或投料程度折算为完工产品的数量。1、用以分配直接材料成本的在产品约当量的计算：根据投料程度来计算（1）原材料于生产开始时一次投入：不折算（2）原材料随生产过程陆续投入：在产品的约当量 在产品的实际数量在产品的完工程度（3）原材料分阶段批量投入：结合（1）与（2）,58,2、用以分配其他成本项目的在产品约当量的计算：按在产品的完工程度来计算（1）估算：在产品约当量在产品数量50（2）按完成的定额工时计算（3）分阶段计算：【案例】某企业征税的甲产品要连续经过一、二、三道工序才能完成，各工序定额工时分别为12小时、12小时和6小时，停留在各工序的在产品的完工程度为本工序的50，甲产品停留在第一、第二、第三工序的在产品分别为60台、50台和50台。,59,解：在产品的完工程度分别为 第一工序（1250）3010020 第二工序（121250）3010060 第三工序（1212650）3010090 期末在产品约当量的计算为 第一工序602012台 第二工序506030台 第三工序509045台 合计87台,60,【案例】某企业生产乙产品单件工时定额为800小时，经过两道工序制成，其中第一道工序工时定额为480小时，第二道工序工时定额为320小时。在产品的第一道工序结存40件，第二道工序结存50件，产成品60件。停留在各工序的在产品的完工程度为本工序的50，原材料在开始生产时一次投入，其他费用采用约当产量比例分配。乙产品月初费用和本月耗用原材料费用97500元，燃料和动力费用共计14560元，工资及附加费23520元，其他费用29120元。企业账面计算的在产品数额为87000元。,61,根据以上数据检查处理如下：（1）确定各工序的完工率：第一工序（48050）80010030 第二工序（48032050）80010080（2）计算在产品约当量：第一工序403012件 第二工序508040件 合计52件,62,（3）按成本项目确定应保留的在产品成本：月末在产品原材料费用 97500（6090）9058500 月末在产品燃料和动力费用 14560（6052）526760 月末在产品工资及附加费 23520（6052）5210920 月末在产品其他费用 29120（6052）5213520 月末在产品成本合计 585006760109201352089700,63,（4）确定本期完工产品多摊或少摊成本：本案例为：89700870002700，即多摊入完工成品成本为2700元。（5）检查方法 在检查“约当产量法”计算产品成本时，要了解该产品的投料是否在开始时一次投入。对一次投料的，就要检查其材料成本的约当程度是否为100，如果不是，而是使用了工资、费用的约当程度，则是少计了在产品成本。检查时，可以按上面程序，对企业的整个计算过程进行复查，查出多计或少计的在产品数额，据此调增或调减“生产成本”帐户。,64,检查期末在产品数量，看是否把期末在产品数量作为调节完工产品成本的“蓄水池”。由于在产品散布在各个工序并处于周转中，而且品种规格繁多，适宜使用分析验证法或抽样法。只要账物数量接近，就应视为正确。如果差额过大，应重新进行盘点，并用盘点结果推算期末在产品数量。检查在产品的计价方法是否正确及前后期是否一致。计价方法很大，有无为了人为调整经营利润，任意改变计价方法的情况。,65,二、工资、薪金支出的检查（一）工资、薪金支出的形式（二）工薪支出税前扣除应注意的问题（三）应付职工薪酬的审查要点 审查要点如下：1、审查应付职工薪酬发生额是否正常 2、掌握确认企业实行的工资形式 3、审查应付职工薪酬的真实性,66,3、审查应付职工薪酬的真实性（1）虚列工资（2）列支非生产性人员工资（3）重复列支工资：从应付职工薪酬提取分配进入成本，在发放工资时又从生产成本、费用再次重复列支。,67,（四）“三项费用”的审查 税法规定，工会经费按工资总额的2%计算扣除，职工福利费和职工教育经费分别按照计税工资总额的14%、2.5%计算扣除。审查时应注意下列内容：1、有无不按规定比例提取的 2、提取的职工福利费未分配而全部记入“管理费用”或“生产成本”的，应作相应的调整 3、工会经费的扣除，有无工会经费拨缴款专用收据 4、提取“三项费用”后发生这方面的支出时，又重复列支的,68,第四节 固定资产、无形资产与递延资产,69,复习 固定资产指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产与存货的区别：物资形态不同；价值转移方式不同。在实际中，企业若混淆固定资产和存货界限，将本属固定资产原值的费用挤入生产成本，多提固定资产折旧费用等，将影响应纳税额的正确性。,70,一、固定资产的检查（一）固定资产增加的检查 1、增加的途径：建设单位交来、自行建造、购入、融资租入、接受捐赠和投资、盘盈等。2、固定资产计价一般以原始价值为准，特殊情况下可用重置完全价值。3、具体的检查方法：参见教材（1）建设单位交来：根据交付使用的财产清册中确定的价值计价，注意是否完整合法；（2）自行建造：按实际发生的成本计价，注意有无将工程费用列为生产费用；,71,（3）购入：买价包装费运杂费安装费（4）融资租入：租赁协议或合同确定的价款运输费保险费安调试装费（5）接受赠与：发票金额运输费保险费安调试装费（6）盘盈：按同类固定资产的重置完全价值（7）接受投资：按折旧程度，以合同协议确定的合理价格或参照有关的市场价格估计的合理价格确定,72,（二）固定资产折旧的审查 1、折旧计提和不得计提的具体范围 2、折旧方法：直线折旧法 工作量法 加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法）,73,【案例】某企业一项固定资产的原价为10000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：折旧率2540 第一年应提折旧额10000404000元 第二年应提折旧额（100004000）40 2400元 第三年应提折旧额（60002400）40 1440元 第四、五年的年折旧额（2160200）2 980元,74,（三）固定资产后续支出的审查 1、费用化的后续支出 如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认为费用。如修理费用 2、资本化的支出 与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，比如，延长其寿命，或使产品的质量实质性提高，或使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增加后金额不应超过该固定资产的可回收金额。如改良支出,75,二、无形资产的检查（一）无形资产的计价（二）无形资产的摊销（三）无形资产的检查方法 三、递延资产的检查（一）开办费的检查（二）租入固定资产改良支出的检查,76,第五节 期间费用的检查,77,一、销售费用的检查（一）销售费用的检查内容（二）销售费用的检查方法（三）销售费用账户各子目的检查 1、运输费的检查 2、包装费的检查 3、广告费的检查,78,二、管理费用的检查（一）管理费用的检查内容（二）管理费用的检查方法（三）管理费用账户各子目的检查 1、工资、职工福利费、差旅费、折旧费、工会经费及职工教育经费的审查 2、劳动保险费、待业保险费的检查 3、技术开发费、业务招待费的审查 4、坏账损失核销的审查 5、无形资产摊销的审查 6、开办费摊销的审查 7、固定资产租赁费的检查,79,三、财务费用的审查（一）主要的税务处理规定：参见教材P423（二）财务费用支出的检查 1、支出范围：有无将不属于财务费用的支出计入了财务费用支出；2、支出标准：非金融机构借款的利率超过金融机构借款利率的部分不得在税前扣除。,80,第六节 或有负债问题,81,常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证等。如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。,82,在确认或有负债最佳估计数时，应分两种情况考虑：（1）当所需支出存在一个金额范围时，合理的估计数应是该范围的上、下限金额的平均数。（2）如果不存在一个金额范围，则应按如下原则确定合理的估计数：或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定；或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。,83,【案例】华远公司于当年受到另一家计算机公司的起诉，在应诉过程中，华远公司发现有第三方应承担连带责任，企业在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为最有可能发生的赔偿金额为30万元；从第三方最有可能获得的赔偿金额为20万元。分录如下：借：管理费用诉讼费 30 000 营业外支出诉讼赔款 300 000 贷：预计负债未决诉讼 330 000 借：其他应收款 200 000 贷：营业外支出诉讼赔款 200 000,84,上例中，因或有事项减少“本年利润”13万元，在申报所得税时应当作纳税调整处理。假设华远公司当年税前利润总额为100万元，不考虑其他纳税调整因素，当年应纳税所得额应为113万元，应纳企业所得税为：11325%28.25万元。次年根据法院判决的结果进行账务处理，并根据该笔业务实际发生的损失确认税前扣除金额，进行纳税调整。,85,假设，经法院判决，华远公司败诉，支付诉讼费4万元，向原告赔偿35万元，并收到第三家公司的补偿金额18万元。分录如下：借：管理费用诉讼费 10 000 预计负债未决诉讼 330 000 营业外支出诉讼赔偿 50 000 贷：银行存款 390 000 借：银行存款 180 000 营业外支出诉讼赔偿 20 000 贷：其他应收款 200 000,86,该笔业务实际发生的损失：4351821万元，已计入本期损益的金额为：1528万元，应调减应纳税所得额21813万元。假设华远公司次年税前利润总额为120万元，不考虑其他纳税调整因素，当年应纳税所得额应为107万元（12013）。应纳所得税额10725%26.75万元,87,第七节 应纳税所得额的检查,88,应纳税所得额按下列公式计算：应纳税所得额利润总额纳税项目调整增加额纳税项目调整减少额 关于纳税调整减少额，审查时主要应注意下列几项内容：一、固定资产折旧：会计上直线折旧，税收上加速折旧 1、技术进步，产品更新换代较快的固定资产 2、常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；加速折旧方法可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。,89,企业在进行会计处理时，原采用的直线折旧法不变，在申报企业所得税时，可以申请加速折旧，其折旧差额部分直接调减应纳税所得额。二、会计上按实列支，税收上加计扣除 1、研究开发费，企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生各项费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2、企业安置残疾人员所支付的工资，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。,90,三、技术转让所得：净收益500万元以下的，免予征税 企业、事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年在500万元以下的，暂免征收所得税；超过500万元的部分，减半征收所得税。【案例】某公司2013年度对外提供技术转让，并提供相关技术服务，取得净收益40万元，当年实现利润100万元，则应纳税所得额为：1004060万元。,91,四、国债投资：利息收入免征所得税 纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。在会计实务中，这部分利息收入按照权责发生制原则计入投资收益，直接增加本年利润，但在申报企业所得税时，应将这部分利息收入直接从所得额中调减。如果将国债转让所得到的收益或损失，计入投资收益，不作纳税调整。,92,五、亏损弥补：“利润分配”账户弥补，先弥补后纳税 企业纳税年发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。纳税人前5年内发生的亏损，在用本年度的所得弥补时，并不影响企业本年度的会计利润，因为弥补亏损在会计上并不作专门的账务处理，当本年度实现的税后净利润转入“利润分配”账户时，企业以前年度的亏损自然得到弥补。,93,【案例】某公司于2009年开业，当年会计利润为100万元，经税务机关确认的亏损为80万元，2013年公司税前会计利润总额为400万元。按规定弥补亏损后：2013年应纳税所得额40080320万元 应纳所得税额320 25%80万元 税后净利润40080320万元 转入利润分配账户后，利润分配科目余额为320万元，而全年会计利润总额仍为400万元。,94,应注意的问题：1、5年内不论企业是盈利还是亏损，都作为实际弥补期计算。2、“亏损”不是企业财务报表中反映的亏损，而是经过主管税务机关按税法规定核实调整后的余额 3、亏损弥补的含义（1）自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断的计算（2）连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期 检查要点：1、经营亏损是否真实 2、弥补是否正确,