中级财务会计第十章负债.ppt

第九章 负债,负债概述流动负债的核算长期负债的核算,第一节 负债概述,一、负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,所有者权益,二、负债的内容和分类(一)负债按其偿还期限的长短，可以分为 流动负债和非流动负债。,流动负债,非流动负债,负 债,短期借款应付账款预收账款应付票据应付职工薪酬应交税费等,长期借款应付债券长期应付款等,按偿还期限划分,（二）负债按照债权人的不同，可分为对贷款人、对供应商、对客户、对职工、对税务部门、对所有者的负债等。,负债,按债权人划分,第二节 流动负债,流动负债概述短期借款的核算应付账款、应付票据和预收账款的核算应交税费的核算应付职工薪酬的核算,一、流动负债概述（一）流动负债的定义 指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。（二）流动负债的内容 包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等。,二、短期借款的核算,1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息 财务费用（带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款,三、应付票据、应付账款和预收账款的核算1.应付票据的核算,带息票据尚未计提的利息,2.应付账款的核算,3.预收账款的核算,四、应交税费的核算 应交税费是指企业在经营过程中根据税费的规定应向税务机关缴纳的各种税费。税金按照其征收对象的不同分为：流转税：对从事商品生产、销售以及提供劳务的企 业，按照营业收入计算征收的税金。包括 增值税、营业税和消费税。所得税：按照税法规定计算的所得额征收的税金，包括个人所得税和企业所得税。其他税种,1.应交增值税的科目设置（1）“应交税费未交增值税”（2）“应交税费应交增值税”分别设置以下专栏：“进项税额”，“已交税金”，“转出未交增值税”“销项税额”，“出口退税”，“进项税额转出”，“减免税款”，“转出多交增值税”，“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。,（一）增值税的核算,2.增值税的会计处理,（1）一般纳税企业涉及增值税的一般会计处理 购入商品时借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,缴纳增值税时A.当月不缴纳当月应交增值税，下月缴纳 a.月份终了，转出本月应交而未交增值税时 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税 下月交纳以前各期未交的增值税时 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款b.月份终了，转出本月多交增值税 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,B.当月缴纳当月应交增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款,（2）一般纳税人的特殊会计处理 一般纳税企业购进免税农产品的处理 购入免税农产品借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的87%入账）应交税费-应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税）贷：银行存款,【例1】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理（该企业采用实际成本进行日常材料核算。）借：材料采购740 000应交税费应交增值税（进项税额）260 000贷：银行存款2 000 000,视同销售的会计处理,不予抵扣项目在购进时就认定为不能抵扣的直接计入所购货物或劳务的成本。在购进时不能认定是否能够抵扣，已计入到增值税进项税额中的，以后用于不予抵扣项目时，应通过“进项税额转出”予以转出。,（5）小规模纳税企业的会计处理购入时支付的增值税进项税额计入所购货物成本。销售收入按照不含税的价格计算“应交税费应交增值税”采用三栏式账户。,【例2】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库（材料按实际成本核算）。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。购进货物时：借：原材料1 170 000贷：应付票据1 170 000销售货物时：不含税价格=90（1+3%）=87.3786（万元）应交增值税=87.37863%=2.6214（万元）借：应收账款900 000贷：主营业务收入 873 786应交税费应交增值税26 214（小规模纳税企业不写三级明细科目）,（二）消费税的核算,1.消费税征收范围消费税以在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品为征税对象。消费税的征税范围是根据我国目前的经济发展现状和消费政策，大体可归纳为五大类：(1)一些过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，(2)奢侈品和非生活必需品，(3)高能耗及高档消费品(4)不可再生和替代的石油类消费品(5)具有一定财政意义的消费品,从2006年4月1日起，我国消费税的征收发生重大变化，由11类（烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车）应税产品改为17种。新增税目：成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表取消税目：护肤护发品调整税目：小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒,2.消费税的计算 从价定率：应纳税额=销售额税率 从量定额：应纳税额=销售数量单位税额,3.消费税的核算 企业按规定计算应交的消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 4.委托加工应税消费品的核算,（三）营业税的核算,在我国境内，提供应税劳务（交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等）、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。,应纳税额=营业额税率,营业税的会计处理企业按规定计算应交的营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税销售不动产，计算应交的营业税，借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税转让无形资产 借：营业税金及附加（出租）营业外支出（出售）贷：应交税费应交营业税,（四）其他税种的核算,1.资源税资源税是对我国境内开采应税矿产品以及生产盐的单位和个人，就其因自然资源和开采的条件而形成的级差收入征收的一种税。会计处理：借：营业税金及附加（销售）生产成本等（自产自用）贷：应交税费 应交资源税,2.土地增值税土地增值税是指对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人，就其转让房地产所得的增值额而征收的一种税。会计处理：借：营业税金及附加（兼营房地产业务）固定资产清理等（转让）贷：应交税费 应交土地增值税,3.城市维护建设税、教育费附加城市维护建设税和教育费附加（以下简称“城建税”）是指国家对从事工商业生产经营活动且缴纳增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”)的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的税。它们是一种附加税。会计处理：借：营业税金及附加 贷：应交税费 应交城建税 应交教育费附加,4.房产税、土地使用税、和车船使用税 借：管理费用 贷：应交税费,5.耕地占用税(定额）借：在建工程 贷：银行存款 6.印花税（预先购买印花税票）借：管理费用 贷：银行存款,五、应付职工薪酬的核算（一）概述 1、定义 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括以下内容：,（1）构成工资总额的各组成部分：职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费：医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费（4）住房公积金:（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（“辞退福利”)；注意：除股份支付形式外的薪酬（CAS 11），均在本准则规范。例如：带薪休假。,“五险一金”,2.职工的范围包括：（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职、临时职工；（2）企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；（3）虽与企业未订立劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也视同企业职工。,3.薪酬的范围（1）在职（如工资）和离职后（如退休后养老金）提供给职工的所有货币性和非货币性薪酬（2）能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利（3）提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬,（二）职工薪酬的确认和计量,1.货币性职工薪酬（1）有明确计提标准的 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。（2）没有有明确计提标准的 根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付金额；,【例3】208年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。,应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1 400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）,借：生产成本 14 000 000制造费用2 800 000管理费用5 040 000销售费用1 400 000在建工程3 080 000研发支出资本化支出1 680 000贷：应付职工薪酬工资 20 000 000职工福利 400 00020 000 0002%社会保险费 4 800 00020 000 000（10%+12%+2%）住房公积金 2 100 00020 000 00010.5%工会经费400 00020 000 0002%职工教育经费300 00020 000 0001.5%,2.非货币性职工薪酬（1）企业以其自产产品或外购的作为非货币性福利发放给职工，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,【例4】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，209年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。,彩电的售价总额=7 00085+7 00015=595 000+105 000=700 000（元）彩电的增值税销项税额=857 00017%+157 00017%=101 150+17 850=119 000（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本595 000+101 150696 150管理费用105 000+17 850122 850贷：应付职工薪酬非货币性福利819 000实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利819 000贷：主营业务收入 700 000应交税费应交增值税（销项税额）119 000 借：主营业务成本500 000贷：库存商品500 000,电暖气购价金额=85500+15500=42 500+7 500=50 000（元）电暖气的进项税额=8550017%+1550017%=7 225+1 275=8 500（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本42 500+7 22549 725管理费用7 500+1 2758 775贷：应付职工薪酬非货币性福利58 500购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利58 500贷：银行存款58 500,（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。,【例5】丙公司为部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司部门共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。借：管理费用32 500贷：应付职工薪酬非货币性福利 32 50050025+4 0005借：应付职工薪酬非货币性福利32 500贷：累计折旧 12 500其他应付款应付租金 20 000,3.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务,【例6】208年1月，某公司为留住人才，将以每套100万元价格购买并按照固定资产入账的50套公寓，以每套60万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层20套，出售给一线生产工人30套。合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，不考虑相关税费。,公司出售住房时，应作如下账务处理：借：银行存款30 000 000长期待摊费用20 000 000贷：固定资产50 000 000出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，并作如下账务处理：借：生产成本 1 200 000管理费用 800 000贷：应付职工薪酬非货币性福利2 000 000借：应付职工薪酬非货币性福利 2 000 000贷：长期待摊费用2 000 000,1）如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。2）如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期损益。,4.关于辞退福利：一是职工劳动合同尚未到期，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。通常采用一次性支付补偿的方式 辞退福利的会计处理 借：管理费用贷：应付职工薪酬,用“管理费用”科目是因为无法确定收益对象,【例7】某公司为一家家用电器制造企业，208年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从209年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表9-1所示。,丁公司209年辞退计划一览表 金额单位：万元,208年12月31日，公司预计各级别职工以接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表,金额单位：万元,按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定，也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定。根据表10-2，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1400万元，则公司在208年（辞退计划208年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理：借：管理费用 14000000 贷：应付职工薪酬辞退福利 14000000,用“管理费用”科目是因为无法确定收益对象,第三节 长期负债,长期负债概述长期借款的核算应付债券的核算,一、长期负债概述（一）长期负债定义 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款等。（二）长期负债特点 期限长 金额大 还款方式多样,二、长期借款的核算,（一）长期借款的确认与计量 1.长期借款是指企业向银行或其他非银行金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。只有当借入的资金已经流入企业时才能在会计上确认为长期借款，长期借款的确认内容主要包括本金和借款利息。,2.借款利息的确认与计量原则（1）能直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。（2）其他借款利息，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。,见17号借款费用准则(高财讲),（二）长期借款的会计处理,设置“长期借款”科目，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。该科目贷方登记借入长期借款的本金及应计利息，借方登记偿还的长期借款的本息，其期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。该科目按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。,会计处理 1.取得长期借款时（1）实际利率与合同约定的名义利率差异不大的 借：银行存款贷：长期借款（2）实际利率与合同约定的名义利率差异大的借：银行存款（未来付出现金流量的现值）（实际利率）长期借款利息调整 贷：长期借款本金（名义利率）,2.资产负债表日计算利息费用时（1）实际利率与合同约定的名义利率差异不大的 借：在建工程、财务费用等贷：应付利息（分期付息，一次还本）或长期借款（一次还本付息的）（2）实际利率与合同约定的名义利率差异大的应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用。借：在建工程、财务费用等（实际利率）贷：应付利息（分期付息，一次还本）（名义利率）或长期借款应计利息（一次还本付息）（名义利率）长期借款利息调整,3.归还长期借款本金时（1）实际利率与合同约定的名义利率差异不大的借：长期借款 在建工程、财务费用等（未计提的利息）贷：银行存款（2）实际利率与合同约定的名义利率差异大的借:长期借款-本金-应计利息-利息调整（也可能在贷方）在建工程、财务费用等（未计提的利息）贷：银行存款,按实际利率,按名义利率,三、应付债券的核算,（一）债券概述应付债券是企业筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。通过凭证上所记载的利率、期限等，表明发行债券企业承诺在未来某一特定日期还本付息。企业发行的超过一年期以上的债券，构成一项长期负债。应付债券利息及折价与溢价摊销的确认与计量原则同长期借款。,债券的主要内容：债券面值 票面利率 发行方式：平价、溢价、折价 偿还方式,（二）会计处理设置“应付债券”科目核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。该科目按照“面值”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。企业发行的可转换公司债券，应在本科目设置“可转换公司债券”明细科目进行核算。,（二）会计处理 1.企业发行债券时会计处理 借:银行存款(理论发行价为未来现金流出量的现值)应付债券利息调整（折价时）贷:应付债券面值(按债券票面金额)应付债券利息调整（溢价时）,注意：发行债券支付交易费用的会计处理A.发行债券支付的交易费用增加折价（即借方应付债券利息调整增加）。,注意：发行债券支付交易费用的会计处理,B.发行债券支付的交易费用减少溢价（即贷方应付债券利息调整减少）。,2.资产负债表日确定利息的会计处理 在资产负债表日均按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息作如下分录。借:财务费用等 贷:应付债券应计利息（一次还本付息）（名义利率）或应付利息（分期付息，一次还本）（名义利率）应付债券利息调整(或借记),按实际利率,3.长期债券到期，支付债券本息时 借：应付债券面值 应付债券利息调整（或贷记）应付债券应计利息(或应付利息)财务费用等（或贷记，差额倒挤）贷：银行存款等,【例】2008年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：60/(1+r)+60/（1+r）2+60/（1+r）3+60/（1+r）4+60/（1+r）5+10 000 000/（1+r）5=10 432 700（元）,*倒挤计算94937.06=4327007836582283.2586397.4190717.28 505062.94=600000-94937.06,（1）2008年1月1日发行债券时：借：银行存款10 432 700贷：应付债券面值 10 000 000利息调整 432 700（2）2008年12月31日计算利息费用时：借：财务费用等 521 635应付债券利息调整 78 365贷：应付利息600 000借：应付利息 600 000贷：银行存款 600 000,2009年12月31日借：财务费用517 716.75应付债券利息调整 82 283.25贷：应付利息600 000（10 000 0006%）2010年12月31日借：财务费用513 602.59应付债券利息调整 86 397.41贷：应付利息 600 0002011年12月31日借：财务费用509 282.72应付债券利息调整 90 717.28贷：应付利息600 000（3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：借：财务费用等 505 062.94（倒挤）应付债券面值 10 000 000利息调整 94 937.06贷：银行存款10 600 000,4.可转换公司债券的会计处理（1）定义 可转换债券，指债券持有人在一定时期以后，可以按规定的比率转换为普通股股票的债券。（2）计量原则 A.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。B.在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。,【例】甲公司2008年1月1日发行100万元的可转换公司债券，以筹措资金用于流动资金。该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为6%，每年末付息，债券发行1年后按面值每100元转6股普通股，每股面值为1元。甲公司实际发行价格为120万元（假定无发行费用），同期普通债券市场利率为5%。,1.初始确认时负债成份和权益成份的划分按照实际利率计算，负债成份初始确认未来现金流量按照实际利率进行折现=6/(1+5)+/6（1+5）2+6万/（1+5）3+100/（1+5）3 102.72（元）权益成份初始确认发行价格总额扣除负债成份初始确认1 20 102.72 17.28（万元）。2.发行时借：银行存款120贷：应付债券面值100利息调整 2.72 资本公积其他资本公积17.28,3.2008年末计提利息费用时借：财务费用5.14（102.725%）应付债券利息调整0.86贷：应付利息64.2008年末应付债券的账面余额（摊余成本）102.720.86101.86（万元）；5.转股时借：应付债券面值100利息调整 1.86资本公积其他资本公积17.28贷：股本6（1001006）资本公积股本溢价113.14,5.长期应付款（1）应付融资租入固定资产租赁款重点掌握负债的计价和资产的计价，详见租赁（高财）讲解。（2）具有融资性质的延期付款购买固定资产形成的长期应付款，详见固定资产章节。,