中级财务会计第一章.ppt

中级财务会计（上）,第一章 总论,第一节 财务会计概论,财务会计的涵义财务会计与管理会计的区别财务会计的目标,一、财务会计的涵义,财务会计是依据企业会计准则和企业会计制度，以货币为主要计量单位，采用一系列专门方法，对企业的经济活动过程进行完整、连续、系统地核算和监督，向有关各方提供会计信息资料，参与企业经营预测和决策活动，它是企业经济管理的重要组成部分。,一、财务会计的涵义,财务会计的特点服务对象：企业外部信息使用者反映主体：企业信息的时间特征：事后信息基本工作程序：遵循特定的会计程序财务会计活动受同一会计规范制约,二、财务会计与管理会计的区别,提供信息的服务对象不同；提供信息的时间性有差异；提供信息的作用不同；提供信息的陈报方式和要求不同。,三、财务会计的目标,向财务报告使用者提供决策有用的信息 反映企业管理层受托责任的履行情况,股份制企业组织形式 市场经济下企业的主要形式,受托方管理委托方所交付的资源，应承担相应的责任。从而产生了资本的“所有权”与“经营权”的两权分离，也形成了所有者与管理者之间的“契约”关系。,第二节 会计假设和会计信息质量要求,会计假设会计信息质量要求,一、会计假设,概念：进行会计核算时必须明确的前提条件。明确会计的基本假设主要是为了让会计实务中出现一些不确定因素时能进行正常的会计业务处理，而对会计领域里存在的某些尚未确知并无法正面论证和证实的事项所作的符合客观情理的推断和假设。,一、会计假设,对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本限定。也称会计核算的基本前提。内容：包括 会计主体持续经营会计分期货币计量四项。,会计主体,定义：会计所服务的经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。,会计主体,意义：界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。,会计主体,注意：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。最典型的会计主体是企业，考业务题时，没有特别说明一律以企业作为会计主体，即核算企业的业务,会计主体,判断依据：只要进行会计核算就是会计主体【例题】下列项目中，可以作为一个会计主体进行核算的有（）。A.母公司 B.分公司 C.母公司和子公司组成的企业集团 D.销售部门【答案】,持续经营,定义：企业或会计主体的生产经营活动在经营期间将按当前的规模和既定的目标延续下去，在可预见的未来，企业不会停业，也不会大规模地削减业务。,持续经营,意义：会计核算上所使用的一系列的会计处理方法和原则都是建立在持续经营前提的基础上。明确这个基本前提，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产,按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和方法。,会计分期,定义：为了及时反映企业的经营情况，会计核算应当将一个企业持续不断的经营活动过程划分为若干连续的、长短相同的期间，以便于分期结算账目和编制财务会计报告。,会计分期,我国规定：在我国，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。以一年作为一个会计期间称为会计年度，我国的会计年度从每年1月1日至12月31日。短于一年的会计期间统称为会计中期。,会计分期,意义：有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计方法。,本期赊销，就出现应收账款，下期可能收回,货币计量,定义：企业在进行会计确认、计量和报告过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、反映企业的经营情况。以货币为主要计量单位（辅之以实物计量、劳动计量等计量单位）。,货币计量,意义：货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，便于统一核算。,货币计量,有关规定：单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某一种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币,四项假设的关系,具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围持续经营与会计分期确立了会计核算时间长度货币计量则为会计核算提供了必要手段没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。,二、会计信息质量要求,可靠性要求 实质重于形式要求相关性要求 重要性要求可理解性要求 谨慎性要求可比性要求 及时性要求,可靠性,定义：会计信息必须是客观的和可验证的。会计信息具有如下特征,相关性,定义：企业提供的会计信息应当有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,相关性,一项信息是否具有相关性取决于三个因素：预测价值、反馈价值和及时性。,决策有用！,可理解性,定义：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,可比性,纵向可比：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更（一贯性）横向可比：不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比（统一性）,可比性,“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。”一贯性,可比性,“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”统一性,财务状况 财务状况 资产 资产 负债 负债 所有者权益 所有者权益,统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。,实质重于形式,定义：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,重要性,定义：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,谨慎性,定义：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,及时性,定义：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,例题,【例1】某公司0年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的收入目标，但考虑到0年春节前后公司销售可能会出现较大幅度的增长，因此提前预计库存商品的销售，在0年年末制作了若干张存货出库凭证，并确认收入实现。【答案】错误【解析】该公司的业务是虚构的经济业务，违反了可靠性的要求，同时还违反了会计法中不得伪造会计凭证的规定,例题,【例2】企业提供的会计信息应当有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，这遵循的会计信息质量要求是（）。A可靠性要求 B可理解性要求 C重要性要求 D相关性要求【答案】D,例题,【例3】下列做法中，违背可比性要求的是（）。A鉴于某项固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限B鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为平均年限法C鉴于某项专有技术已经陈旧过时，未来不能给企业带来经济利益，将其账面价值一次性核销D鉴于某被投资企业将发生亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算,例题,【答案】BD【解析】可比性并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更。一般来说，在两种情况下可以变更会计政策：一是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策；二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。选项A、C的情况能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果，不违背可比性。,例题,【例4】（不定项选择）企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，所体现的会计信息质量要求是（）。A可靠性要求 B谨慎性要求C可比性要求 D实质重于形式要求【答案】D,例题,【例5】按照重要性的要求，企业会计核算时将某一项劳动资料划分为固定资产和低值易耗品。【答案】对【解析】重要性是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。企业会计核算时将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品是重要性的体现。,例题,【例6】企业不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，这遵循的会计信息质量要求是()。A.重要性要求 B.可靠性要求 C.谨慎性要求 D.可理解性要求【答案】C,第三节 会计要素,会计要素的含义反映企业财务状况的会计要素反映企业经营成果的会计要素,一、会计要素的涵义,资产财务状况负债静态（时间点）所有者权益资产负债表要素收入经营成果费用动态（时间段）利润利润表要素,二、反映企业财务状况的会计要素：资产,1.定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。注意：形成资产的业务已经发生（事后资产）交易是对外，事项是对内（企业职工）拥有所有权，控制是关键（资产企业不一定有所有权）能带来未来经济利益,二、反映企业财务状况的会计要素：资产,2.资产的特征：资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源。预期能给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。,二、反映企业财务状况的会计要素：资产,【例题】下列各项中，不符合资产要素定义的()。A.库存商品 B.委托加工物资C.尚待加工的半成品 D.盘亏、毁损的材料【答案】D,二、反映企业财务状况的会计要素：资产,【解析】因为“盘亏、毁损的材料”预期不能给企业带来经济利益，因些不符合资产要素的定义。而选项A“库存商品”、选项B“委托加工物资”和 选项C“尚待加工的半成品”都是企业控制或拥有的、并能够为企业带来经济利益的资源，因此均符合资产要素的定义。,二、反映企业财务状况的会计要素：资产,2.资产的特征：资产是企业拥有或控制的资源。企业拥有或控制：是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该项资源能被企业所控制。,二、反映企业财务状况的会计要素：资产,【例题】甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产？,二、反映企业财务状况的会计要素：资产,【答案】这里主要是要注意区分经营租入与融资租入。企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不应确认为企业的资产。而企业对融资租入的A设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此应将A设备确认为企业的资产。,二、反映企业财务状况的会计要素：资产,2.资产的特征：资产是由过去的交易或事项形成的。过去的：只有过去发生的交易或者事项才能增加或减少企业的资产，而不能根据谈判中的交易或计划中的经济业务来确认资产。【例题】企业计划在年底购买一批机器设备，9月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为发生在12月份，则企业不能在9月份将该批设备确认为资产。,二、反映企业财务状况的会计要素：资产,3.资产的分类：,二、反映企业财务状况的会计要素：资产,4.资产分类项目的说明：应收账款企业销售，货款暂欠（债权）其他应收款企业职工借款，企业支付押金等材料采购原材料,都是买材料,尚未入库,已经入库,二、反映企业财务状况的会计要素：资产,应收票据与应付票据,产品,商业汇票,应收票据,应付票据,企业销售产品给企业，收到企业签发的商业汇票,企业,企业,资产（债权）,负债（债务）,二、反映企业财务状况的会计要素：资产,固定资产第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产商品或提供劳务的数量。固定资产一般包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等,二、反映企业财务状况的会计要素：资产,无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等,二、反映企业财务状况的会计要素：负债,1.概念负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.特征 负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。,二、反映企业财务状况的会计要素：负债,2.特征 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。清偿负债导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用现金偿还或以实物资产偿还；以提供劳务偿还；部分转移资产部分提供劳务偿还；将负债转为所有者权益等。负债是由过去的交易或事项形成的。作为现时义务，负债是过去已经发生的交易或事项所产生的结果。只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债，而不能根据谈判中的交易或事项，或计划中的经济业务来确认负债。,二、反映企业财务状况的会计要素：负债,3.负债的种类,二、反映企业财务状况的会计要素：负债,4.负债分类项目的说明应付账款：购买材料，货款暂欠预收账款：没有销售前，先收到货款，以后要么给客户货，要么退款,二、反映企业财务状况的会计要素：负债,应交税费：企业应交还没有交的各种税金及费（教育费附加）应付职工薪酬：企业应支付给职工的工资、奖金、福利、补贴等，注意企业还没有支付,二、反映企业财务状况的会计要素：所有者权益,1.概念所有者权益又称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益=资产-负债注意：资产、负债能够单独计量 所有者权益不能单独计量，只有计量了资产、负债后才能确定所有者权益,二、反映企业财务状况的会计要素：所有者权益,2.构成 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益,二、反映企业财务状况的会计要素：所有者权益,2.构成,二、反映企业财务状况的会计要素：所有者权益,直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,二、反映企业财务状况的会计要素：所有者权益,直接计入所有者权益的利得和损失利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。,二、反映企业财务状况的会计要素：所有者权益,利得分析,收益,收入,利得,所有者权益,利润,实质:资本公积,增加所有者权益,日常活动,非日常活动,营业外收入等,增加利润,二、反映企业财务状况的会计要素：所有者权益,直接计入所有者权益的利得和损失损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,二、反映企业财务状况的会计要素：所有者权益,损失分析,支出,费用,损失,所有者权益,利润,实质:资本公积,减少所有者权益,日常活动,非日常活动,营业外支出等,减少利润,二、反映企业财务状况的会计要素：所有者权益,留存收益,净利润,提取法定盈余公积,向投资者分配利润(决定分配，但尚未分配给投资者),未分配利润,盈余公积和未分配利润仍保留存放在企业：作为留存收益,二、反映企业财务状况的会计要素：所有者权益,3.特征 是一种剩余权益。除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益。所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。,二、反映企业财务状况的会计要素,资产、负债和所有者权益三者之间的关系：资产负债所有者权益,三、反映企业经营成果的会计要素：收入,1.概念企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,三、反映企业经营成果的会计要素：收入,2.特征 收入是从企业的日常经济活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。收入能引起所有者权益增加。收入的取得会导致经济利益流入企业。表现为资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。收入与所有者投入资本无关。,三、反映企业经营成果的会计要素：收入,【例题】企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要的材料的收入是否应确认为企业的收入?出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，这种偶发性的收入不应确认为收入，而应作为营业外收入确认。出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权，出售不需要的材料的收入也属于企业日常活动中的收入，因此应确认为企业的收入，具体确认为其他业务收入。,三、反映企业经营成果的会计要素：收入,3.收入的构成 主营业务收入：商品销售收入等 收入 其他业务收入：原材料销售收入 包装物出租收入,三、反映企业经营成果的会计要素：费用,1.定义企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。,三、反映企业经营成果的会计要素：费用,2.特征 费用是从企业的日常经济活动中发生的。费用会导致经济利益流出企业。表现为企业资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。费用会导致企业所有者权益的减少。与向所有者分配利润无关。,三、反映企业经营成果的会计要素：费用,【例题】企业处置固定资产发生的净损失，是否确认为企业的费用?处置固定资产而发生的损失，虽然会导致所有者权益减少和经济利益的总流出，但不属于企业的日常活动，因此不应确认为企业的费用，而应确认为营业外支出。,三、反映企业经营成果的会计要素：费用,3.种类：费用按其性质可分为营业成本和期间费用。营业成本是指销售商品或提供劳务的成本。其内容包括主营业务成本和其他业务成本。期间费用是指企业在日常活动中发生的，应当直接计入当期损益的费用。其内容包括销售费用、管理费用和财务费用。,三、反映企业经营成果的会计要素：费用,主营业务成本 营业成本费用 其他业务成本 销售费用：广告等 期间费用 管理费用：行政部门 财务费用：利息等,三、反映企业经营成果的会计要素：利润,1.定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。,三、反映企业经营成果的会计要素：利润,日常活动形成的利润：收入费用（营业利润）利润 非日常活动形成的利润：利得损失注意：并不是所有的利得损失均计入利润,三、反映企业经营成果的会计要素：利润,2.利润的相关计算营业利润营业收入营业成本营业税费销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动净收益投资净收益营业外收支净额营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收支净额净利润利润总额所得税费用,三、反映企业经营成果的会计要素,收入、费用和利润三者之间的关系：收入费用利润,第四节 会计计量,会计计量属性及其构成会计计量属性的应用原则,一、会计计量属性及其构成,会计计量：为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。计量属性：所计量的某一要素的特性方面。,一、会计计量属性及其构成,会计要素计量属性：会计要素金额的确定基础包括：历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值,一、会计计量属性及其构成,历史成本：实际成本重置成本：现行成本可变现净值（存货）现值：现金流量的时间价值公允价值：资产在活跃市场上的价格,二、会计计量属性的应用原则,一般采用历史成本计量属性某些特殊情况下，需要采用其他计量属性，但会计要素金额必须能够取得并可靠计量。,